Восстановление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – Резерв по сомнительным долгам | Бухгалтерский актив

Содержание

Восстановление резерва по сомнительным долгам

Вопрос


Можно ли восстановить в б/у и н/у неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов по итогам 9 месяцев?
Справочно: ООО, ОСНО, квартальная отчетность по налогу на прибыль, резервы создаются и в б/у и в н/у.
Заранее благодарна!

Ответ

В бухгалтерском учете:

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете не все так однозначно.

Если организация приняла решение более не создавать резерв (целесообразнее сделать это начиная с нового календарного года, внеся соответствующие изменения в учетную политику), сумма неиспользованного резерва должна быть восстановлена (п. 7 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде сумм восстановленных резервов признается последний день отчетного (налогового) периода.

А вот если контрагент решил погасить уже списанную задолженность, то тут мнения расходятся.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что восстанавливать сумму задолженности не нужно, поскольку такого требования в НК РФ нет.

Вместе с тем есть работа автора, согласно которой в случае, если включенная в резерв по сомнительным долгам задолженность погашается контрагентом, такую задолженность необходимо восстановить.

Просмотров: 1 020

nalog-expert.ru

порядок начисления, списание, учет в налоговом и бухгалтерском учете

Если в должнике нет уверенности, значит, отсутствует уверенность в финансовом состоянии компании. По этой причине нужно заниматься формированием резерва по сомнительным долгам. Резерв показывает, какие убытки принесла бизнесу просрочка в оплате.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 703-42-46. Это быстро и бесплатно!

В налогообложении дает возможность пораньше признать расходы в компаниях, применяющих метод начисления. Статья раскрывает нюансы создания запаса по сомнительным долгам.

Что такое резерв по сомнительным долгам

Ведение записей о должниках, с которыми возникли проблемы по получению оплаты ­– это и является учетом. Вести учет нужно, чтобы получить реальные сведения об экономическом положении фирмы и получить возможность списать долги.

Долги, которые не оплачиваются, признаются сомнительными и включаются в запас. Учет показывает, какие суммы поступлений ожидаются от должников

5 основных целей создания суммы резерва

  • узнать реальные доходы от деятельности компании;
  • собрать сведения о должниках;
  • уменьшить начисления по налогу на прибыль;
  • создать реальную бухгалтерскую отчетность;
  • подтвердить перед контрагентами финансовое состояние компании.
Какую задолженность можно включить в резерв

Можно включить любую просрочку. Не имеет значения причина, почему контрагент не платит. Правило утвердил п. 70 Приказа Минфина №34 н от июля 1998 года. Акты сверок с дебиторами составлять не обязательно.

Резерв по сомнительным долгам-что это?

Когда задолженность становится сомнительной

Факт возврат долга вызывает сомнения, когда обязанность по оплате не выполнена в срок и не подтверждена гарантийными письмами. Приказ Минфина №34 н определил, что такое сомнительные долги. Когда имеются большие сомнения в оплате, то задолженность становится сомнительной.

Создавать резерв-обязанность всех юридических лиц. Исключений для организаций не устанавливается. Перечисления делаются, когда обнаруживается задолженность.

6 важных моментов для отражения в учетной политике компании

  • временные интервалы для анализа задолженности;
  • обстоятельства, когда просрочка помещается в запас;
  • признаки неплатежеспособности контрагента;
  • шансы на погашение задолженности;
  • факторы влияния на увеличение долгов;
  • способ расчета долгов.

Порядок формирования и начисления резерва

Нужно выбрать временной интервал для включения в запас. Решение закрепляется в приказе за подписью руководителя. Важно! Размер запаса и сумма долгов могут отличаться в зависимости от вероятности уплаты долгов. 3 варианта учета:

  • по каждому контрагенту, просрочившему оплату;
  • по срокам задержки с оплатой;
  • по размерам задолженности.

Что такое резерв по сомнительным долгам, смотрите в этом видео:

Выбрать можно вариант, который больше подходит для компании. 3 нюанса ведения учета:

  1. Расчеты по каждому должнику в отдельности. Вариант подходит для небольших компаний. Анализируется, являются ли долги поставщиков сомнительными, или нет. Образуется запас из выявленной суммы.
  2. Учет по срокам задержки с перечислением оплаты.Долги распределяются по срокам появления. К сумме задолженности применяется коэффициент.

    Можно разделить просрочку по оплате по срокам от одного до двенадцати месяцев. Чем больше время просрочки, тем выше применяется коэффициент. Полученная сумма сравнивается с остатком.

  3. Учитываются все просроченные платежи.

По каким правилам ведется учет резерва в бухгалтерском учете

  • Кредиторская и дебиторская задолженность, учитывается отдельно.
  • Запас имеет оценочное значение.Важно! Когда меняются факторы влияния на размер задолженности, корректируется и сумма резерва. Изменение отражаются в текущем и будущем периодах (пункт 4 ПБУ 21/2008).
  • Неиспользованная часть сохраняется до конца года, который идет вслед за годом создания. В дальнейшем организация может создать по задолженности новый запас.
  • Корректирование показателей резерва отражается через прочие расходы. Для списания безнадежного долга делается проводка по корреспонденции счета 63 со счетом учета списываемой безнадежной задолженности.
Как отразить в резерве задолженность в иностранной валюте

Перерасчет производится по курсу валюты, определенной на день операций с этим долгом и на дату составления отчетности. Для учета используется справка-расчет.

Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Образование резерва в бухгалтерском учете

Резерв не выделяется отдельной строкой. На сумму запаса уменьшается величина дебиторской задолженности, отражаемую по соответствующей строке в балансе. Важно! Причины корректировки показателей резерва нужно указать в пояснениях к отчетности.

Даются пояснения по долгам, когда просрочку допустили связанные организации. Правила и порядок установлены пунктами 3 и 10 ПБУ 11/2008. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Учет резерва в налоговом учете.

Как оформить справку-расчет

Справка информирует о событии, которое предстоит отразить в бухгалтерском либо налоговом учете. 2 случая для оформления справки:

  • первичный документ для операции не предусматривается;
  • нужно провести дополнительные расчеты.

Справку нельзя составить, если требуется подпись других контрагентов, кроме подписи бухгалтера. Официально форме справки не утверждалась. Поэтому форма документа утверждается приказом директора компании. Справка содержит реквизиты, необходимые для первичного документа.

В чем отличие создания резерва по ПБУ и Налоговому кодексу

  1. В необходимости проведения анализа. ПБУ обязывает анализировать просрочку. С точки зрения налогообложения учет просрочки компании могут вести по своему желанию.
  2. Возможность включения просрочки в запас. Согласно ПБУ допускается вести учет любых долгов. Налоговый кодекс устанавливает, что можно учитывать просрочку платежей, допущенную по оплате услуг и товаров.
  3. Время возникновения задолженности. В бухучете не придется ждать, пока станет очевидно, что была допущена просрочка. По Налоговому кодексу образуется просрочка, когда пропущен срок платежей, утвержденный соглашением.

Поскольку учет регулируется разными правовыми актами, действуют разные правила для определения размера долгов. 5 правил создания резерва для бухгалтерского учета:

  1. Когда появляются проблемы с оплатой, нужно учитывать время и размер просроченных платежей.
  2. Проблемные долги являются прочими расходами.
  3. Проблемной признается просрочка, которая не обеспечена гарантией. При этом имеются высокие шансы на то, что контрагенты так и не произведут оплату.
  4. Бухгалтер анализирует размеры просрочки и финансовое состояние должников.
  5. Размер запаса не ограничивается в размерах.

Отчисления в запас являются внереализационными расходами. Нельзя создавать запас по любым видам платежей с пропущенным сроком. В расчет принимаются платежи, которые не внесены заказчиками в сроки, установленные соглашением.

Резерв долгов по Налоговому кодексу

В налоговом учете компания сама решает, учитывать ли просроченную задолженность.

  1. Налоговый кодекс устанавливает, сколько отчислять в запас.
  2. Сумма запаса не может превышать десять процентов от размера прибыли, которая образуется в компании.
  3. После того, как выбран способ работы с просрочкой, его нужно закрепить в учетной политике компании.

Как происходит расчет резерва, узнайте из этого видео:

Причины для расхождения информации в бухучете и налоговом учете

  • Разные временные показатели для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Разные размеры для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Переводы нужно делать в такой же последовательности, как работает учетная политика компании. Когда сумма просроченных платежей превышает резерв, нужно делать списание в прочие расходы.

Важно! Согласно статье 266 Налогового кодекса компания направляет запас по сомнительным долгам на покрытие безнадежной задолженности.

Что происходит с просрочкой, когда время для обращения в судебные органы истекает

Долг не исчезает. Последующие пять лет он отражается на забалансовом счете организации. Наблюдение за долгами продолжается производиться для уточнения шансов на оплату, когда изменяется материальное положение должника.

Допускается ли восстановление резерва

ПБУ предусматривается возможность для восстановления, если изменяется материальное положение должника. Запас по просроченным платежам переводится в прочие расходы.

Проверка платежей с пропущенным сроком

Пункт 3.54 Методических указаний о проведении инвентаризации обозначил подробности проведения проверок. Бухгалтерия обязана регулярно проверять состояние задолженности. Проверка осуществляется на дату составления отчетности.

Пять лет после списания просроченные платежи нельзя оставлять без внимания. Нужно искать возможности взыскать платежи, если имущественное положение заемщиков изменится в лучшую сторону.

Какие действия производятся с резервом
  • Просрочка включается в прочие доходы, когда контрагент производит оплату.
  • Запас восстанавливается, если по итогам года заказчик так и не сделал платеж.
  • Списываются долги, получение которых невозможно для компании.

Обязательные условия для создания резерва.

Запас может переходить на следующий год, если он полностью не израсходован в текущем году. Лишних записей можно избежать, если скорректировать запас по просроченным платежам по итогам года.

Заключение

Резервы создавать нужно, поскольку он показывает, какую прибыль получает бизнес и размер убытков. Списание просроченных платежей отличается в налоговом и бухгалтерском учете. Осуществлять учет сомнительной долгов в бухгалтерском учете и оформлять проводки следует по правилам ПБУ.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 703-42-46 (Москва)
+7 (812) 615-77-31 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

pravoza.ru

создание, как использовать, проводки, корректировка, начисление, формирование, списание, восстановление

Чтобы показатели отчета в бухгалтерии соответствовали реальности, активы и пассивы компании подлежат корректировке при учете значений оценок. По отношению к долгу по дебиторке оценочным показателем считается резерв по безнадежному обязательству.

Для целевых установок учета в бухгалтерии образование резервного фонда с 2011 года считается не правовой основой, а обязательством. Однако, НК РФ предусматривает свободное право создания резерва по сомнительным долгам. Систему начислений в финансовый запас фирма также вырабатывает самостоятельно.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
 
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 511-91-49. Это быстро и бесплатно!

Как формируется резервный запас по сомнительным обязательствам?

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит для того, чтобы отчеты компании полностью отражали настоящий итог в денежном плане и количество реальных обязанностей контрагентов. Причем не является важным, просрочен ли платеж или есть уверенное чувство, что поставщики не сорвут соглашение в последующем.

Резерв в бухучете формируется постоянно, когда выявляется долг по дебиторке. Следовательно, так должна поступать каждая без исключения фирма, к тому же и небольшая. Процесс напрямую руководствуется записями из 70 пункта Положения по ведению бухучета и отчетов.

Начисление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит в том случае, если при инвентарной описи дебиторки бухгалтер обнаружил безнадежное обязательство. Между финансовым запасом в бухгалтерии и учете налогов имеется значимое различие. Это в первую очередь касается того, что в бухгалтерии представленный резерв считается обязательным, а для налогообложения подобного требования не имеется.

Создавать резервный фонд необходимо тогда, когда у предприятия не имеется уверенного чувства или определенных гарантийных установок, что просрочка по задолженности по дебиторке погасится.

Резервный фонд формируется с изначального определения количества каждого конкретного появившегося долга. Финансовый запас необходимо будет формировать для каждой подобной ситуации. В этом случае его количество необходимо определить с учетом оценивания положения в денежном плане должника и возможности оплаты обязательств в полной мере или по отдельным компонентам.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательной процедурой

Количество резервного фонда по безнадежным обязательствам представляет собой показатель оценки, и подсоединять в него целую стоимость не считается обязательным.

Выбор методики расчета начислений

Подобранную методику расчета начислений стоит укреплять в учетной политике для целевых установок у бухгалтера. К примеру, если выбирается методика оценивания эксперта всякого долга, то в политике бухучета организации следует прописывать определенные критерии, на которых и основано подобное оценивание.

При выборе способа расчета резервных накоплений в зависимости от срока просрочки всякого обязательства по дебиторке, в политике предприятия стоит устанавливать определенные значения процента перечислений в резервный фонд.

Подбирая конкретную методологическую основу выявления накоплений финансового запаса по долгу дебитора, необходимо предопределять особенности компании, а также целевые установки основания резервного фонда и воздействие его объемности на показатели отчета. Чем больше стоимость финансового запаса, тем ниже по итогу показатель балансовой валюты и активов.

Для целевых установок налогообложения процедура образования резервного запаса и выявления его размера четко предопределяется законом.

В учетной политике в порядке вычитания налогов нужно показывать лишь само обстоятельство образования резервных начислений, так как это считается правовой основой плательщика налогов, который использует способ начисления. Постановление об организации или об отказе от образования финансового запаса по дебиторке должно быть принято до начала нового периода. Модификации он подлежать не будет.

Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году не создается, то сумму неиспользованного остатка резерва на конец года необходимо включить в состав внереализационных доходов

Применение резервного фонда

Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Резервное накопление в учете налогов используется для уменьшения прибыли бухгалтерии в представленном периоде. В ситуации, если в этом учете финансовый запас не основан, затрат в этом году не будет.

В налогообложении резерв по сомнительным долгам способен использоваться фирмой на возмещение ущербов от безнадежных обязательств.

Если в бухучете компания основывает резервный фонд, то возникшее обязательство способно списываться лишь благодаря подобному источнику.

Зачисление резерва по обязательствам в налоговом учете

Резервный запас в учете налогов считается оценочным показателем. Когда его формируют, увеличивают или же сокращают, в нем признают затраты и прибыль.

Сумма в резерве учитывается в составе других расходов. Операции, которые объединены с созданием и применением резерва по безнадежному обязательству, зачастую показывают по счету 63.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете предполагает использование проводок:

  1. Формирование (рост) резервного фонда по безнадежной задолженности. Контрагент способен погашать обязанность, по которой раньше основывал финансовый запас, в полной мере или по отдельным компонентам. В этой ситуации, воссоздание отдельного компонента резерва, который относится к подобному долгу, отражают по следующей проводке: Д 91/2 К 63.
  1. Выплата долга контрагента. Начисление финансового запаса осуществляется таким образом: Д 51 (50) К 62 (71, 73, 76).
  1. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете: Д 91/2 К 63.

Оценочные обязательства по оплате труда, признаваемые в бухгалтерском учете, могут по желанию организации признаваться и в налоговом учете

Перечисления в резервный фонд по сомнительному долгу показывают в составе прочих выплат с применением счета 91. В бухучете оформленный финансовый запас снижает доход бухгалтерии за данный срок.

Корректирование резерва по безнадежным долгам

Рассмотрим, как осуществляется корректировка резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Когда фирма перечисляет в уплату долга определенную стоимость, количество сформированного резерва будет подлежать снижению благодаря подобной проводке:

Д 63 К 91/1 — количество резерва снижено на стоимость уплаченного долга.

Следовательно, на окончание года количество резерва увеличится. На подобную стоимость снижается показатель долга по дебиторке в балансе бухгалтерии.

Также его можно учесть по подобной проводке:

Д 63 К 62 — списан безнадежный долг дебитора, благодаря резерву.

По итогам проведенной инвентаризационной описи компания может изменить резерв из-за пересчета долга по дебиторке по официальному курсу Банка России на отчетный период.

Стоит также учесть, что если создается резерв по сомнительным долгам, налог на прибыль начисляется каждый квартал.

Создание и корректировку резерва необходимо проводить минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода

Списание резервного запаса

Списание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете осуществляется в последовательности:

  • сбор важной документации, позволяющей признать долг безнадежным;
  • проведение инвентаризационной описи долга по дебиторке и определение задолженности поставщиков, по которым вытекает срок давности иска;
  • подготовка справки бухгалтера с обоснованностью важности списания задолженности;
  • оформление договора руководствующего органа о списании обязательства, возникшего по дебиторке.

Представленный порядок предусматривается пунктом 77 Положения по ведению бухучета и отчетности.

Восстановление резерва при налогообложении

Затраты, связанные с созданием резервного фонда в отчетном году, оказывают воздействие на доходы или же убытки в последующем, когда задолженность станут погашать или спишут по типу сомнительного. Этим и появляется временность такой разницы.

Временное различие способно приводить к возникновению отложенного актива по налогам, уменьшающего списание налога на прибыль в других временных промежутках. Его необходимо отражать такой проводкой:

Д 09 К 68 — отображение отложенного актива по налогам.

В последующем подобный резерв способен:

  1. Восстанавливаться при погашенном долге. В этой ситуации восстановленный резерв стоит отнести в состав прочей прибыли на счете 91.
  2. Восстанавливаться, если до конца года обязательный платеж дебитор так и не сможет выплатить, но такую выплату безнадежной признавать еще нельзя.
  3. Использоваться, когда благодаря резерву будет происходить списание безнадежного долга по дебиторке.

Совместно с восстановлением резерва по сомнительным долгам в налоговом учете ранее появившаяся разность будет сокращаться или в полной мере уплачиваться. Соответственно, будет снижаться или оплачиваться отложенный актив по налогу.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
 
8 (800) 511-91-49
Это быстро и бесплатно!

lichnyjcredit.ru

Учет резервов по сомнительным долгам в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Начиная с релиза 2.0.37 в программе «1С:Бухгалтерия 8» автоматизирован процесс создания резервов по сомнительным долгам в соответствии с п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утвержден приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н) и ст.266 НК РФ. Согласно абз.1 п.70 «Положения по ведению бухгалтерского учета», все организации обязаны вести учет резервов по сомнительным долгам.

В настройках параметров учета на закладке «Расчеты с контрагентами» можно установить срок оплаты, начиная с которого в программе будет вестись отсчет срока задолженности. Если с каким-либо покупателем в договоре указан иной срок оплаты, то непосредственно в договоре с этим контрагентом можно указать другой период, начиная с которого долг будет считаться просроченным. Эти настройки действуют для всех организаций, по которым ведется учет в информационной базе. Но эти настройки начинают действовать, только в том случае, если в учетной политике на закладке «Расчеты с контрагентами» установлен флаг необходимости учета резервов по сомнительным долгам для бухгалтерского и/или налогового учета.

Если в организации применяется ПБУ 18/02 и учет резервов ведется только в бухгалтерском учете (или только в налоговом), то будут возникать постоянные разницы. Если резервы начисляются и в бухгалтерском и в налоговом учете, то и в этом случае не всегда удастся избежать разниц. Т.к. для целей начисления налога на прибыль расходы на создание резервов не должны превышать 10% от выручки текущего налогового периода, для бухгалтерского учета такого ограничения нет.

Если срок возникновения задолженности (количество дней после отгрузки плюс количество дней из параметров учета или договора контрагента) превышает 45 календарных дней, то при закрытии месяца регламентной операцией «Расчет резервов по сомнительным долгам» будет начислен резерв в размере 50% от суммы остатка по дебету счетов 62 и 76.06. Если же срок превышает 90 дней, то резерв будет составлять 100%. При чем, для не рублевой задолженности резерв при необходимости можно сформировать операцией вручную.

Если вся задолженность или ее часть была погашена контрагентом, то при закрытии месяца будут признаны прочие доходы в виде восстановленных резервов.

Проверить, как в программе были рассчитаны резервы можно с помощью справки-расчета «Резерв по сомнительным долгам», которую можно использовать и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета, по кнопке «Настройка» выбрав необходимый режим отображения данных

Рассмотрим, какие необходимы проводки для учета резервов и какими документами в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» они формируются:

Резервирование сумм сомнительных долгов

Дт 91.02 (прочие внереализационные доходы (расходы) Кт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)

Проводка формируется автоматически в конце месяца регламентным документом «Расчет резервов по сомнительным долгам».

Резерв создается по каждому договору контрагента. Программа анализирует развернутое по документам расчетов сальдо по дебету счетов 62 и 76.06. При этом если по одному договору с контрагентом числится аванс, а по другому договору с этим же контрагентом есть задолженность, превышающая 45 дней, то резерв будет начислен. В случае, если сумма резерва в бухгалтерском учете будет отличаться от налогово учета, автоматически будет учтена постоянная разница.

Если Вы вели учет резервов, еще до обновления на релиз 2.0.37, то в этом случае на счете 63 суммы резервов были отнесены без разбивки по расчетным документам (т.е. по документам реализации).

Поэтому, после обновления с предыдущих релизов, необходимо создать новую учетную политику, начиная с месяца обновления, в которой нужно установить автоматический учет резервов. Далее необходимо распределить общую сумму резервов на конкретный документ реализации, для этого необходимо ввести документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Кт 63 указанием субконто «Документы расчетов с контрагентом» Дт 63 без указания этого субконто.

Восстановление резерва

Дт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов) Кт 91.01 «Прочие внереализационные доходы (расходы)»

Проводка формируется автоматически в конце месяца регламентным документом «Расчет резервов по сомнительным долгам».

Если контрагент погасил часть своей задолженности, то необходимо уменьшить сумму созданного резерва в оплаченной части долга.

Перенос резерва на следующий год

Дт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов) Кт 91.01 «Прочие внереализационные доходы (расходы)»

Дт 91.02 «Прочие внереализационные доходы (расходы)» Кт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)

Проводка формируется автоматически в конце года регламентным документом «Расчет резервов по сомнительным долгам».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, резерв не был использован, то для целей бухгалтерского учета неизрасходованные суммы резерва, созданного в прошлом году, присоединяются к финансовому результату (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

При этом сразу после присоединения резерва к финансовому результату необходимо вновь создать резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина РФ от 12.07.2004г. № 03-03-05/3/55). Это относится только к бухгалтерскому учету, в налоговом учете будет возникать постоянная разница.

При закрытии первого месяца отчетного года сумма вновь создаваемого резерва для целей начисления налога на прибыль корректируется на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода:

  • если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном налоговом периоде;
  • если сумма вновь создаваемого резерва для целей налогового учета (не более 10% от выручки текущего налогового периода) меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода, то разница включается во внереализационные доходы.

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по тем или иным основаниям

Дт 63 (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов) Кт 62 (76.06) (Контрагенты, Договоры, Документы расчетов)

Списание производится документом «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности». Документ может быть заполнен автоматически по кнопке «Заполнить» на закладке «Дебиторская задолженность». На закладке «Счета расчетов» указать счет списания 63 и заполнить соответствующие субконто.

В том случае, если сумма списания задолженности за счет резерва в бухгалтерском учет не совпадает с налоговым учетом, необходимо будет в проводках скорректировать сумму списания.

Для этого в результате проведения документа «Корректировка долга» нужно установить флаг «Ручная корректировка» в проводке Дт 63 Кт 62.01 по налоговому учету установить сумму покрытую резервом, а остаток по по дебету отнести в постоянные разницы, а по кредиту во временные.

Для того, чтобы программа корректно расчитала налог на прибыль обязательно должно выполняться условие БУ=НУ+ПР+ВР.

Остаток задолженности, не покрытый резервом в налоговом учете должен списываться на счет 91.02 «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Соответственно по дебету будет возникать отрицательная постоянная разница, а по кредиту отрицательная временная разница.

Кроме этого списанная задолженность, по которой истек срок исковой давности (прошло более трех лет с момента возникновения задолженности) должна еще в течение пяти лет числиться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если в течение пяти лет дебитор произведет оплату, то суммы поступлений отразятся по кредиту счета 007, а оплата в бухгалтерском и налоговом учете должна быть отражена:

Дт 50 (51) Кт 91.02 «Прочие внереализационные доходы ( расходы)»

Если же в течение пяти лет оплата так и не поступила, то счет 007 закрывается «Операцией бухгалтерский (налоговый) учет» на всю сумму задолженности.

lemma-c.ru

Резерв по сомнительным долгам: проводка

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой вероятностью не будет погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. По сомнительным долгам организация должна создавать резерв (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Как создание резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Определяем величину «сомнительного» резерва

Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов. Величина резерва будет зависеть от финансового состояния должника и оценки вероятности, что долг будет погашен полностью или частично (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Конкретный порядок определения величины резерва устанавливается Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация при создании резерва по сомнительным долгам может воспользоваться порядком, предусмотренным для расчета налога на прибыль.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т. е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы»

glavkniga.ru

Резерв по сомнительным долгам в 2019 году

Сотрудничество с недобросовестными контрагентами или обстоятельства могут привести к возникновению задолженности, которая вряд ли будет возвращена. Нужен ли резерв по сомнительной задолженности в 2019 году?

В предпринимательской деятельности к разряду сомнительных долгов относится задолженность, не возвращенная в положенные сроки и не обеспеченная никакими гарантиями.

Сумма такого долга увеличивает объем дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса, хотя может так и остаться не возвращенной. Нужно ли для сомнительных долгов образовывать резерв в 2019 году?

Основные аспекты

Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.

Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.

Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:

  • по окончании трехлетнего периода исковой давности;
  • при окончательной ликвидации субъекта;
  • в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
  • при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.

Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.

Что нужно знать

Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.

А именно:

Фонд образуется по итогам расчетов с физическими и юридическими лицами Приобретающими товары либо услуги. Вносить в резерв авансы, переданные поставщикам, нельзя
Создание резерва требует непрестанного мониторинга динамики задолженности Поскольку состояние может поменяться, а резерв должен отображать истинную ситуацию
В бухучете долги считаются безнадежными по положениям ст.266 НК РФ Но в целом лимит относительно сроков и размера резерва не определен
Когда возникает вопрос о выборе порядка для резервных активов, налогового или бухгалтерского То ориентироваться нужно на такие моменты:
  • когда несоответствия касаются временного отличия сопоставления периодов задолженности, то разница обуславливает отложение налоговых активов;
  • если величина отчислений в резерв по бухучету превосходит учрежденный налоговым учетом 10 % предел, то организация оперирует стабильными финансовыми разницами

Для чего создается

Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?

Формирование РСД дозволяет:

Отобразить в бухучете величину задолженности Реальную к получению, что необходимо для установления достоверных данных о долгах при подготовке бухгалтерской отчетности
Учитывать в целях налогообложения потери от невозврата долгов до наступления момента Когда невозвратные долги можно будет списывать с целью расчета налога на прибыль

Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.

То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.

Если долг возвращается, то в процессе очередной инвентаризации дебиторской задолженности долг уже не засчитывается в определении резерва.

Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?

Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:

  • сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
  • не возвращен в период, прописанный в договоре;
  • не обеспечен никакой гарантией.

Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.

При этом долг по дебету уменьшается исключительно с целью нахождения сомнительного долга в составе РСД.

Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.

Нормативное регулирование

Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.

Для бухучета применимы нормы:

По п.70 Положения по ведению бухучета № 34н Организация обязана основывать РСД
Формировать РСД допустимо по всякой дебиторской задолженности В том числе и по той, срок возврата по которой еще не подошел

В отношении налогового учета предопределены следующие положения:

По п.3 ст.266 НК РФ Налогоплательщик, использующий метод начисления, вправе образовывать РСД. Так как этот резерв причисляется к внереализационным расходам, то используя отмеченное право, налогоплательщики вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль
По абз.1 п.1 ст.266 НК РФ Образовывать РСД можно только по отношению к задолженности клиентов за приобретение товаров, услуг, работ

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Положение по бухучету № 34н предусматривает образование резерва по всякому сомнительному долгу. При этом в расчет принимается анализ финансового положения должника и вероятность возврата долга.

Конкретную методику и периодичность образования РСД организация вырабатывает самостоятельно, ратифицируя избранный способ в учетной политике относительно целей бухучета.

Избрать можно один из нижеследующих вариантов:

Резерв образовывается по всякому сомнительному долгу исходя из профессионального взгляда И определения величины задолженности, которая не будет возвращена. В учетной политике надлежит установить параметры оценивания платежеспособности и финансового состояния контрагента, качества обслуживания долга и т. д. Величина резерва рассчитывается в каждом случае индивидуально
По всякому долгу резерв образуется на основании времени просрочки Величина РСД в этом случае учреждается в процентном соотношении от объема долга или соответствует порядку образования резерва в налоговом учете

При формировании учетной политики нужно ориентироваться на специфику учета и деятельности организации.

Также имеет значение влияние РСД на показатели бухгалтерской отчетности. Важно! В налоговом учете РСД не основывается:

  • на суммы переданных поставщикам авансов;
  • на штрафы за несоблюдение условий договора;
  • на суммы процентов за пользование сторонними финансами, взысканными арбитражным судом;
  • по договорам займа.

В учетную политику для целей налогового учета заносится пункт о факте образования резерва, но основывать непосредственно резерв налогоплательщик не обязан.

В этом случае основная цель, которую подразумевает резерв по сомнительным долгам – налог на прибыль, уменьшающийся при неполучении дебиторской задолженности.

Способы формирования

О порядке образования и применения РСД сказано в п.4 и п.5 ст.266 НК РФ. Поэтапная схема выглядит следующим образом:

Установление объема сомнительной задолженности, засчитываемой в расчет РСД
  • осуществляется инвентаризация с целью проверки дебиторской задолженности по неоплаченным долгам на конец отчетного периода, на основании специального приказа о проведении инвентаризации. Результаты отображаются актом;
  • выявленная задолженность в бухгалтерском балансе делится на три группы, исходя из длительности непогашения до проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность вносится в РСД:
  1. 100 % при невозврате более 90 дней.
  2. 50 % при просроченном долге в течение от 45 до 90 дней.
  3. Не учитывается при просрочке до 45 дней.
Нахождение предельной суммы, вносимой в расчет РСД Для целей налогообложения засчитывается сумма не больше 10 % выручки от общей суммы реализации (без учета НДС) за соответствующий налоговый период
Сравнение суммы основываемого РСД с остатком имеющегося резерва
  • сумма РСД, образованного на отчетную дату, сопоставляется с величиной остатка РСД для определения разницы;
  • плюсовая разница вносится в состав внереализационных доходов в действующем отчетном периоде;
  • минусовая разница включается в сумму внереализационных расходов в текущем периоде
Формирование решения по поводу действий в отношении остатка РСД на конец года
  • если РСД с начала нового периода не образовывается, то неизрасходованная сумма резерва входит в состав внереализационных доходов;
  • если основывается новый резерв, то остаток предшествующего резерва по итогам периода корректируется

К сведению! Остаток РСД можно переносить на следующий отчетный период и в том случае, когда в продолжение налогового периода резерв только накапливался, но не расходовался.

Что касается непосредственно способов формирования, то возможно:

Определение общей задолженности контрагентов Непогашенной в срок и необеспеченной гарантиями
Определение суммы для включения в резерв по каждому отдельному долгу Исходя из оценки платежеспособности должника и вероятности частичного или полного погашения

При этом используются такие способы создания РСД, как:

  • интервальный;
  • экспертный;
  • статистический.
Интервальный

При применении интервального способа создания РСД сумма необходимых отчислений в резерв высчитывается ежемесячно или ежеквартально.

Расчет осуществляется в процентах от суммы долга исходя из длительности просрочки платежей. Соответственно, необходимо выявить все имеющиеся долги.

Далее определяется дата, на которую они должны быть погашены и так определяется длительность просрочки. По итогам поверки устанавливается, на какую сумму нужно создать резерв.

Экспертный

В случае использования экспертного способа потребуется умение профессионально оценивать финансовое состояние должника. Резерв учреждается по всякому сомнительному долгу.

Причем включение суммы непогашенного долга в РСД зависит от представления организации (бухгалтера) относительно вероятности погашения.

В резерв включается та доля долга, которая возможно возвращена не будет. На заметку! Если применяется интервальный способ или экспертный:

При признании безвозвратности долга Он списывается в счет созданного резерва. Если объема РСД окажется мало, то списывается непокрытый долг в прочие расходы
Когда сомнительная задолженность погашается То величина резерва восстанавливается, то есть переносится в прочие доходы
Статистический

Статистический способ предполагает, что сумма отчислений в РСД находится в соответствии со сведениями за несколько лет как доля невозвратных долгов в обобщенной сумме дебиторской задолженности конкретного вида.

К примеру, доля неоплаченных товаров в совокупной сумме покупательской задолженности.

На конечную дату каждого месяца или квартала величина резерва по одному виду задолженности находится по формуле:

Если получившаяся величина РСД превышает ранее созданный резервный фонд, то разница относится к прочим расходам (доначисление РСД).

Когда вновь рассчитанный резерв менее предыдущего, то разница причисляется к прочим доходам (восстановление РСД).

При статистическом варианте создания РСД:

Долг, признанный невозвратным, Списывается в счет соответствующего резерва, а при невозможности покрытия относится к прочим расходам
Если безнадежным становится долг Не включенный в резерв, или погашается любая задолженность, то размер РСД не корректируется

Как отражается в учете

Если в соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность относится к сомнительной, то организация должна создать резерв.

Для этого требуется основание, которым выступает приказ по сомнительным долгам. Образец такого приказа выглядит следующим образом:

В бухгалтерском

Учреждаемый в бухучете резерв отличается тем, что должен непременно создаваться в отношении сомнительной задолженности.

При этом абсолютно не имеет значения, формировался ли аналогичный резерв для налогового учета. Создание резерва обязательно для всех организаций, без каких-либо исключений.

Кроме того отсутствуют ограничительные критерии и создаваться РСД может по долгам любого вида.

Нюанс в том, что РСД можно формировать и по тем долгам, какие еще не признаны сомнительными, однако существует вероятность их непогашения.

Видео: резерв по сомнительным долгам

Экспертные критерии, по которым осуществляется анализ финансового состояния должника, организация учреждает самостоятельно.

Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности.

Если ситуация с долгами меняется, то можно изменять объем РСД, руководствуясь текущей ситуацией.

Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.

Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63

Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.

Основанием для этой проводки служит бухгалтерская справка-расчет (экспертное заключение, профессиональное суждение). Сумма формируемого резерва в бухучете не ограничена в отличие от налогового учета.

В налоговом

Величина резерва по сомнительной задолженности для налоговых расходов ограничена. Сумма допустимого РСД составляет не более 10 % от выручки отчетного периода, за который формируется резерв.

Но при этом образование РСД не считается для налогового учета обязательным. Решение об учреждении резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.

Но по части прочих расходов данный резерв больше регламентирован, чем бухгалтерский. Отличают его следующие нюансы:

Право на образование резерва Имеют те, кто при ведении учета использует метод начисления
Применяется РСД По отношению только к покупательской задолженности
Формировать резерв допускается Только относительно просроченной дебиторской задолженности
В отношении долгов По которым допускается создавать резерв, устанавливается длительность просрочки платежей
Исходя из длительности просрочки Определяется объем резерва и для него учреждаются лишь две величины – на полный объем при просрочке в 90 и более дней, на половину долга при просрочке в 45-90 дней
При наличии встречного обязательства в РСД Попадает лишь кредит по долгам в непокрытой части
В 2019 году предельный объем РСД Ограничен суммой 10 % от наибольшего из двух показателей – выручки за отчетный период, в каком создается резерв или выручки за предыдущий налоговый период
Не использованный резерв переносится на следующий год Корректируясь при этом на величину вновь создаваемого резерва по аналогичному долгу

Порядок восстановления

О восстановлении резерва по сомнительной задолженности речь идет, когда долг контрагента оплачивается целиком или частично. В такой ситуации требуется корректировка резерва.

РСД восстанавливается в объеме возвращенной задолженности. При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 51 (50) Кт 62 (71, 73, 76) Поступление оплаты от контрагента
Дт 63 Кт 91-1 Восстановление резерва на сумму оплаты

Если сомнительный долг обращается в безнадежный, то его можно списать. Для этого согласно п.77 ПБУ нужно:

Подготовить документы Указывающие на невозможность взыскания долга
Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности И обнаружить долги с истекшим сроком исковой давности
Составить бухгалтерскую справку И приказ организации на списывание дебиторской задолженности

Списывается безнадежная задолженность за счет имеющегося РСД или на расходы, когда резерв не формировался.

Как выглядит образец протокола о смене директора ООО в 2019 году узнайте из статьи: смена директора ООО.

Как составить образец заявления юрлица на возврат излишне уплаченного налога в 2019 году, читайте здесь.

Как узнать задолженность по налогам физических лиц по ИНН, смотрите здесь.

При списании долга по истечении исковой давности величина его учитывается в забалансовом учете на протяжении пяти лет после списания.

Для этого используют счет 007. Учет требуется в целях мониторинга вероятности взыскания долга при изменении финансового положения должника.

В налоговом учете безнадежные долги в расходы не включаются, а списываются за счет резерва. Причем списанию подлежит даже та задолженность, по которой РСД не создавался.

Так обязана ли организация создавать резерв по сомнительным долгам? В бухучете создание РСД обязательно.

В налоговом учете резерв формируется исключительно по желанию налогоплательщика, хотя порядок создания в этом случае более регламентирован.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

jurist-protect.ru

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: создание, расчет, проводки

К сожалению, долги, у которых вышли сроки, а также совсем не выплаченные задолженности – довольно частое явление в нашей стране. С целью максимальной точности ведения бухгалтерской отчетности необходимо вести также резервы по задолженностям, по тем, которые не выплачены, а именно: по сомнительным долгам.

Эта сумма является показательной в бухучете и позволяет изменять вид отчетов. Разумеется, она будет вычтена из объема общего долга.

Предпринимателям, занимающимся хозяйственной либо торговой деятельностью необходимо знать, что вышеуказанный резерв относится к средствам, формирующим себестоимость продукции, значит, не учитывается при составлении налоговой отчетности. Это реальная возможность сократить количество средств, перечисляемых в бюджет.

Нормативные акты и документы по формированию резерва по сомнительным долгам:

  1. Налоговый КодексРоссийской Федерации (часть вторая) ;
  2. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

Отличие налогового и бухгалтерского учета в данном вопросе

Главное отличие состоит в том, что компания обязана указывать резервные активы в бухгалтерской отчетности, а именно, в официальной части отчетной документации.

Правда, многие фирмы без прибыли резервом не пользуются, тем самым сокращая сумму налогов, что вполне законно.

Можно выявить еще несколько отличий. Их можно проиллюстрировать, для этого мы остановимся на положениях, принятых в прошлых и текущем году.

При формировании резервной суммы учитываются различия в налоговом и бухгалтерском учете:

  1. В бухгалтерии предприятия наличие резервных средств существующих для погашения сомнительных долгов обязательно. (пункт 70 первого абзаца в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Во время подачи налоговой отчетности создание резерва – только лишь возможно.
  2. В бухгалтерском учете резерв создается по любым долгам, которые считаются компанией сомнительными. В налоговой отчетности резервная сумма может быть признана, если она возникла в результате долгов за товары и услуги.

Расчет резерва для бухгалтерского учета

Размер резервной суммы на выплату сомнительных долгов бухгалтер компании устанавливает самостоятельно, согласно Положению (РФ № 34н). В этом документе прописаны три способа формирования такой суммы вполне законно:

  • Финансовая деятельность фирмы оцениваются согласно всех имеющихся долгов в отдельности. Для каждой задолженности определяется та сумма, которая либо не погашается, либо сроки ее погашения будут отодвинуты. Итоговая сумма резерва представляет собой сумму отдельных долгов и должна быть включена в отчетность предприятия.
  • Резервная сумма определяется на основании анализа аналитических данных за последнее время. Бухгалтерия предприятия изучает задолженность за достаточно короткий период (три-пять лет) и рассчитывает средняя сумму дебиторских долгов, которая вносится в резерв, согласно упомянутому выше Положения.
  • Отчисления в резервный фонд рассчитываются с учетом просрочки выплаты дебиторских долгов. Этим способом пользуются и налоговики, подробнее о нем в следующих абзацах.

Каждому субъекту предпринимательской деятельности следует остановиться на одном из перечисленных методов формирования резерва по сомнительным долгам и отразить этот способ в учетной политике предприятия. Помимо этого в ней должны быть отражены финансовое состояние должника и показатель его платежеспособности (если выбран первый вариант) или процентная ставка и сроки выплат (когда выбран третий способ).

Изменения в учетной политике предприятия необходимо вносить до начала отчетного периода, учитывая при этом специфику компании и то, как влияет резерв на сумму заявляемой прибыли.

Чересчур завышенный резерв может повредить репутации предприятия.

Формирование резерва в бухгалтерской отчетности

При подаче документов налогового учета вся сумма по просроченным задолженностям резервируется согласно действующему законодательству (ст. 266 п. 3 Налогового кодекса РФ).

В документах нет нужды указывать способ расчета этой суммы, он один на все случаи жизни, довольно будет указать лишь наличие резервной суммы.

Принимать решение о формировании резервного фонда необходимо заранее. После того, как начался отчетный период, документы изменению не подлежат.

Среди главных особенностей при резервировании средств можно отметить:

  • В соответствии со статьей 265, все резервы предприятия не подлежат налоговому обложению. Они включаются в финансовые затраты компании и не имеют отношения к прибыли от реализованной продукции.
  • Формировать резервный фонд, а значит выводить финансовые средства из-под внимания фискальных органов вправе компании, платящие налоги на прибыль. Следовательно, в случае, когда была избрана упрощенная модель налогообложения, создавать резервный фонд бессмысленно.

Определяя сумму резервирования, необходимо учитывать просрочку погашения. В частности:

  • Когда она находится в пределах от 45 до 90 календарных дней, резерв будет составлять 50% от суммы задолженности.
  • При превышении просрочки в 90 суток, необходимо резервировать 100% суммы долга.
  • Задолженность, не превышающая 45 календарных дней, во внимание не принимается и не может служить поводом для резервирования средств, равно и на предоставление им налоговых льгот.

Еще одним нюансом создания резервной суммы, который упоминается среди налоговых нормативных актов, являются ограничения. Ее объем не может превышать 10% от дохода компании за рассматриваемый период просрочки. Предприятие само может уменьшить эту цифру, с целью увеличения чистового актива.

К разнице формирования резервной суммы в бухгалтерской и налоговой отчетности специалисты относят:

  • Компания может создать резерв по сомнительным долгам в налоговых документах, если ее руководство выбрало метод налогообложения, упоминаемый в ст. 266 Налогового Кодекса. При подаче бухгалтерской отчетности резерв формируется одним из перечисленных выше способов.
  • В бухгалтерском учете считается сомнительным долг, сроки оплаты которого еще не настали (бухгалтерия уверена, что либо совсем не сможет погасить задолженность, либо просрочит ее). Подавая налоговую отчетность, учитываются лишь упомянутые просрочки.

К дебиторским задолженностям, дающим возможность бухгалтеру предприятия сформировать резервную сумму, относятся долги, отвечающие перечисленным ниже требованиям:

  1. Несвоевременное погашение задолженности;
  2. Долг не обеспечивается гарантией банка либо поручительским договором или закладными;
  3. Долги связаны с реализацией товара или услуг.

Бухгалтерия предприятия, обычно, сама определяет, является ли существующая задолженность сомнительной.

Проводки

Они сведены в таблице ниже:

Момент наступления событияПроводкаОперация
Дата создания резерва или его увеличенияД 91 — К 63Резерв по сомнительным долгам создан (доначислен).
Дата списания безнадежного долга за счет резерваД 63 — К 62 (60, 76, 58-3)Безнадежный долг списан в счет резерва.
Дата восстановления резерва в части погашенного долгаД 63 — К 91Восстановлен резерв.
Д 50-51 — К 62, 58, 71, 73, 76Погашение задолженности контрагента.

Инвентаризация сомнительных долгов

Методические указания, регулирующие инвентаризацию выплат компанией ее долгов (финансовых и имущественных) требуют постоянного мониторинга сомнительных долгов в бухгалтерских документах.

Такой контроль обязательно нужно проводить в каждом случае дебиторской задолженности, это даст возможность вовремя оформить изменения учетной политики компании и зарезервировать необходимую сумму.

Помимо этого необходимо регулярно проверять, куда идут эти средства. Инвентаризацию целесообразно проводить перед началом отчетности.

В случае, когда задолженность была погашена, желательно минимум пять лет следить за имущественным состоянием должника, с целью выявить возможность погашения сомнительных долгов.

Пример

Используя данные отдела по контролю за дебиторами, предприятие получает данные о составе дебиторов, сумме их долга и фин. положении.

Всё это будет выводиться на таблицу или в список.


Если использовать условные данные этой таблицы то можно увидеть что предприятие должно выставить счёт дебиторам №1,2 и 4, что в общей сумме 215 тыс р. Далее отразить в учёте сумму.

А далее расчёт коэффициента осуществляется одним из вышеуказанных способов.

Резерв по сомнительным долгам как способ оптимизации налогообложения

На видео ниже организатор юридического треста Владимир Туров рассказывает, как можно использовать резерв по сомнительным долгам для получения налоговых выгод.

Срочно нужны деньги? Возьми их в проверенных компаниях на льготных услоивиях:

votbankrot.ru

alexxlab

*

*

Top