Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности

Авансы – неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) и должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее Инструкция) предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении авансов полученных счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который при отражении авансов выданных кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На практике, как правило, учет авансов полученных ведется на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным», авансов выданных на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), то учет авансов неразрывно связан с учетом НДС. Инструкцией отдельных счетов для учета НДС с авансов не предусмотрено. Рассмотрим случай, когда организация для учета НДС с авансов полученных использует счет 76АВ «НДС по авансам и предоплатам», с авансов выданных – 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Сами расчеты с бюджетом по НДС учитываются на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

По общему правилу (при общей системе налогообложения) с авансов полученных организация должна исчислить НДС (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Составляется бухгалтерская запись: Дт 76АВ Кт 68 «НДС».

Если организация использует право на вычет НДС согласно пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при перечислении аванса в бухгалтерском учете НДС с аванса учитывается обособленно. В данном случае может иметь место бухгалтерская запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Остатки по всем счетам должны найти отражение в бухгалтерском балансе. Осталось только определиться, в какой строке.

На практике встречается несколько вариантов отражения авансов и сумм НДС с них:

1.     вместе с НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) вместе с НДС отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность», авансы полученные (62.02) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность». В свою очередь НДС на счете 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» находит отражение в строке 1260 «Прочие оборотные активы», НДС на счете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» — в строке 1550 «Прочие обязательства».

2.     за минусом НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Пользуясь методом «за минусом НДС» некоторые организации, отражая сумму авансов уплаченных в строке бухгалтерского баланса» 1230 «Дебиторская задолженность», выделяют НДС расчетным путем (Сумма авансов на счете 60.02*20/120), то есть независимо от фактического применения вычетов, предусмотренных НК РФ.

Способ отражения авансов за минусом НДС соответствует Рекомендациям Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) – раздел «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)». Но при этом занижается валюта баланса и информация об обязательствах организации в бухгалтерском балансе отражается искаженно. Например:

 

Организация имеет остатки по счетам:

Счет	Наименование	Сальдо
		Дебет	Кредит
76 АВ	«НДС по авансам и предоплатам»	21 600
76ВА	«НДС по авансам и предоплатам выданным»		9 000
60.02	«Расчеты по авансам выданным»	59 000
62.02	«Расчеты по авансам полученным»		141 600

 

В бухгалтерском балансе суммы могут быть отражены:

строка	Наименование строки	Способ отражения авансов
		вместе с НДС	За минусом НДС
1230	«Дебиторская задолженность»	59 000	50000 (59000-9000)
1260	«Прочие оборотные активы»	21600	0
Итого оборотные активы		80600	50000
1520	«Кредиторская задолженность»	141600	120000
1550	«Прочие обязательства»	9000	0
Итого краткосрочные обязательства		150600	120000

 

Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.

Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Таким образом, организация вправе в своей учётной политике утвердить свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм авансов полученных и выданных. При этом законодательство не запрещает для раскрытия информации вводить дополнительные строки в форму «Бухгалтерский баланс». Так, если организация исключила из оборотов НДС, то сама сумма НДС может найти отражение в дополнительно введенной строке в бухгалтерский баланс. Иначе пользователи получают недостоверную информацию о фактической дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с расчетами с бюджетом по НДС с авансов полученных.

Также нужно учесть, что нельзя применять расчетный метод (Сумма авансов на счете 60.02*20/120) при отражении показателей в бухгалтерском балансе, поскольку в этой форме отражаются только учетные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»).

Таким образом, каждая организация вправе выбрать свой метод отражения авансов и предоплат в бухгалтерском балансе, не забывая при этом о пункте 1 статьи 13 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, который гласит: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».

Анна Кутилова, Директор ООО «Бизнес-Аудит»

Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)». Налоги & бухучет, № 101, Декабрь, 2019

Наименование статьи	Код строки	Источник информации для заполнения
АКТИВ
I. Необоротные активы
Нематериальные активы	1000	Cтр. 1001 — стр. 1002
Отражают остаточную стоимость объектов, включенных в состав нематериальных активов в соответствии с П(С)БУ 8.
первоначальная стоимость	1001	Сальдо по Дт сч. 12
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных активов. Не включают в итог Баланса.
накопленная амортизация	1002	Сальдо по Кт субсч. 133
Приводят сумму накопленной амортизации нематериальных активов. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Незавершенные капитальные инвестиции	1005	Сальдо по Дт сч. 15
Отражают стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа). По мнению Минфина (см. письмо от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570), в состав капитальных инвестиций не включают, а значит, не отражают в строке 1005 формы № 1 стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия или полученных бесплатно, а также сумму переоценки необоротных активов.
Основные средства	1010	Стр. 1011 — стр. 1012
Приводят остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финлизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, включенных в состав основных средств в соответствии с П(С)БУ 7; стоимость основных средств, полученных в доверительное управление, на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления; стоимость прочих необоротных материальных активов.
первоначальная стоимость	1011	Сальдо по Дт субсч. 101 — 109 и сч. 11
Показывают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Не включают в итог Баланса.
износ	1012	Сальдо по Кт субсч. 131 и 132
Отражают начисленную в установленном порядке сумму износа. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Инвестиционная недвижимость	1015	Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)
		Стр. 1016 — стр. 1017 (если учет ведут по первоначальной стоимости)
Отражают стоимость объектов, которые отнесены к инвестиционной недвижимости в соответствии с П(С)БУ 32.
Дополнительная строка (Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости)	1016	Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестнедвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)
Приводят первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Износ инвестиционной недвижимости)	1017	Сальдо по Кт субсч. 135
Показывают сумму износа инвестиционной недвижимости, которую учитывают по первоначальной стоимости. Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Долгосрочные биологические активы	1020	Сальдо по Дт субсч. 161, 163 и 165 (если учет ведут по справедливой стоимости)
		Стр. 1021 — стр. 1022 (если учет ведут по первоначальной стоимости)
Отражают стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведут в соответствии с П(С)БУ 30. Учтите: в стр. 1020 — 1022 не приводят стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящих растений, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие активы учитывают на субсч. 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения». Сведения о них указывают в стр. 1010 — 1012 формы № 1.
Дополнительная строка (Первоначальная стоимость долгосрочных биологических активов)	1021	Сальдо по Дт субсч. 162, 164 и 166
Отражают первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов)	1022	Сальдо по Кт субсч. 134
Показывают сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов (если учет ведут по первоначальной стоимости). Показатель приводят в скобках. Не включают в итог Баланса.
Долгосрочные финансовые инвестиции:
Отражают финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий	1030	Сальдо по Дт субсч. 141
прочие финансовые инвестиции	1035	Сальдо по Дт субсч. 142 и 143
Долгосрочная дебиторская задолженность	1040	Сальдо по Дт субсч. 181, 182 и 183
Показывают дебиторскую задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Отсроченные налоговые активы	1045	Сальдо по Дт сч. 17
Приводят отсроченные налоговые активы, определенные согласно П(С)БУ 17. Больше об этом см. на с. 18.
Дополнительная строка (Гудвилл)	1050	Сальдо по Дт субсч. 191 и 193
Отражают величину гудвилла, возникшего в результате приобретения предприятия и определенного в соответствии с П(С)БУ 19.
Прочие необоротные активы	1090	Сальдо по Дт субсч. 184
Приводят стоимость необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I актива формы № 1.
Всего по разделу I	1095	Стр. 1000 + стр. 1005 + стр. 1010 + стр. 1015 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1035 + стр. 1040 + стр. 1045 + стр. 1050 + стр. 1090
II. Оборотные активы
Запасы	1100	Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286 и за вычетом сальдо по Кт субсч. 285)
Отражают общую стоимость запасов, учитываемых согласно П(С)БУ 9. В случае соответствия признакам существенности в дополнительных статьях расшифровывают информацию о составляющих стр. 1100. Если расшифровываются данные обо всех запасах в дополнительных стр. 1101 — 1104, то стр. 1100 должна равняться сумме этих строк. Если при наличии соответствующих показателей расшифровываются не все указанные строки, то значение стр. 1100 будет превышать такую сумму.
Дополнительная строка (Производственные запасы)	1101	Сальдо по Дт сч. 20 и 22
Приводят стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Незавершенное производство)	1102	Сальдо по Дт сч. 23 и 25
Показывают расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), стоимость полуфабрикатов собственного производства, а также валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Готовая продукция)	1103	Сальдо по Дт сч. 26 и 27
Отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Не включают в итог Баланса. Продукцию, не соответствующую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе незавершенного производства (стр. 1102 формы № 1).
Дополнительная строка (Товары)	1104	Сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283 и 284 за вычетом сальдо по Кт субсч. 285
Приводят стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок. Не включают в итог Баланса. Здесь не показывают информацию о стоимости необоротных активов и групп выбытия, признанных удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27. Ее отражают в стр. 1200 формы № 1.
Текущие биологические активы	1110	Сальдо по Дт сч. 21
Показывают стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведут по П(С)БУ 30. Здесь не приводят стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их отражают в стр. 1100 и 1101 формы № 1.
Дополнительная строка (Векселя полученные)	1120	Сальдо по Дт сч. 34 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности, обеспеченной векселями)
Отражают обеспеченную векселями задолженность покупателей, заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги. В случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов дебиторскую задолженность приводят по чистой реализационной стоимости.
Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	1125	Сальдо по Дт сч. 36 и 34 (если векселя полученные не отражены отдельно в стр. 1120) минус сальдо по Кт сч. 38 (в части задолженности за продукцию, товары, работы, услуги)
Приводят чистую реализационную стоимость дебиторской задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если такая информация приведена в стр. 1120).
Дебиторская задолженность по расчетам:
Показатели дебиторской задолженности в случае создания относительно нее резерва сомнительных долгов приводят по чистой реализационной стоимости.
по выданным авансам	1130	Сальдо по Дт субсч. 371
Приводят остаток суммы авансов, предоставленных контрагентам в счет предстоящих поставок, если завершение расчетов по договорам планируется в течение 12 месяцев с даты баланса.
с бюджетом	1135	Сальдо по Дт субсч. 641 и 642
		Стр. 1135 ≥ стр. 1136
Показывают дебиторскую задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
в том числе по налогу на прибыль	1136	Сальдо по Дт субсч. 641 (в части налога на прибыль)
Отражают дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом в части налога на прибыль. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам)	1140	Сальдо по Дт субсч. 373 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)
Приводят сумму дебиторской задолженности по начисленным и подлежащим поступлению дивидендам, процентам, роялти и т. п.
Дополнительная строка (Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам)	1145	Сальдо по Дт субсч. 682 и 683
Показывают задолженность связанных сторон и дебиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы.
Прочая текущая дебиторская задолженность	1155	Сальдо по Дт субсч. 372, 374, 375, 376, 377, 378, сч. 65 и 66 минус сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к этой задолженности)
Приводят задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов.
Текущие финансовые инвестиции	1160	Сальдо по Дт субсч. 352
Отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме тех, которые являются эквивалентами денежных средств), и суммы долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
Деньги и их эквиваленты	1165	Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335 и 351
		Стр. 1165 ≥ стр. 1166 + стр. 1167
Приводят средства в кассе предприятия, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, а также эквиваленты денежных средств (как в национальной, так и в иностранной валюте). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражают как необоротные активы.
Дополнительная строка (Наличность)	1166	Сальдо по Дт сч. 30
Показывают денежные средства в наличной форме. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Счета в банках)	1167	Сальдо по Дт сч. 31
Отражают денежные средства на банковских счетах предприятия. Не включают в итог Баланса.
Расходы будущих периодов	1170	Сальдо по Дт сч. 39
Приводят расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Прочие оборотные активы	1190	Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643 и 644
Отражают суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II актива формы № 1.
Всего по разделу II	1195	Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1120 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1160 + стр. 1165 + стр. 1170 + стр. 1190
III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия	1200	Сальдо по Дт субсч. 286
Отражают стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которую определяют в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1300	Стр. 1095 + стр. 1195 + стр. 1200
Стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.
ПАССИВ
I. Собственный капитал
Зарегистрированный (паевой) капитал	1400	Сальдо по Кт сч. 40
Приводят зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством. Также, считаем, здесь следует отражать сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.
Дополнительная строка (Взносы в незарегистрированный уставный капитал)	1401	Сальдо по Кт субсч. 404
Отражают сумму взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал. Не включают в итог Баланса.
Капитал в дооценках	1405	Сальдо по Кт сч. 41
Показывают сумму дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, отраженную в составе собственного капитала.
Дополнительный капитал	1410	Сальдо по Кт сч. 42
		Стр. 1410 ≥ стр. 1411 + стр. 1412
Отражают эмиссионный доход, сумму прочего вложенного учредителями предприятий капитала, превышающего уставный капитал, стоимость бесплатно полученных необоротных активов, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ 21 отражают в составе собственного капитала, и другие виды дополнительного капитала.
Дополнительная строка (Эмиссионный доход)	1411	Сальдо по Кт субсч. 421
Хозяйственные общества справочно могут показывать здесь сумму эмиссионного дохода. Не включают в итог Баланса.
Дополнительная строка (Накопленные курсовые разницы)	1412	Сальдо по Кт субсч. 423
Приводят сумму накопленных курсовых разниц, которые включают в состав дополнительного капитала и признают в прочем совокупном доходе. Не включают в итог Баланса. Заметьте: курсовые разницы по обязательствам учредителей по взносам в уставный капитал в иностранной валюте учитывают на субсч. 425 (см. письмо Минфина от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). Следовательно, в стр. 1412 формы № 1 их не отражают. Курсовые разницы, которые не включают в состав дополнительного капитала, попадают в стр. 1420 формы № 1.
Резервный капитал	1415	Сальдо по Кт сч. 43
Показывают сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1420	Сальдо по Кт субсч. 441 (или по Дт субсч. 442)
Отражают сумму нераспределенной прибыли (сальдо по Кт субсч. 441) или непокрытого убытка (сальдо по Дт субсч. 442). Сумму непокрытого убытка приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Неоплаченный капитал	1425	Сальдо по Дт сч. 46
		Стр. 1425 ≤ стр. 1400
Отражают сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении итога собственного капитала.
Изъятый капитал	1430	Сальдо по Дт сч. 45
		Стр. 1430 ≤ стр. 1400
Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Показатель приводят в скобках и вычитают при определении значения стр. 1495.
Всего по разделу I	1495	Стр. 1400 + стр. 1405 + стр. 1410 + стр. 1415 + (-) стр. 1420 — стр. 1425 — стр. 1430
II. Долгосрочные обязательства и обеспечения
Отсроченные налоговые обязательства	1500	Сальдо по Кт сч. 54
Отражают отсроченные налоговые обязательства, определенные согласно П(С)БУ 17 (см. с. 18).
Дополнительная строка (Пенсионные обязательства)	1505	Сальдо по Кт субсч. 472
Приводят сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами работникам по окончании трудовой деятельности. Порядок учета этих обязательств установлен пп. 13 — 29 П(С)БУ 26.
Долгосрочные кредиты банков	1510	Сальдо по Кт субсч. 501, 502, 503 и 504
Отражают сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которые не являются текущими обязательствами.
Прочие долгосрочные обязательства	1515	Сальдо по Кт субсч. 505 и 506, сч. 51, 52, 53, 55
Показывают сумму долгосрочной задолженности предприятия по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), а также сумму прочих долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІ пассива формы № 1.
Долгосрочные обеспечения	1520	Сальдо по Кт субсч. 473, 474, 478 (в части долгосрочных обеспечений)
		Стр. 1520 ≥ стр. 1521
Отражают остаток средств на долгосрочные обеспечения предстоящих расходов и платежей, в том числе на долгосрочные обеспечения выплат персоналу. Согласно п. 2.52 Методрекомендаций № 433 здесь приводят также долгосрочные обеспечения на оплату будущих отпусков работникам. Но мы считаем, что создаваемое предприятиями обеспечение на оплату отпусков носит текущий характер. А значит, его остаток следует приводить в составе стр. 1660 формы № 1.
Дополнительная строка (Долгосрочные обеспечения расходов персоналу)	1521	Сальдо по Кт субсч. 474 (в части долгосрочных обеспечений выплат персоналу)
Приводят остаток обеспечений предстоящих расходов и платежей, касающихся долгосрочных выплат персоналу, начисленных в соответствии с П(С)БУ 26. Не включают в итог Баланса.
Целевое финансирование	1525	Сальдо по Кт сч. 48
		Стр. 1525 ≥ стр. 1526
Показывают остаток средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников. Предприятия — плательщики налога на прибыль отражают здесь также суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль.
Дополнительная строка (Благотворительная помощь)	1526	Сальдо по Кт субсч. 483
Отражают остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в качестве благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения НДС. Не включают в итог Баланса.
Всего по разделу II	1595	Стр. 1500 + стр. 1505 + стр. 1510 + стр. 1515 + стр. 1520 + стр. 1525
III. Текущие обязательства и обеспечения
Краткосрочные кредиты банков	1600	Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт) и 60
Отражают сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам. Обратите внимание: небанковские займы включают в стр. 1690.
Дополнительная строка (Векселя выданные)	1605	Сальдо по Кт сч. 62
Показывают сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок товаров (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.
Текущая кредиторская задолженность по:
долгосрочным обязательствам	1610	Сальдо по Кт сч. 61
Отражают сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
товарам, работам, услугам	1615	Сальдо по Кт сч. 63, 62 (если векселя выданные не отражены отдельно в стр. 1605)
Приводят сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если ее приводят в отдельной статье формы № 1).
расчетам с бюджетом	1620	Сальдо по Кт субсч. 641 и 642
		Стр. 1620 ≥ стр. 1621
Показывают задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.
в том числе по налогу на прибыль	1621	Сальдо по Кт субсч. 641 (в части задолженности по налогу на прибыль)
Отражают задолженность предприятия перед бюджетом по текущему налогу на прибыль. Не включают в итог Баланса.
расчетам по страхованию	1625	Сальдо по Кт сч. 65
Приводят сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
расчетам по оплате труда	1630	Сальдо по Кт сч. 66
Показывают задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам)	1635	Сальдо по Кт субсч. 681
Отражают остаток суммы авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (предоставления услуг).
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками)	1640	Сальдо по Кт сч. 67
Приводят задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанную с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением причитающейся выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия.
Дополнительная строка (Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам)	1645	Сальдо по Кт субсч. 682 и 683
Отражают кредиторскую задолженность предприятия перед связанными сторонами и по внутренним расчетам.
Текущие обеспечения	1660	Сальдо по Кт субсч. 471, 477, 473, 474 (в части текущих обеспечений)
Показывают остаток средств на обеспечения предстоящих расходов и платежей, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса.
Доходы будущих периодов	1665	Сальдо по Кт сч. 69
Приводят доходы, которые получены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов и относятся к будущим отчетным периодам.
Прочие текущие обязательства	1690	Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, 684 и 685
Показывают суммы текущих обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела ІІІ пассива формы № 1.
Всего по разделу III	1695	Стр. 1600 + стр. 1605 + стр. 1610 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1640 + стр. 1645 + стр. 1660 + стр. 1665 + стр. 1690
IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия	1700	Сальдо по Кт субсч. 680
Отражают обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяют в соответствии с П(С)БУ 27.
Баланс	1900	Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 + стр. 1700
Стр. 1900 гр. 3 и 4 формы № 1 = стр. 1300 гр. 3 и 4 формы № 1 соответственно.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Вісник. Офіційно про податки

В процессе деятельности субъект хозяйствования осуществляет различные операции, то есть продает или покупает товары, работы, услуги, уплачивает налоги, берет кредиты, дает займы и т. п. А следовательно, периодически, или даже почти всегда, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. Она может быть текущей, долгосрочной, сомнительной, безнадежной. Расчеты с дебиторами и кредиторами — очень важные показатели, характеризующие финансовое положение субъекта хозяйствования.
В этой статье предлагаем рассмотреть отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.

---

Сущность дебиторской задолженности

Базовым нормативным документом, определяющим методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности, является ПБУ 10.

Согласно п. 4 этого ПБУ дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Рассмотрим примеры.

Пример 1

ЧП «Грона» отгрузило ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС — 2000 грн.

Покупатель товар получил, но до даты баланса не рассчитался.

ООО «Автоп» является дебитором для ЧП «Грона». И на балансе этого предприятия числится дебиторская задолженность ООО «Автоп» на сумму 12 000 грн.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторскаязадолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

 

Пример 2

Начальные данные примера 1.

Вариант 1. Согласно договору купли-продажи ООО «Автоп» уплачивает задолженность в течение трех месяцев с даты поставки товара.

Вариант 2. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО «Автоп» уплатит задолженность через полтора года.

Для первого варианта в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем текущую задолженность: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 702 «Доход от реализации товаров» — 12 000 грн. Если дальше на дату баланса она еще не будет погашена, то в балансе такая задолженность отражается как текущая в составе оборотных активов (строка 1125).

Во втором варианте в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем долгосрочную задолженность: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 702 — 12 000 грн. На дату ближайшего баланса выясняем, планируется ли погашение данной задолженности в течение 12 месяцев. Если не планируется, то в балансе отражаем долгосрочную задолженность в составе необоротных активов (строка 1090 в Балансе (форма № 1-м), строка 1040 в Балансе (форма № 1)). В случае если погашение такой задолженности планируется, то долгосрочную задолженность переводим в состав текущей (в бухгалтерском учете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 183) и отражаем в балансе уже как текущую задолженность в составе оборотных активов (строка 1125).

Распределение задолженности на текущую и долгосрочную позволяет оценивать показатели баланса с точки зрения ликвидности, то есть возможности быстрого перевода актива в денежные средства. Вполне очевидно, что долгосрочная задолженность менее ликвидна, чем текущая.

Обычное погашение дебиторской задолженности — это ее оплата или получение других видов компенсации. По условиям примера 2 (вариант 1) при получении денежных средств на банковский счет ЧП «Грона» в счет погашения задолженности операция фиксируется бухгалтерской записью Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 361. Таким образом, по дебету субсчета 361 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту — погашение. Другой распространенный вид погашения дебиторской задолженности — взаимозачет с кредиторской задолженностью, например, по полученным от поставщика (у нас — ООО «Автоп») товарам, работам, услугам: Дт 361 Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и т. п.

Сомнительная дебиторская задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. В бухгалтерском учете сомнительный долг отражается в размере резерва сомнительных долгов записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Особенности определения резерва установлены пунктами 8 — 10 ПБУ 10 и подробно разъясняются в приложении к этому ПБУ.

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов:

• применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
• применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

 

Пример 3

Начальные данные примеров 1, 2.

ЧП «Грона» по состоянию на текущую дату баланса стало известно о возбуждении судом дела о банкротстве ООО «Автоп».

На основании этой информации погашение задолженности ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. является сомнительным. Таким образом, в бухгалтерском учете на дату баланса необходимо начислить резерв со-мнительных долгов Дт 944 Кт 38 — 12 000 грн.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

• определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
• классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;
• определением среднего удельного веса, списанного в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие три-пять лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Как уже указывалось, особенности определения величины резерва сомнительных долгов подробно, на примерах, рассмотрены в приложении к ПБУ 10.

Текущая дебиторская задолженность

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 ПБУ 10).

Рассмотрим, как отражается в балансе текущая дебиторская задолженность. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 ПБУ 10).

Таким образом, в балансе текущая дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва сомнительных долгов. То есть, например, по данным примера 3 в строку 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Баланса запишем сумму 0 грн. (тыс. грн.), потому что именно 0 грн. получим, отняв от дебетового остатка по субсчету 361 (12 000 грн.) кредитовый остаток по счету 38 (12 000 грн.).

Налоговый учет по налогу на прибыль

Прежде всего напомним, что по общему правилу согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.
То есть для того чтобы исчислить объект обложения налогом на прибыль, нужно взять финансовый результат (прибыль/убыток) из финансовой отчетности и откорректировать его на налоговые разницы, приведенные в этом разделе.

Пунктом 139.2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

 

Пример 4

ЧП «Грона» в отчетном периоде начислило резерв сомнительных долгов на сумму 12 000 грн. (Дт 944 Кт 38). Финансовый результат к налогообложению (прибыль в строке 2290 или убыток в строке 2295 плюс другой совокупный доход к налогообложению в строке 2450 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) или в строке 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) составляет 41 000 грн. Других налоговых разниц за отчетный период не было.

Объект обложения налогом на прибыль составляет 53 000 грн. (41 000 + 12 000), налог на прибыль — 9540 грн. (53 000 × 18%).

Однако не все так однозначно, поскольку из общего правила имеются исключения. Корректировку могут не применять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в примере 4 у ЧП «Грона» прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., то оно может не корректировать объект налогообложения на налоговую разницу 12 000 грн. Тогда этот объект будет составлять 41 000 грн., налог на прибыль — 7380 грн. (41 000 × 18%). Следует отметить, что воспользоваться указанным исключением плательщик налога сможет, выполнив ряд условий, приведенных в указанном подпункте Налогового кодекса.

Начисление резерва сомнительных долгов не влияет на обложение НДС.

Безнадежная дебиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 5

ЧП «Грона» стала известна информация, что ООО «Автоп», которому в прошлом году отгрузили товары на 12 000 грн. и которое не погасило эту задолженность, ликвидировано.

Факт ликвидации должника является именно таким событием, о котором говорят: «существует уверенность, что должник не возвратит такую задолженность». Следовательно, есть основания считать задолженность ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. безнадежной.

Безнадежная задолженность списывается за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался для такой задолженности (Дт 38 Кт 36, 37), или сразу списывается на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), если резерв сомнительных долгов под эту задолженность не создан. Вместе с тем списанная безнадежная дебиторская задолженность зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается в течение не меньше трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после установленного срока задолженность не взимается, она списывается с субсчета 071.

Следует отметить, что основания для списания безнадежной задолженности должны быть надлежащим образом документально подтверждены и оформлены.

Установленного нормативными документами порядка списания такой задолженности нет, поэтому каждое предприятие устанавливает собственный порядок. Например, на предприятии может создаваться комиссия для решения вопросов взыскания и списания задолженности. Или же этими вопросами может заниматься отдельный работник, например юрист. Выяснять судьбу долгов может также комиссия по проведению инвентаризации при проведении очередной инвентаризации.

Комиссия (ответственный работник) составляет протокол, акт, докладную записку или другой подобный документ, в котором описывает причины списания, меры взыскания и т. п. Документ передается на рассмотрение руководителя предприятия. Руководитель утверждает документ и передает в бухгалтерию для выполнения.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Выше рассмотрены особенности обложения налогом на прибыль создания резерва сомнительных долгов, согласно которым объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности, скорректированный на налоговые разницы. К резерву сомнительных долгов применяется правило налоговых разниц согласно п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса. Это же правило касается и безнадежной дебиторской задолженности. Исходя из его содержания, финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности корректируется на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности следующим образом.

Если безнадежная дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 38 Кт 36, 37), то отдельно на такую списанную безнадежную задолженность финансовый результат к налогообложению не корректируется, потому что корректировка состоялась на сумму созданного резерва в момент его создания (Дт 944 Кт 38).

Если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), она сформировала финансовый результат к налогообложению (уменьшила его). Вместе с тем в абзаце третьем пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса указано, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

Указанным подпунктом установлено, что безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
• просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
• просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных без вести отсутствующими, объявленных умершими;
• задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих (состоявших) с таким кредитором в трудовых отношениях;
• задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). Такая задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие меры, предусмотренные законодательством Украины, которые принимал кредитор, не привели к ее взысканию;
• актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
• сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
• задолженность, взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод, что если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (или часть такой задолженности списана на расходы, а другая часть — за счет созданного резерва), на сумму такой задолженности (прямо списанной на расходы) налоговая разница не формируется и на нее финансовый результат не корректируется, но только при условии, что безнадежная задолженность соответствует одному из признаков, указанных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Если же такая безнадежная задолженность не соответствует одному из приведенных признаков, то на сумму указанной задолженности увеличивается финансовый результат к налогообложению.

Выше мы рассматривали и исключения из общего правила. Согласно этому правилу при расчете объекта обложения налогом на прибыль берется прибыль из финансовой отчетности, без уменьшения/увеличения на налоговые разницы. Если предприятие — плательщик налога на прибыль подпадает под такое исключение, оно в любом случае не увеличивает объект налогообложения на сумму или часть суммы списанной безнадежной задолженности.

Что касается НДС, то отгрузив товары (предоставив услуги) покупателю, продавец — плательщик НДС по общему правилу начисляет налоговые обязательства по этому налогу по правилам (первого события), установленным п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Со временем, когда дебиторская задолженность в сумме отгруженных товаров (услуг) становится безнадежной и списывается, второе событие (оплата) так и не наступает, то возникает вопрос: надо ли откорректировать (уменьшить) налоговое обязательство по НДС?

Нет, основания для корректировки налогового обязательства в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрены.

Сущность кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность предприятия — это сумма его долга другим лицам, которые относительно этого предприятия называются кредиторами. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Как и дебиторская задолженность, кредиторская может быть в том числе долгосрочной, текущей.

Согласно п. 4 ПБУ 11 текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Долгосрочные обязательства — это все обязательства, не являющиеся текущими.

Пример 6

ЧП «Грона» приобрело у ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС — 2000 грн. Договором купли-продажи оплата этих товаров предусмотрена в течение: вариант 1 — трех месяцев с даты получения; вариант 2 — полутора лет с даты получения.

ООО «Автоп» является кредитором для ЧП «Грона». Сумма кредиторской задолженности ЧП «Грона» перед ООО «Автоп» вследствие получения товаров — 12 000 грн.

Для первого варианта в бухгалтерском учете ЧП «Грона» отражается операция приобретения товаров с одновременным признанием текущей кредиторской задолженности: Дт 28 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (задолженность по кредиту субсчета 631). Если на дату баланса указанная задолженность остается непогашенной, то в Балансе ее отражают в строке 1615. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке): Дт 631 Кт 311.

Для второго варианта операция приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете с одновременным признанием долгосрочной кредиторской задолженности: Дт 25 Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Если на дату баланса эта задолженность не переходит в текущую и остается долгосрочной, то в Балансе (форма № 1) отражается в строке 1515 «Інші довгострокові зобов’язання», а в Балансе (форма № 1-м) — в строке 1595.

Следует отметить, что в зависимости от вида долгосрочной задолженности применяются разные счета бухгалтерского учета, а именно:

• 50 «Долгосрочные займы» — ведется учет расчетов по долгосрочными займам банков и другим привлеченным заемным средствами у других лиц, которые не являются текущим обязательством;
• 51 «Долгосрочные векселя выданные» — ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
• 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и уплаченным собственным облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса;
• 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» — предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды, а также за оборотные материальные активы, денежные средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса;
• 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в следующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется в целях налогообложения;
• 55 «Прочие долгосрочные обязательства» — предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства».

Если на очередную дату баланса задолженность переходит в состав текущих обязательств (планируется погашение данной задолженности в течение 12 месяцев с даты баланса), переводим ее в состав текущей задолженности. В бухгалтерском учете делаем запись Дт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» Кт 50 (51, 52, 53, 54, 55). Отметим, что счет 61 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Этот счет имеет два субсчета:

• 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;
• 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

В случае если обязательство выражено в национальной валюте, применяется субсчет 611, в иностранной — 612. В Балансе (формы № 1 и 1-м) текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 1610. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке) отражается записью Дт 61 Кт 311.

Сомнительная кредиторская задолженность

Если дебитор считает, что по каким-то причинам он не погасит долг (кредиторскую задолженность), такую задолженность можно считать сомнительной. Однако сегодня как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такая сомнительная задолженность не отражается, потому что это не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Безнадежная кредиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Нормативного определения понятия безнадежной кредиторской задолженности нет. По аналогии с безнадежной дебиторской задолженностью (п. 4 ПБУ 10) следует считать, что это кредиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате кредитору или по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете такая задолженность списывается на субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (Дт 63, 68 и пр. Кт 717). Если со временем задолженность все-таки будет погашена, ее возобновляют на балансе записью сторно по дебету субсчета учета задолженности (631 и пр.) и кредиту субсчета 717, если задолженность погашается в том же году, в котором она списывалась и признавалась доходом, или счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», если такая задолженность погашается в следующем году.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как уже указывалось, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определенная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

Стоимость списанной кредиторской задолженности включается в состав финансового результата (увеличивает такой результат), определенного в финансовой отчетности. Вместе с тем корректировка на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому сумма списанной кредиторской задолженности в составе финансового результата включается в объект обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операция списания безнадежной кредиторской задолженности не влияет на налоговый учет НДС. Ведь если в момент приобретения товаров, услуг, стоимость которых включала НДС, покупатель — плательщик этого налога в общем порядке сумму уплаченного НДС отражал в составе налогового кредита (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса), то в момент списания задолженности основания для корректировки (уменьшения) этого налогового кредита отсутствуют.

 

Определение подоходного налога к уплате

Какой налог на прибыль уплачивается?

Налог на прибыль — это вид счета в разделе текущих обязательств баланса компании. Он составляется из налогов, причитающихся правительству в течение одного года. Расчет подлежащего уплате подоходного налога производится в соответствии с действующим налоговым законодательством в стране проживания компании.

Как рассчитать налог, который вы должны

Ключевые выводы

• Задолженность по налогу на прибыль отражена в разделе текущих обязательств баланса компании.
• Задолженность по налогу на прибыль является одним из компонентов, необходимых для расчета отложенного налогового обязательства организации.
• Расчет налоговых обязательств зависит от страны проживания компании.

Общие сведения о подоходном налоге к уплате

Задолженность по налогу на прибыль отображается как текущее обязательство, поскольку задолженность будет погашена в течение следующего года. Однако любая часть подоходного налога, подлежащая уплате, не запланированная к уплате в течение следующих 12 месяцев, классифицируется как долгосрочное обязательство.

Подоходный налог является одним из компонентов, необходимых для расчета отложенного налогового обязательства организации. Обязательство по отложенному налогу возникает при сообщении разницы между обязательством компании по налогу на прибыль и расходом по налогу на прибыль. Разница может быть связана со сроками уплаты фактического налога на прибыль. Например, компания может иметь задолженность по налогу на прибыль в размере 1000 долларов США при исчислении с использованием стандартов бухгалтерского учета. Однако, если на момент подачи заявки компания должна только 750 долларов по налоговой декларации, разница в 250 долларов будет обязательством в будущих периодах.Конфликт возникает из-за того, что различия правил между налоговой службой (IRS) и общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) приводят к отсрочке некоторых обязательств на будущий период.

Налоги в соответствии с налоговым законодательством страны происхождения компании рассчитываются с ее чистой прибыли. Ставка налогообложения соответствует ставке корпоративного налога. Для компаний, которые должны получить налоговый кредит от своего налогового органа, сумма подлежащего уплате налога на прибыль уменьшится.

Подоходный налог включает сборы на федеральном уровне, уровне штата и на местном уровне.Причитающаяся сумма в долларах — это сумма, накопленная с момента последней налоговой декларации компании. Как правило, налоги на заработную плату, налоги на имущество и налоги с продаж являются отдельными обязательствами.

К уплате подоходного налога и расходов по подоходному налогу

Компании используют GAAP для расчета расходов по налогу на прибыль. Эта цифра указывается в отчете о прибылях и убытках компании и обычно является последней статьей расходов перед расчетом чистой прибыли. После заполнения федеральной налоговой декларации предприятие знает фактическую сумму причитающихся налогов.Сумма причитающихся налогов отражается как налоговое обязательство.

Общие принципы бухгалтерского учета и налоговый кодекс IRS не относятся ко всем статьям одинаково. Это изменение в методах бухгалтерского учета может вызвать разницу между расходами по налогу на прибыль и обязательствами по налогу на прибыль, поскольку расчет регулируется двумя разными наборами правил.

Типичный пример различных результатов — когда компания обесценивает свои активы. GAAP допускает множество различных методов амортизации, которые обычно приводят к разным суммам расходов за период.Однако налоговый кодекс IRS имеет более строгие правила, касающиеся приемлемых методов амортизации. Использование двух разных методов амортизации создает разницу в налоговых расходах и налоговых обязательствах.

Осмысление отложенных налоговых активов и обязательств

Когда вы готовите финансовую отчетность для своего малого бизнеса, одним из наиболее важных документов является баланс. На балансе очень много информации. Понимание этой информации даст вам лучшее представление о финансовом состоянии вашей компании.

Просматривая свой баланс, вы можете обнаружить, что ваш бухгалтер отметил либо отложенные налоговые активы, либо отложенные налоговые обязательства. Эти активы и обязательства могут напрямую влиять на налоговые обязательства вашей компании в течение многих лет, поэтому важно понимать, что представляют собой отсрочки и какова вероятность их реализации.

В этой статье мы расскажем все, что вам нужно знать об отложенных налоговых активах и обязательствах. К концу статьи вы должны лучше понимать, что это за термины и почему они важны.

Что такое отложенные налоговые активы и обязательства?

Отложенные налоговые активы и обязательства — это финансовые статьи на балансе компании. Отложенные налоговые активы и обязательства существуют потому, что доход в налоговой декларации отличается от дохода в бухгалтерских записях (доход на книгу). Вот некоторые операции, которые создают сальдо отложенных налоговых активов и обязательств.

• Гарантии
• Безнадежная дебиторская задолженность
• Списание опционов
• Аренда
• Чистые операционные убытки
• Амортизируемые активы
• Запасы
• Пенсии

Отложенное налоговое обязательство означает, что налогооблагаемый доход в будущие годы будет выше, чем доход, отраженный в бухгалтерских записях.Расходы на амортизацию могут привести к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Предположим, например, что предприятие использует метод ускоренной амортизации для налогов и линейный метод для целей бухгалтерского учета.

В налоговой декларации будет больше расходов на амортизацию в первые годы и меньше в последующие годы. Поскольку в последующие годы расходы будут ниже, прибыль будет выше, как и налоговые обязательства.

Прямолинейный метод означает, что в бухгалтерских записях будет использоваться одна и та же долларовая сумма амортизационных расходов каждый год.

Отложенный налоговый актив означает, что бизнес будет иметь больше расходов на налоговую декларацию в будущие годы по сравнению с бухгалтерскими записями. Увеличение расходов снижает не только налогооблагаемую прибыль, но и будущие налоговые обязательства.

Например, предположим, что предприятие может перенести убыток от продажи актива на будущие годы по налоговым причинам, но не в бухгалтерских записях.

Когда убыток капитала признается в налоговой декларации в будущем году, налогооблагаемый доход будет меньше, и налоговые обязательства также будут меньше.

При попытке понять отложенные налоговые активы и обязательства, различие между финансовой отчетностью и налоговой отчетностью имеет жизненно важное значение. Финансовая отчетность включает правила бухгалтерского учета, такие как те, которые установлены Советом по стандартам финансового учета (FASB). В финансовой отчетности указывается чистая прибыль до налогообложения, расходы по налогу на прибыль и чистая прибыль после налогообложения.

Налоговая отчетность, с другой стороны, требует от налоговых органов устанавливать правила и положения, касающиеся подготовки и подачи налоговых деклараций.Примеры включают IRS и органы местного самоуправления.

При оценке отсрочки всегда следует учитывать следующее уравнение:

Расходы по налогу на прибыль = налоги к уплате + отложенное налоговое обязательство — отложенный налоговый актив

Понимание этого уравнения поможет вам лучше понять отчет о прибылях и убытках, о чем мы поговорим ниже.

Что создает отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства?

Доходы и расходы, которые вы указываете в своем отчете о прибылях и убытках, не всегда переводятся в доходы и вычеты для налоговых целей.Налоговый и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход вашего бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в вашей финансовой отчетности.

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям может быть исключен из налогооблагаемого дохода в налоговой декларации, но включен в бухгалтерский (бухгалтерский) доход.

Прочие разницы временные. Эти различия связаны со сроками. В конце концов, вы в конечном итоге признаете доходы и расходы, но вы можете осознать их раньше при одной системе, чем при другой.

Различия в методах амортизации балансовой и налогооблагаемой прибыли порождают временные разницы.

IRS может разрешить фирме использовать ускоренный метод начисления амортизации, который приводит к увеличению налоговых расходов в первые годы жизни актива и меньших расходов в последующие годы.

Разница между расходами на амортизацию в бухгалтерском учете и налоговой декларацией носит временный характер. Общая сумма амортизации для конкретного актива остается неизменной в течение срока службы актива.Различия связаны со сроками ежегодных расходов.

Рассмотрим следующий пример для отложенных налоговых активов. Допустим, бизнес несет убытки от продажи актива. Если фирма может признать убыток в будущей налоговой декларации, убыток является отложенным налоговым активом.

Временные разницы во времени создают отложенные налоговые активы и обязательства. Отложенные налоговые активы указывают на то, что вы накопили будущие вычеты — другими словами, положительный денежный поток — в то время как отложенные налоговые обязательства указывают на будущие налоговые обязательства.

Для корпораций отложенные налоговые обязательства зачитываются против отложенных налоговых активов и отражаются в балансе. Для сквозных организаций, таких как S-корпорации, партнерства и индивидуальные предприниматели, чистая сумма отображается во вспомогательном графике в налоговой декларации вашей компании.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств

Может быть сложно определить, когда и если вы сможете воспользоваться отложенным налоговым активом. Баланс не скрывается, потому что он отражен в финансовых отчетах.Аналитики могут учитывать остатки отложенных налогов, чтобы не было «искажения» финансовой картины.

Например, перенос чистых операционных убытков на будущие периоды является важным видом отложенного налога. Это происходит, когда ваш бизнес имеет чистый убыток, но не может вычесть весь убыток в текущем году. Оставшаяся часть убытка переносится на будущие периоды до тех пор, пока у вас не будет достаточно высокой чистой прибыли для отражения убытка в налоговой декларации.

Но, конечно, будущее предсказать нельзя.Вы не знаете, в какие годы у вас будет право использовать переносимые остатки или сможете ли вы использовать их все, прежде чем налоговое законодательство не позволит вам перенести убыток на будущие годы.

Понимание ваших отложенных налоговых активов и обязательств

Если у вас есть отложенные налоговые активы и обязательства, есть большая вероятность, что кредиторы, инвесторы или потенциальные покупатели захотят узнать о них. Прежде чем вы встретитесь с основными заинтересованными сторонами по финансовым вопросам, задайте своему CPA следующие типы вопросов:

• Какова разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами в итоговой сумме баланса?
• Что включает в себя активы и обязательства? Какие события их стали причиной?
• Когда вы ожидаете, что бизнес реализует налоговые активы и обязательства?
• Как вы думаете, насколько вероятно, что бизнес сможет признать налоговые активы и обязательства? Это неизбежно, очень вероятно или отчасти вероятно?

FASB требует раскрытия остатков отложенного налога в финансовой отчетности, указанной здесь.

Примеры отложенных активов и обязательств

Чтобы лучше понять разницу между отсрочкой по активам и пассивам, давайте более подробно рассмотрим некоторые случаи.

Один из наиболее распространенных случаев отложенных активов — это гарантии. Возьмем, к примеру, компанию, которая зарабатывает 3 миллиона долларов дохода и имеет 1 миллион долларов расходов, что дает 2 миллиона долларов прибыли. Компания может разбить свои расходы и обнаружить, что 250 000 долларов являются будущим обязательством по гарантийным расходам.Если товар продается по гарантии, продавец должен опубликовать оценку будущих обязательств по гарантийным расходам.

Налоговые органы не классифицируют будущие гарантии как расходы, главным образом потому, что расходы еще не произошли. Запрещенные расходы по гарантии увеличивают налогооблагаемую прибыль и налоговые обязательства фирмы в текущем году. Однако компания может признать 250 000 долларов в качестве отложенного налогового актива в своем балансе.

Теперь давайте посмотрим на отложенные налоговые обязательства и на то, как применяется метод ускоренной амортизации.Рассмотрим следующий пример.

Компания с ставкой налога 21% амортизирует актив стоимостью 20 000 долларов, введенный в эксплуатацию в 2018 году в течение 20 лет. На второй год эксплуатации актива компания регистрирует ускоренную амортизацию в размере 1800 долларов в своих налоговых книгах и 1000 долларов по линейной амортизации в своих финансовых книгах.

Разница в 800 долларов носит временный характер, поскольку и в налоговой декларации, и в бухгалтерских записях будет отражена одна и та же долларовая сумма общей амортизации в течение срока службы актива.Компания учитывает 168 долларов (800 долларов на 21%) как отложенное налоговое обязательство.

Закон о сокращении налогов и занятости

Недавно Конгресс принял Закон о сокращении налогов и рабочих местах. Этот закон коренным образом изменил систему налогообложения физических лиц в Соединенных Штатах. Однако он также снизил максимальную ставку корпоративного налога с 35% до 21%. Этот закон изменил то, как компании должны относиться к отложенным активам и обязательствам как с точки зрения текущего налога, так и с точки зрения будущих лет.

Многие компании имели существующие отложенные активы и обязательства, когда Конгресс принял закон.Компании были вынуждены немедленно рассчитать будущие выгоды от существующих остатков отложенного налога по новым (более низким) налоговым ставкам. Более низкие ставки корпоративного налога снизили будущую стоимость отложенных налоговых активов и обязательств.

Теперь, когда действуют новые налоговые правила, больше не должно быть путаницы в отношении будущих отсрочек. Остатки отложенного налога следует рассчитывать на основе ставок корпоративного налога, указанных в Законе о сокращении налогов и занятости.

Но, если вы беспокоитесь, что, возможно, подали неверно, вы можете проконсультироваться со специалистом по бухгалтерскому учету и, возможно, подать исправленную налоговую декларацию.Это позволит полностью раскрыть информацию и снизить вероятность проведения аудита в будущем.

Используйте надежное программное обеспечение для бухгалтерского учета и обсудите любые отложенные налоговые остатки с налоговым составителем.

Разбирательство отложенных налоговых активов и обязательств

Как новый владелец малого бизнеса, отложенные налоговые активы и расходы являются одним из примеров сложной темы, которая может легко запутать владельцев бизнеса, усложняя ситуацию в будущих периодах.

Если вы хотите узнать больше о том, как отложенные активы и обязательства влияют на ваш малый бизнес, обязательно свяжитесь со своим доверенным бухгалтером или налоговым специалистом.Это поможет обеспечить соблюдение надлежащих стандартов бухгалтерского учета при получении максимальной налоговой выгоды.

Руководство по балансовым прогнозам / прогнозам

Прогнозы баланса

Представьте, что перед нами стоит задача построить для Apple модель из трех утверждений. На основе исследований аналитиков и рекомендаций руководства мы составили прогнозы отчета о прибылях и убытках компании, включая выручку, операционные расходы, процентные расходы и налоги, вплоть до чистой прибыли компании.Пришло время перейти к балансу.

Настройка прогнозов баланса

Как правило, у основного раздела баланса модели будет либо свой собственный специальный рабочий лист, либо он будет частью большего рабочего листа, содержащего другие финансовые отчеты и графики. Прежде чем мы перейдем к отдельным статьям, вот некоторые передовые методы составления баланса (щелкните здесь, чтобы получить полное руководство по передовым методам финансового моделирования):

1. Исторические данные не менее двух лет
   Рекомендуется вводить в модель исторические результаты не менее двух лет, чтобы помочь обеспечить некоторый контекст для прогнозов.Данные организованы в столбцы по возрастанию слева направо.
2. Реклассифицируйте GAAP в соответствии с вашими потребностями
   Компании представляют свой баланс способами, которые не всегда оптимизированы для анализа. Например, компании могут объединять позиции с разными драйверами. В этих случаях отдельные позиции необходимо разделить, а подходы к прогнозированию должны быть адаптированы к природе позиций. И наоборот, GAAP требует, чтобы определенные статьи были разбиты на текущие и долгосрочные компоненты (распространенными примерами являются отложенные налоги и отложенный доход).Однако для целей прогнозирования их можно комбинировать, поскольку они прогнозируются с использованием одних и тех же драйверов.
3. Используйте вспомогательные расписания
   Все прогнозы должны выполняться в вспомогательных расписаниях — либо на одном листе, либо на отдельных отдельных листах. Здесь и должно происходить прогнозирование и расчеты. Консолидированный баланс просто вытягивает готовый продукт — прогнозы — чтобы представить полную картину.

Скриншот консолидированного баланса программы обучения премиум-пакета Wall Street Prep

Оборотный капитал

Мы начинаем прогноз баланса с прогнозирования статей оборотного капитала.(Полное руководство по оборотному капиталу см. В нашей статье «Оборотный капитал 101».) В целом статьи оборотного капитала зависят от выручки и операционных прогнозов компании. Концептуально оборотный капитал — это показатель финансового состояния компании в краткосрочной перспективе. Статьи оборотного капитала включают:

Дебиторская задолженность

• Рост с продажами (чистая выручка).
• Используя оператор IF, модель должна позволять пользователям переопределять прогноз дней невыполненных продаж (DSO), где количество дней невыполненных продаж (DSO) = (AR / Credit Sales) x дней в периоде.

Запасы

• Рост с учетом себестоимости проданных товаров (COGS).
• Переопределение с оборачиваемостью запасов (Оборачиваемость запасов = Себестоимость / Средний запас).

Предоплата

• Если предоплаченные расходы включают в себя расходы, преимущественно классифицируемые как SG&A, увеличивайте вместе с SG&A. Если вы не уверены, увеличивайте доход.

Прочие оборотные активы

• Расти вместе с доходами (предположительно, они связаны с операциями и растут по мере роста бизнеса).
• Если есть основания полагать, что они не связаны с операциями, выполните прямую линию прогнозов.

Кредиторская задолженность

• Если кредиторская задолженность создается преимущественно для запасов, увеличивайте с помощью COGS. Если вы не уверены, увеличивайте доход.
• Переопределение допущения о периоде выплаты кредиторской задолженности.

Начисленные расходы

• Если начисленные расходы в основном относятся к расходам, которые будут классифицироваться как SG&A, увеличивайте вместе с SG&A.Если вы не уверены, увеличивайте доход.

Доходы будущих периодов

• Относится к продажам, которые еще не могут быть признаны выручкой. Примеры включают подарочные карты и программное обеспечение, для которых предоплата подразумевает право на будущие обновления.
• Расти вместе с темпами роста выручки.

Налоги к уплате

• Рост с темпом роста налоговых расходов в отчете о прибылях и убытках.

Прочие краткосрочные обязательства

• Расти вместе с доходами.
• Если есть основания полагать, что они не связаны с операциями, выполните прямую линию прогнозов.

Основные средства и нематериальные активы

Крупнейшими компонентами долгосрочных активов большинства компаний являются основные средства (основные средства), нематериальные активы и все чаще капитализированные затраты на разработку программного обеспечения.

Эти статьи также во многом определяются операциями компании. Другими словами, чем больше выручка, тем больше капитальных затрат и покупок нематериальных активов мы ожидаем увидеть.В отличие от оборотного капитала, основные средства и нематериальные активы амортизируются или амортизируются (за некоторыми заметными исключениями, такими как земля и гудвил). Это создает уровень сложности в прогнозировании, как показано ниже:

Наклонная передача PP&E

Основные средства (ПБ) + капитальные затраты — амортизация — продажа основных средств = ОС (ПБ)

Статья затрат (см. Формулу выше)	Как прогнозировать
СИЗ	Ссылка из EOP за последний период
Капитальные затраты	Использовать исследование капитала или рекомендации руководства, если таковые имеются.При отсутствии указаний считать, что покупки соответствуют историческим тенденциям в процентах от продаж.
Амортизация	Подход 1: Прогноз в процентах от капитальных затрат с использованием исторической амортизации в качестве ориентира. Подход 2: Каскадный анализ амортизации (полезно, когда компании предоставляют достаточно подробностей).
Продажа активов	Большинство компаний, само собой разумеется, не выгружают активы на регулярной основе, поэтому, за исключением конкретных указаний, предполагать, что продажа активов не будет.Тем не менее, некоторые отрасли (например, REIT) требуют регулярных прогнозов продажи активов.

Прокат нематериальных активов

нематериальные активы (BOP) + покупка — амортизация = нематериальные активы (EOP)

Статья затрат (см. Формулу выше)	Как прогнозировать
Нематериальные активы (ПБ)	Ссылка из EOP за последний период
Покупки	Подход 1: Используйте исследование капитала или рекомендации руководства, если таковые имеются. Подход 2: При отсутствии указаний изучите прошлые покупки (раскрытые в отчете о движении денежных средств). Если исторические покупки значительны, увеличивайте их в процентах от продаж. Если исторические тенденции неоднозначны или нераскрыты, не предполагайте новых покупок.
Амортизация	Компании обычно раскрывают будущие расходы на амортизацию текущих нематериальных активов в сноске 10K. Конечно, если прогнозировать новые покупки, это будет иметь дополнительное влияние на будущую амортизацию.В этом случае примените исторический коэффициент амортизации / покупок.

Пошаговый онлайн-курс

Все необходимое для освоения финансового моделирования

Станьте участником премиального пакета: изучите моделирование финансовой отчетности, DCF, M&A, LBO и Comps. Такая же программа обучения используется в ведущих инвестиционных банках.

Запишитесь сегодня

Деловая репутация

Деловая репутация обычно прямолинейна в финансовой модели с тремя отчетами.Другими словами, если гудвилл на последнем балансе составляет 400 миллионов долларов, он остается на уровне 400 миллионов долларов на неопределенный срок. (Чтобы узнать больше о доброй воле, прочтите наше краткое руководство о том, как создается репутация.) Это потому, что делать что-либо еще означало бы либо:

1. Будущее обесценение гудвила
   или
2. Будущие приобретения, при которых компания платит сверх справедливой рыночной стоимости приобретенных активов.

Надежно прогнозировать такие вещи сложно. Единственным исключением является моделирование частных компаний, амортизирующих гудвил.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Отсроченные налоги сложны (вот пример отсроченного налога) и, как вы видите ниже, либо увеличиваются вместе с выручкой, либо линейно выравниваются при отсутствии подробного анализа.

Отложенные налоговые активы

Подход 1: Поскольку большинство DTA привязаны к операциям (временные различия признания выручки и NOL) растут вместе с выручкой. Подход 2: Прямая линия также приемлема при отсутствии раскрытия информации, достаточной для полного понимания природы отложенных налогов.

Отложенные налоговые обязательства

Подход 1: Поскольку DTL часто связаны с несоответствием между бухгалтерскими и налоговыми методами амортизации, DTL в долгосрочной перспективе будут расти вместе с операциями. В результате общий подход, когда полная природа DTL неизвестна, состоит в том, чтобы расти вместе с доходом, как и DTA. Подход 2: Прямое построение также приемлемо при отсутствии раскрытия достаточного количества информации, чтобы полностью понять природу DTL.

Обратите внимание, что DTA и DTL могут быть классифицированы в финансовой отчетности как краткосрочные и долгосрочные.

Прочие внеоборотные активы и обязательства

Вы часто будете встречать общие позиции в балансе, просто помеченные как «прочие». Иногда компания раскрывает в сносках информацию о том, что включено, а в других случаях — нет. Если у вас нет подробных сведений о том, что это за позиции, выровняйте их, а не растите с доходом . Это связано с тем, что, в отличие от текущих активов и обязательств, существует вероятность того, что эти статьи могут не иметь отношения к таким операциям, как инвестиционные активы, пенсионные активы и обязательства и т. Д.

Долгосрочная задолженность

Ниже мы видим остатки долга Apple за 2016 год. Мы наблюдаем, что у Apple есть как краткосрочные коммерческие бумаги, так и долгосрочный долг (включая часть, подлежащую погашению в этом году):

Давайте сосредоточимся на долгосрочной задолженности сейчас и вернемся к коммерческим бумагам позже. Компании обычно предоставляют в примечаниях информацию о будущих сроках погашения долгосрочной задолженности. В отчете Apple 10K за 2016 год вы можете увидеть типичное раскрытие информации о сроках погашения долга, в котором указаны все предстоящие сроки погашения долгосрочного долга (включая $ 3.5 млрд. Текущая часть долгосрочного долга со сроком погашения в 2017 году):

Итак, мы знаем, что эти векселя подлежат оплате — в конце концов, Apple по контракту обязана их выплатить. Это может привести вас к мысли, что прогнозирование долга — это всего лишь вопрос сокращения текущего остатка долга на эти запланированные сроки погашения. Но модель финансовой отчетности должна отражать то, что, по нашему мнению, действительно произойдет . И что, скорее всего, на самом деле произойдет , так это то, что Apple продолжит заимствовать и компенсировать будущие сроки погашения дополнительными заимствованиями.

Это связано с тем, что большинство компаний заменяют (или «рефинансируют») задолженность с наступающим сроком погашения новым долгом. Компании делают это для поддержания стабильной структуры капитала. Это означает, что даже когда в сносках указывается, что долг будет выплачен, более уместно предположить, что долг остается на текущем уровне или растет, чтобы отразить структуру основного капитала. Механически мы делаем это либо:

1. Постоянный баланс долгосрочного долга компании
   или
2. Рост долгосрочного долга при росте чистой прибыли компании (возможно, лучший подход, поскольку он связывает рост долга с ростом капитала, используя чистую прибыль в качестве показателя роста капитала).

Акционерный капитал

Мы определили методы прогнозирования для всех активов и пассивов, кроме денежных средств и револьвера. Теперь перейдем к прогнозированию статей в отчете о собственном капитале. В этом разделе четыре больших позиции:

1. Обыкновенные акции и APIC
2. Казначейские акции
3. Нераспределенная прибыль
4. Прочий совокупный доход

Обычные акции и APIC

Компании выпускают новые обыкновенные акции одним из двух способов:

Выпуск новых акций (IPO или вторичное размещение)

• Компании делают это для привлечения капитала, обычно для финансирования роста.Например, если компания хочет привлечь 100 млн долларов через размещение акций, она получает 100 млн долларов наличными (дебетовые) с соответствующим увеличением на 100 млн обыкновенных акций и APIC (кредит).
• Почему компании выпускают акции и как это соотносится с привлечением денег путем займа в банке? В некотором смысле это похоже на заимствование, но вместо выплаты процентов выпуск акций размывает существующих владельцев капитала.
• Как мы прогнозируем будущие выпуски? Поскольку компании не выпускают акции (посредством IPO или вторичного размещения) на регулярной основе, большую часть времени прогнозировать выпуск акций на основе этого не требуется (т.е. мы предполагаем, что новых выпусков акций не будет, если нет особого обоснования).

Компенсация на основе запасов

Компании выпускают компенсацию, основанную на акциях, чтобы стимулировать сотрудников акциями в дополнение к денежной заработной плате. Компании в основном выпускают опцион на акции и ограниченную акцию для сотрудников.

• Учет вознаграждения, основанного на акциях
  Несмотря на то, что при выпуске компаниями опционов или ограниченных акций для сотрудников не происходит обмена наличными, компании должны признавать соответствующие расходы (которые они оценивают с использованием модели ценообразования опционов).Например, если Apple предоставит сотруднику 1000 опционов на акции по цене исполнения 150 долларов, которые будут переходить поровну в течение следующих 2 лет, Apple может рассчитать, что это будет иметь приведенную стоимость в 5000 долларов (5 долларов за опцион). Это приводит к дебетованию нераспределенной прибыли (поскольку компенсационные расходы, основанные на акциях, учитываются как операционные расходы), в то время как зачетный кредит представляет собой обыкновенные акции и APIC. Ниже вы можете увидеть, что общие акции Apple и счет APIC увеличились на 2,863 миллиарда долларов в виде компенсационных расходов, основанных на акциях:

• Как мы прогнозируем компенсационные расходы на основе запасов?
  Наиболее распространенный способ прогнозирования компенсации на основе запасов — это прямолинейное историческое отношение SBC к выручке или операционным расходам.Поскольку компенсационные расходы, основанные на акциях, увеличивают основной капитал, все, что мы прогнозируем, должно увеличивать обыкновенные акции. Поскольку это также снижает нераспределенную прибыль, но не оказывает влияния на денежные средства, нам также необходимо добавить ее обратно в чистую прибыль в отчете о движении денежных средств (см. Ниже).

Казначейские акции

Некоторые компании выкупают свои акции, когда у них есть избыток денежных средств. Например, если компания выкупает свои собственные акции на 100 миллионов долларов, казначейские акции (контрсчет) уменьшаются (списываются) на 100 миллионов долларов с соответствующим уменьшением (кредитом) до денежных средств.

Концептуально обратный выкуп акций — это, по сути, дивиденды оставшимся акционерам, выплачиваемые в форме дополнительного владения компанией. В нашем примере 100 миллионов долларов, которые компания хочет вернуть акционерам, на самом деле может быть получено одним из двух способов: через денежные дивиденды или, что эквивалентно, через обратный выкуп в размере 100 миллионов долларов. Увеличение на акцию для каждого акционера (при прочих равных) должно составить ровно 100 миллионов долларов в совокупной стоимости. Одним из преимуществ метода обратной покупки акций является то, что, в отличие от денежных дивидендов, налог, как правило, может быть отложен до уплаты акционерами при обратном выкупе.

С точки зрения моделирования, за исключением некоторых руководящих указаний или тезисов руководства о будущих обратных закупках, если компания исторически участвовала в повторяющихся обратных закупках (количество обратных выкупов можно найти в историческом отчете о движении денежных средств), прямая линия суммы в прогнозный период обычно разумно.

Прогноз акций в обращении и прибыль на акцию

Выпуск и обратный выкуп акций, которые мы прогнозируем в балансе, напрямую влияют на прогноз акций, что важно для прогнозирования прибыли на акцию.Чтобы узнать, как использовать прогнозы, которые мы только что описали, для расчета будущих акций в обращении, прочитайте наш учебник по прогнозированию количества выпущенных акций компании и прибыли на акцию.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль — это связь между балансом и отчетом о прибылях и убытках. В модели с 3 отчетами чистая прибыль будет указана в отчете о прибылях и убытках. Между тем, за исключением конкретного тезиса о дивидендах, дивиденды будут прогнозироваться как процент от чистой прибыли на основе исторических тенденций (сохраняйте исторический коэффициент выплаты дивидендов постоянным).

Перенос нераспределенной прибыли

нераспределенная прибыль (BOP) + чистая прибыль — дивиденды (обыкновенные и привилегированные) = нераспределенная прибыль (EOP)

Позиция (см. Формулу выше)	Как прогнозировать
Чистая прибыль	Из прогноза отчета о прибылях и убытках
Дивиденды (обыкновенные и привилегированные)	Прогноз в% от чистой прибыли на основе исторических тенденций.

Прочий совокупный доход (прочий совокупный доход)

Согласно GAAP существует множество видов финансовой деятельности, прибыли и убытки от которых не влияют на чистую прибыль: прибыли и убытки от пересчета иностранной валюты, производных финансовых инструментов и т. Д. Вместо этого они классифицируются как «прочий совокупный доход» (OCI) и накапливаются в статья баланса, отличная от нераспределенной прибыли. Вы можете увидеть это в балансе Apple (обратите внимание, что строка «Накопленный прочий совокупный доход» за год уменьшилась на 1427 млн ​​долларов с накопленного баланса в 1082 доллара до отрицательного значения в 354 млн долларов):

А в отдельном графике в 10К вы можете увидеть полную разбивку изменений в OCI на $ 1427 млн ​​по сравнению с прошлым годом (так же, как отчет о прибылях и убытках представляет собой разбивку годовых изменений нераспределенной прибыли):

Прогнозирование OCI

Прогнозировать OCI довольно просто.Поскольку прибыли и убытки, которые поступают в эту строку, трудно предсказать, самый безопасный вариант — предположить, что в будущем не произойдет никаких изменений в годовом исчислении (другими словами, прямолинейно последний исторический баланс OCI в балансе):

Перенос прочего совокупного дохода:

OCI (BOP) +/- OCI, созданный в течение года = OCI (EOP)

Позиция (см. Формулу выше)	Как прогнозировать
OCI, созданных в течение года	Предположим, что в прогнозе отсутствуют прибыли и убытки от прочего совокупного дохода (т.е. прямолинейный исторический баланс OCI).

Прогнозирование денежных средств и краткосрочной задолженности (возобновляемая кредитная линия)

И последнее, но не менее важное: мы переходим к прогнозированию краткосрочного долга и денежных средств. Прогнозирование краткосрочного долга (в случае с коммерческими бумагами Apple) требует совершенно другого подхода, чем любая из позиций, которые мы рассматривали до сих пор. Это ключевой прогноз в интегрированной финансовой модели из трех отчетов, и мы можем количественно оценить объем необходимого краткосрочного финансирования только после того, как спрогнозируем отчет о движении денежных средств.Это связано с тем, что наличные деньги и краткосрочный долг (револьвер) служат в качестве дополнения к большинству финансовых моделей с тремя отчетами — если после того, как все остальное учтено, модель прогнозирует кассовый дефицит, револьвер вырастет, чтобы покрыть дефицит. И наоборот, если модель показывает избыток денежных средств, остаток денежных средств просто вырастет.

Узнайте больше в нашем учебнике по моделированию возобновляемой кредитной линии.

Балансировка модели

Наконец, любой прогноз баланса не является полным, если баланс не сбалансирован.В то время как отчетный баланс компании всегда показывает активы, равные обязательствам и собственному капиталу, при прогнозировании баланса любое количество ошибок может привести к выходу модели из равновесия. Фактически, сила модели из трех утверждений состоит в том, что эти три утверждения взаимосвязаны. Однако эти взаимосвязи также увеличивают вероятность ошибки. Некоторые из наиболее распространенных причин отсутствия баланса в балансе включают:

1. Знаки (+/-) поменяны местами
   Например, если ваши капитальные затраты вводятся в балансе как отрицательные (или в отчете о движении денежных средств как положительные), ваша модель будет несбалансированной.
2. Ошибочные ссылки
   Например, если ваша модель случайно ссылается на дивиденды вместо компенсации, основанной на акциях, в графике обыкновенных акций, ваша модель будет несбалансированной.
3. Ошибки отчета о движении денежных средств
   Получение модели для балансировки обычно больше связано с получением правильного отчета о движении денежных средств, чем с получением правильного баланса. Например, если вы прогнозируете, что «другие долгосрочные активы» в балансе будут расти с той же скоростью, что и выручка, но забыли включить денежное влияние этого изменения на отчет о движении денежных средств, ваша модель не будет сбалансирована.Чтобы увидеть это в действии, просмотрите наш отчет о движении денежных средств «Быстрый урок».

5 шагов для балансировки вашей модели

1. Распечатайте полную модель.
2. Начиная со строки дебиторской задолженности в B / S, рассчитайте денежный эффект каждой строки B / S с помощью калькулятора.
3. После расчета убедитесь, что это влияние на денежные средства правильно отражено в отчете о движении денежных средств.
4. После проверки в CFS вычеркните карандашом строки баланса и отчета о движении денежных средств.
5. Перейдите к следующей строке и продолжайте, пока не дойдете до последней строки баланса.

Хотя это может занять много времени, хорошая новость заключается в том, что если вы правильно выполните описанные выше шаги, вы обнаружите ошибку, и ваша модель будет сбалансирована.

Пошаговый онлайн-курс

Все необходимое для освоения финансового моделирования

Станьте участником премиального пакета: изучите моделирование финансовой отчетности, DCF, M&A, LBO и Comps.Такая же программа обучения используется в ведущих инвестиционных банках.

Запишитесь сегодня

Баланс и отчет о прибылях и убытках

Балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках являются важными документами для владельцев бизнеса во всем мире. Когда компания имеет сильный отчет о прибылях и убытках, у нее обычно хороший баланс, но один из них может быть слабым, а другой — сильным. Теперь вы можете спросить себя, что заставляет это происходить — что отличает их? Кто победит в борьбе между балансом и отчетом о прибылях и убытках?

Мы видим разницу в том, что именно сообщает каждый.Отчет о прибылях и убытках дает вашей компании представление о показателях бизнеса за определенный период, а баланс дает вам снимок активов и пассивов компании на определенный момент времени. Это всего лишь одно отличие, поэтому давайте посмотрим, что еще отличает эти фундаментальные отчеты.

Что такое бухгалтерский баланс?

Балансовый отчет — это моментальный снимок того, чем компания владеет и что должна в определенный период времени. Он используется вместе с другими важными финансовыми документами, такими как отчет о движении денежных средств или отчет о прибылях и убытках, для проведения финансового анализа.Цель баланса — показать чистую стоимость вашей компании в определенный момент времени и дать заинтересованным сторонам представление о финансовом положении компании.

Что включается в баланс?

Бухгалтерский баланс — это финансовый отчет, состоящий из активов, обязательств и капитала на конец отчетного периода.

• Активы включают денежные средства, запасы и имущество. Эти элементы обычно располагаются в порядке ликвидности, то есть активы, которые легче всего конвертировать в наличные, размещаются в верхней части списка.
• Обязательства — это финансовые долги или обязательства компании. Они включают такие вещи, как налоги, ссуды, заработная плата, кредиторская задолженность и т. Д.
• Собственный капитал — это сумма денег, первоначально вложенных в компанию, а также нераспределенная прибыль за вычетом любых выплат, произведенных собственникам.

В основе баланса лежит уравнение бухгалтерского учета, в котором активы, с одной стороны, равны собственному капиталу плюс обязательства, с другой.

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Формула интуитивно понятна: компания должна заплатить за все, чем она владеет (активы), либо взяв ссуду (обязательство), либо взяв ее у инвестора (выпуская акционерный капитал), либо взяв ее. из нераспределенной прибыли.

Например, если компания берет в банке ссуду на 5 лет в размере 6000 долларов США, увеличиваются не только ее обязательства на 6000 долларов, но и ее активы. Если компания возьмет у инвесторов 8000 долларов, ее активы увеличатся на эту сумму, как и акционерный капитал.

\ r \ n

14000 долларов (Активы) = 6000 долларов (Обязательства) + 8000 долларов (Собственный капитал) \ r \ n

\ r \ n \ r \ n

14000 долларов (Активы) = 14000 долларов (Обязательства + Собственный капитал) \ r \ n «,« _callout_content »:« field_5d66c8b4cf08c »},« align »:« »,« mode »:« preview »} / ->

Общие активы компании должны равняться общей сумме обязательств и собственного капитала для учета в балансе. «Сбалансированный.”

Баланс показывает, как компания задействует свои активы и как эти активы финансируются на основе раздела пассивов. Поскольку банки и инвесторы анализируют баланс компании, чтобы увидеть, как компания использует свои ресурсы, важно убедиться, что вы обновляете их каждый месяц.

Что такое отчет о доходах?

Отчет о прибылях и убытках, часто называемый отчетом о прибылях и убытках, показывает финансовое состояние компании за определенный период времени. Он также предоставляет компании ценную информацию о доходах, продажах и расходах.Эти отчеты используются для принятия важных финансовых решений.

Как выручка, так и расходы находятся под пристальным наблюдением, поскольку они важны для удержания затрат под контролем при одновременном увеличении выручки. Например, выручка компании может расти, но если расходы растут быстрее, чем выручка, компания может потерять прибыль.

Обычно инвесторы и кредиторы уделяют пристальное внимание операционному разделу отчета о прибылях и убытках, чтобы указать, приносит ли компания прибыль или убыток за период.Он не только предоставляет ценную информацию, но также показывает эффективность управления компании и ее результаты по сравнению с аналогами в отрасли.

Что включается в отчет о прибылях и убытках?

Отчеты о прибылях и убытках включают выручку, стоимость проданных товаров и операционные расходы, а также итоговую чистую прибыль или убыток за этот период.

Операционные расходы — это расходы, которые бизнес регулярно несет, например, платежная ведомость, аренда и некапитализированное оборудование. Внеоперационные расходы не связаны с основными бизнес-операциями, такими как амортизация или начисление процентов.Аналогичным образом, операционная выручка — это выручка от основной деятельности, а внереализационная выручка — это выручка, не относящаяся к основной деятельности.

Баланс и отчет о прибылях и убытках: основные различия

Важно отметить все различия между отчетами о прибылях и убытках и балансом, чтобы компания могла знать, что искать в каждом из них.

• Время: Баланс показывает, чем компания владеет (активы) и чем должна (обязательства) в определенный момент времени, тогда как отчет о прибылях и убытках показывает общие доходы и расходы за период времени.
• Результаты деятельности: Балансовый отчет не отражает результатов деятельности — для этого и предназначен отчет о прибылях и убытках.
• Отчетность: В балансе представлены активы, обязательства и капитал, а в отчете о прибылях и убытках — доходы и расходы.
• Использование: Компания использует баланс, чтобы определить, достаточно ли у компании активов для выполнения финансовых обязательств. Отчет о прибылях и убытках используется для оценки результатов деятельности и определения наличия каких-либо финансовых проблем, которые необходимо исправить.
• Кредитоспособность: Кредиторы используют баланс, чтобы определить, следует ли им предоставлять еще какой-либо кредит, но они используют отчет о прибылях и убытках, чтобы решить, приносит ли бизнес достаточно прибыли для погашения своих обязательств.

Есть ли у них что-нибудь общее?

Хотя отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс имеют много различий, есть несколько общих черт. Наряду с отчетом о движении денежных средств они составляют три основных финансовых отчета.И хотя они используются по-разному, они используются и кредиторами, и инвесторами при принятии решения о том, стоит ли им сотрудничать с компанией.

Хотя мы можем сделать вывод, что отчет о прибылях и убытках и баланс используются для оценки различной информации, мы можем согласиться с тем, что оба отчета играют важную роль для банков и инвесторов, поскольку они дают хорошее представление о текущем и будущем финансовом состоянии компании.

Хотите копнуть немного глубже, чтобы понять, как читать каждый из этих отчетов? Ознакомьтесь с нашим сообщением в блоге «Полное руководство по чтению финансовой отчетности».

Получите бесплатную проверку работоспособности QuickBooks

Даже ваши книги требуют второго мнения.

Определение баланса — AccountingTools

Текущие активы в балансе

В балансе следующие активы должны классифицироваться как оборотные активы:

• Денежные средства . Сюда входят все ликвидные краткосрочные инвестиции, которые легко конвертировать в наличные. Не включайте в оборотные активы денежные средства, использование которых ограничено или которые будут использоваться для погашения долгосрочного обязательства.

• Рыночные ценные бумаги . Сюда входят все ценные бумаги, предназначенные для торговли.

• Дебиторская задолженность . Это включает всю торговую дебиторскую задолженность, а также все другие виды дебиторской задолженности, которые должны быть погашены в течение одного года.

• Предоплата . Сюда входят любые предоплаты, которые предполагается использовать в течение одного года.

• Опись . Это включает все сырье, незавершенное производство и готовую продукцию, за вычетом резерва устаревания.

Как правило, любой актив классифицируется как оборотный, если есть разумные основания полагать, что актив будет потреблен в течение следующего года или в рамках операционного цикла бизнеса. Все остальные активы должны быть классифицированы как внеоборотные.

Краткосрочные обязательства в балансе

В балансе к краткосрочным обязательствам следует отнести следующие:

• Кредиторская задолженность . Это вся торговая кредиторская задолженность, связанная с покупкой товаров или услуг у поставщиков.

• Начисленные расходы . Это расходы, понесенные бизнесом, по которым еще не получен счет от поставщика.

• Краткосрочная задолженность . Это ссуды, оплата по которым подлежит оплате в течение следующего года.

• Незаработанная выручка . Это авансовые платежи от клиентов, которые компания еще не заработала.

Как правило, обязательство классифицируется как краткосрочное, если есть разумные основания полагать, что оно наступит в течение следующего года или в рамках операционного цикла бизнеса.Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Коэффициенты баланса

Вот некоторые из наиболее распространенных коэффициентов, которые включают информацию баланса:

• Период сбора дебиторской задолженности (измеряет среднее время, необходимое для сбора дебиторской задолженности)

• Коэффициент текущей ликвидности (сравнивает

• Отношение долга к собственному капиталу (сравнивает общую сумму долга с общим капиталом, чтобы увидеть, чрезмерно ли используется заемный капитал)

• Оборачиваемость запасов (измеряет количество времени, необходимое для продажи запасов)

• Коэффициент быстрой ликвидности (сравнивает наиболее ликвидные активы с текущими обязательствами, чтобы увидеть, может ли бизнес выполнить свои непосредственные обязательства)

• Рентабельность чистых активов (измеряет полученный доход на базе активов компании; это показатель эффективности активов)

• Рабочий капитал общий коэффициент оборачиваемости (сравнивает инвестиции в оборотный капитал с продажами, чтобы увидеть, эффективно ли используется оборотный капитал)

Многие из этих коэффициентов используются кредиторами и кредиторами, чтобы определить, следует ли им предоставлять кредит бизнесу или, возможно, отказаться от него. существующий кредит.

Термины, аналогичные балансу

Баланс также известен как отчет о финансовом положении.

Связанные курсы

Балансовый отчет

Интерпретация финансовой отчетности

Финансы 1, Балансовый отчет в годовом отчете: Часть IV серии «Учимся на моем MBA» | Наука

ДРУГИЕ ИЗДЕЛИЯ ЭТОГО СЕРИИ

T Три недели назад я начал новую серию под названием «Учимся на моем MBA.«Эта серия предназначена для того, чтобы взять бизнес-концепции, которые я изучил в рамках моей программы MBA, и представить их вам, аудитории ученых без опыта работы в сфере бизнеса.

В первой части, озаглавленной «Годовой отчет», кратко изложены различные разделы годового отчета и то, что они могут рассказать вам о компании. На прошлой неделе, в третьей части серии, я рассмотрел первую количественную часть своего анализа: отчет о доходах. Вместе мы изучили, что означает каждая статья типичного отчета о прибылях и убытках, и обсудили некоторую базовую информацию, которую можно получить о компании, анализируя ее.

Это четвертая часть серии годовых отчетов. Здесь мы собираемся очень просто взглянуть на балансовый отчет, второй финансовый отчет, включенный в любой годовой отчет, который дополняет информацию, содержащуюся в отчете о прибылях и убытках.

Как обычно, мы будем использовать в качестве примера реальную компанию — небольшую канадскую биотехнологическую фирму Alta Genetics. Вы можете работать вместе с этой серией, загрузив их годовой отчет в формате PDF.

Бухгалтерский баланс

Балансовый отчет дает общее представление о том, где сейчас находится компания с точки зрения того, что ей принадлежит и что она должна.Это так просто.

Первое, что вы заметите в балансе, это то, что, в отличие от отчета о прибылях и убытках, который мы сделали на прошлой неделе, во второй строке не написано «Годы, закончившиеся 31 декабря». Вместо этого написано «31 декабря». Похоже на придирки, но это огромная разница, и от этого еще больше зависит то, как вы думаете об утверждениях. Если отчет о прибылях и убытках представлял собой сводку операций, имевших место в том году, то в балансе рассматривается только конец года: это моментальный снимок положения компании в определенный момент времени.

Как и отчет о прибылях и убытках, формат прост: описание статьи в левой части страницы и набор цифр в двух (или более) столбцах в правой части. Первый столбец — это цифры за этот год; следующие несколько столбцов — это цифры за годы до этого — исторический взгляд назад, для сравнения. Цифры Alta Genetics состоят из двух столбцов, потому что компания относительно новая и имеет исторические данные только за один год в том виде, в котором она существует сегодня.

Что ж, давайте приступим к делу: посмотрим, что означает каждая строка.

Активы

Первой категорией статей баланса всегда являются активы компании. Это материальные (а иногда и нематериальные) вещи, которыми владеет компания или на которые она имеет какое-то право собственности. Обычно они делятся на «текущие» активы или активы, которые легко обмениваются на наличные, и «долгосрочные» активы, такие как большие здания, от которых трудно избавиться, если вам пришлось их быстро ликвидировать.

Давайте посмотрим на активы Alta Genetics.

Оборотные активы

В разделе «Оборотные активы» у них есть пять позиций: «Денежные средства», «Счета к получению», «Возмещаемые налоги на прибыль», «Запасы» и «Предоплаченные расходы».

Наличные — это просто сумма денег, которую компания хранит в банке 31 декабря 1997 года. Вы можете подумать: Вау! У этих ребят есть 1,8 миллиона долларов наличными в банке! У них все хорошо! Но помните, это именно то, что у них есть в тот день — они могут получить зарплату в размере 3 миллионов долларов в конце недели, что сделало бы их финансовое положение действительно плохим, а не действительно хорошим.Таким образом, сумма наличных денег, которая есть у вас в банке, не обязательно имеет значение, если она не рассматривается в совокупности со всем остальным в бухгалтерских книгах.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это деньги, причитающиеся компании за выполненную, но еще не оплаченную работу. Допустим, у вас есть небольшая компания, которая производит трансгенных мышей. Клиент попросил у вас конкретную мышь, вы ее отправили, и «его чек пришел по почте». Сумма этого чека будет добавлена ​​к вашей дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность должна рассматриваться в контексте объема продаж, которые вы сделали, чтобы определить, сколько она действительно стоит. Если тот парень, которому вы продали трансгенную мышь 5 лет назад, все еще говорит, что «чек уже отправлен по почте», было бы смешно иметь его в вашей дебиторской задолженности, не так ли? Что ж, вы можете получить хорошее представление о том, каков средний возраст этой дебиторской задолженности, сравнив цифру в строке дебиторской задолженности со строкой выручки из отчета о прибылях и убытках. У Alta Genetics есть 12 долларов.6 миллионов дебиторской задолженности на 50 миллионов долларов продаж в этом году, так что в среднем их дебиторская задолженность составляет около четверти их выручки (12,6 / 50). Таким образом, средний срок их дебиторской задолженности составляет около 3 месяцев.

Возмещаемые налоги на прибыль

Это деньги, которые вы можете получить обратно от правительства либо за налоги, которые вы переплатили в прошлом году, либо за то, что вы потеряли деньги в прошлом году. Это зависит от ситуации. В любом случае возмещаемый подоходный налог считается наличными, так как это деньги, возмещаемые государством.Редко (как вы можете себе представить) можно увидеть, что возмещаемый налог на прибыль составляет значительную часть баланса компании или значительную часть активов компании.

Запасы

Это то, что вы можете продать в ближайшее время. Вернемся к примеру компании по производству трансгенных мышей: ваши запасы — это запасы мышей. Здесь они будут показаны не по цене, по которой вы планируете их продать, а по цене, которую вы за них заплатили.

Предоплата

Это такие элементы, как счет за отопление, который вы оплатили по специальной фиксированной ставке на 5 лет, а вы только на 3 год.Это также может быть долгосрочный рекламный контракт, по которому вы заплатили за рекламу в Science за 1998 год, а это только 1997 год, или стоимость канцелярских принадлежностей в вашем шкафу. Это вещи, которые вы скоро потратите, но у вас все еще есть.

Долгосрочные активы

Долгосрочные активы — это активы, которые нелегко конвертировать в наличные. В случае с Alta Genetics они включают шесть пунктов: дебиторскую задолженность по кредиту, инвентарь для разработки, производственный скот, инвестиционные налоговые льготы, основные средства и другие активы.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это деньги, которые компания одолжила кому-то, обычно деловому партнеру. Эта сумма причитается компании, но компания не получит ее в ближайшее время.

Опись развития

Обычно запасы — это текущие активы. Однако здесь у них есть запасы, которые нелегко ликвидировать, и они решили поместить их в «долгосрочную инвентаризацию». В нашей аналогии с трансгенными мышами этот инвентарь будет представлять собой реагенты, которые вам нужны для создания трансгенных мышей, а не сами мыши.

Производственное животноводство

Поскольку Alta производит продукты животного происхождения, домашний скот, который они должны производить, является своего рода запасами, но должен быть отдельной строкой. Он настолько велик, что заслуживает отдельной строки.

Инвестиционные налоговые льготы

Инвестиционные налоговые льготы — это канадское явление: федеральное или провинциальное правительство Канады предоставляет налоговые льготы (или возврат денежных средств от налогов) компаниям, которые проводят биотехнологические исследования. Поскольку Alta имеет право на их получение каждый год, они являются активом.Поскольку их нельзя продать или использовать в этом году, они являются долгосрочным активом.

Основные средства

Термин «основные средства» обычно относится к зданиям, земле и «материальным» активам такого рода.

Прочие активы

Как вы уже догадались — эта позиция предназначена для всего, что у вас есть, что больше нигде не подходит. Обычно вы описываете большую часть этого в примечаниях к годовому отчету, и не так уж часто бывает, чтобы у Альты было столько «других активов», как здесь, но я полагаю, что у биотехнологической компании есть много вещей, в которых они не уверены как классифицировать традиционными способами.

Ну вот и все, чем владеет компания. Общая сумма внизу в случае Alta Genetics составляет 65,8 миллиона долларов. Это не означает, что, если бы завтра у них была гигантская распродажа в гараже, они могли бы получить 65,8 миллиона долларов, просто их «балансовая стоимость» или стоимость того, что у них есть, либо по той цене, которую они заплатили за это, либо что-то близкое к ней. то есть около 65 миллионов долларов.

Обязательства

Обязательства, как и активы, подразделяются на текущие обязательства и долгосрочные обязательства или обязательства, которые компании не нужно погашать в этом году или в ближайшее время.Краткосрочные обязательства включают банковскую задолженность, кредиторскую задолженность, задолженность по налогу на прибыль и текущую часть долгосрочной задолженности.

Банковская задолженность

Это сумма, которую вы должны банку, и которая подлежит немедленной выплате. Обычно это какая-то операционная кредитная линия. Помните, что любой долгосрочный заем в банке будет долгом, а не здесь.

Счета к оплате

Кредиторская задолженность — это просто сумма, которую вы должны своим поставщикам. Это своего рода противоположность дебиторской задолженности: это счета, которые вы получили по почте, но еще не оплатили.

К уплате подоходного налога

Опять же, это еще один счет, который вы получили, но еще не оплатили, но на этот раз он от налогового инспектора.

Текущая часть долгосрочной задолженности

Это часть вашего долгосрочного долга, подлежащая погашению в следующем году. Это что-то вроде ипотеки: если у вас есть 25-летняя ипотека на 100 000 долларов, а 10 000 долларов должны быть погашены в этом году (частичный процент, частичный капитал), вы должны вложить сюда 10 000 долларов и 90 000 долларов в качестве долгосрочного долга.

Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства включают долгосрочную задолженность, отложенные налоги на прибыль, отложенную прибыль (убыток) от курсовой разницы и привилегированные акции.

Долгосрочная задолженность

Часть вашей ипотечной ссуды (или студенческой ссуды и т. Д.), Которая не подлежит погашению в следующем году.

Отложенный налог на прибыль

Это подоходный налог, который подлежит уплате, но вы заключили соглашение с Revenue Canada не платить в течение некоторого времени. Я хотел бы сделать это как личность!

Отложенная курсовая прибыль (убыток)

У этой компании есть множество компаний в США или у них есть клиенты в США.S., и они производят свою продукцию в Канаде. В любом случае, у них есть наличные или что-то в этом роде в иностранной валюте, и она представлена ​​здесь в канадских долларах. Таким образом, здесь представлено (или компенсируется) колебание курса канадского доллара к иностранной валюте, в которой они имеют свои активы.

привилегированных акций

Привилегированные акции — это своего рода долговые обязательства. Это акции вашей компании, которые вы продали внешним инвесторам, но обещают этим инвесторам фиксированную доходность (скажем, 14% годовых).Таким образом, хотя эти акционеры теоретически владеют частью компании и, вероятно, должны быть в разделе «Акционерный капитал» баланса, они помещены сюда только потому, что на практическом уровне акции выглядят как долги перед компания.

Собственный капитал

Теоретически разница между количеством сотрудников, имеющимся у компании, и суммой ее задолженности называется акционерным капиталом. Это то, что получают владельцы компании.

Акционерный капитал обычно делится на две категории: акционерный капитал и нераспределенная прибыль.Нераспределенная прибыль — это просто строка чистой прибыли из отчета о прибылях и убытках. Линия акционерного капитала — это накопленная чистая прибыль из года в год. Но по сути, сумма, которой владеют владельцы, плюс сумма, которую они должны, теоретически должна быть равна сумме стоимости сотрудников компании. И, благодаря чудесам бухгалтерского учета, это всегда так — активы всегда равны обязательствам плюс собственный капитал на балансе.

Фактическая стоимость собственников, конечно, зависит от количества акций, которыми они владеют, и от того, за сколько они могут продать эти акции на публичном рынке, а не от линии собственного капитала владельцев в балансе.А то, как публичный рынок оценивает компанию, довольно сложно и на самом деле не так сильно зависит от баланса.

Что ж, теперь, когда мы прошли через это, это действительно не кажется таким сложным, не так ли? На следующей неделе мы займемся отчетом о движении денежных средств, завершив общий взгляд на цифры в годовом отчете.

Далее: Финансы 1, Отчет о движении денежных средств в годовом отчете, Часть V серии «Learnin’s From My MBA»

Как создать баланс из таблицы C | Малый бизнес

Балансовый отчет — это запись ваших активов и пассивов, а также стоимость акций ваших акционеров.Акционеры — это люди, которые инвестируют в ваш бизнес. На момент заполнения баланса ваши общие активы должны равняться сумме ваших обязательств и стоимости акций акционеров. Вы можете получить большую часть информации о своих активах и обязательствах в форме IRS Schedule C из вашей последней налоговой декларации. Ключом к использованию Графика C для создания баланса является отделение ваших личных финансов от малого бизнеса. Поэтому лучше платить себе зарплату отдельно от своей прибыли, что вам все равно придется делать, если у вас есть корпорация.

Найдите все записи для вашего малого бизнеса, включая банковские выписки на конец года, информацию о ссуде и записи, которые показывают текущую стоимость собственности, оборудования и акций акционеров. Разложите информацию на столе отдельными стопками.

Используйте программное обеспечение для работы с электронными таблицами, чтобы создать форму или оболочку для своего баланса. Введите название своей компании и поместите его по центру вверху своего баланса. Введите «Баланс» во второй строке, затем введите год, за который вы сообщаете свою информацию.Разделите страницу таблицы на два раздела. Создайте отдельные разделы для активов, инвестиций и основных средств в левой части таблицы. Добавьте разделы для обязательств и акционерного капитала или акций в правой части таблицы.

Начните с раздела активов вашего баланса. Запишите наличные деньги, которые у вас были в конце года, в своем балансе или сумму на текущем счете вашей компании. Возьмите эту информацию из своей банковской выписки за декабрь.Также укажите остаток мелкой наличности, которая была у вас на конец года. Создайте раздел под активами для дебиторской задолженности и введите сумму невыплаченных платежей, которые клиенты должны были вам в последний день года. Перейдите к Части III Приложения C и найдите стоимость вашего инвентаря, то есть предметов, которые вы не продавали. Введите этот номер в поле «инвентарь» в своем балансе. Введите стоимость материалов и принадлежностей в свой баланс из Приложения C. Введите стоимость ваших основных средств на конец года в свой баланс.Введите любые амортизационные расходы из Части II Приложения C. Вычтите амортизационные расходы из вашей собственности и оборудования, чтобы получить чистую стоимость обоих. Введите этот номер в конце раздела вашего завода и инвентаря в балансе.

Щелкните в правой части своего баланса и начните вводить свои обязательства. Введите сумму всех неоплаченных счетов на конец года в поле «Кредиторская задолженность». См. Приложение C в Части II, чтобы проверить эту информацию. Посмотрите на различные оплаченные расходы, включая рекламу, проценты, ипотеку, юридические и профессиональные услуги, а также ремонт и техническое обслуживание.Проверьте, есть ли у вас задолженность перед поставщиками. Вычтите то, что вы заплатили в прошлом году, из общей суммы вашей задолженности, чтобы получить причитающуюся сумму денег. Введите любую задолженность по заработной плате на конец года в графе «Причитающаяся заработная плата» в бухгалтерском балансе.