Виды и порядок получения налоговых вычетов

 

В Российской Федерации законодательство предусматривает  предоставление большого спектра льгот различным категориям граждан. Это могут быть льготы людям пенсионного возраста, инвалидам, малообеспеченным лицам и семьям. Кроме того, налоговое законодательство также предусматривает ряд возможностей, для получения социальных льгот. Сюда можно отнести не как таковую льготу в виде выделения материальной или натуральной помощи, а в виде возврата части потраченной суммы, например, на приобретение жилья, на лечение, а также возврат части суммы, потраченной на обучение. Данный социальный вид льготы называется налоговым вычетом. Какие виды налоговых вычетов существуют в России, кто имеет право на налоговый вычет? Как он рассчитывается? Куда и когда обращаться? Эти и другие вопросы будут рассмотрены в настоящем разделе.

Что такое налоговый вычет?

Итак, налоговый вычет может получить только гражданин Российской Федерации, получающий доход, облагаемый по ставке налога 13 %. Иными словами, вычет предоставляется при уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом воспользоваться правом налогового вычета можно как в момент начисления НДФЛ (например, при налоговом вычете на детей по заявлению работника работодатель автоматически производит расчет налога с учетом налогового вычета), так и после того, как налог уплачен. Для этого налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию и написать заявление о возврате.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого необходимо уплачивать НДФЛ. Также под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица.

 

 

Виды налоговых вычетов

 

Налоговые вычеты бывают:

стандартные — предоставляются делятся на два вида. Первый предоставляется  отдельным категориям граждан (инвалиды, чернобыльцы, военнослужащие), второй —  гражданам, воспитывающим детей.

Мы не будем рассматривать полный перечень лиц, которые имеют на него право, перечислим лишь некоторые категории граждан:

— инвалиды, вследствие ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС;

— инвалиды, вследствие ликвидации аварии на производстве «Маяк»;

— инвалиды ВОВ и других боевых действий;

— военнослужащие, участвовавшие в ликвидации аварии на ЧАЭС;

— и другие категории граждан, всего их около 30.

Второй вид стандартного налогового вычета — это  налоговый вычет на ребенка (или детей, если их несколько). Вычет предоставляется в виде уменьшения суммы заработной платы, которая облагается налогом на доход физических лиц. При этом размер стандартного налогового вычета на детей зависит от их количества.

 

социальные

— к ним относят:

• вычеты на обучение. При этом налоговым законодательством предусмотрено право получения налогового вычета не только на свое образование и своих детей, но и на образование своих родных братьев и сестер. Кроме того, налоговый вычет предоставляется как при обучении в ВУЗах, техникумах, училищах, так и при обучении в детском саду, музыкальной и художественной школах, курсах иностранных языков, автошколе, спортивных секциях. Более подробно об условиях предоставления и получения налогового вычета на обучение — здесь.
• на благотворительность,
• на лечение и приобретение медикаментов,
• на добровольное пенсионное страхование,
• на накопительную часть трудовой пенсии.

 

имущественные — вычеты, связанные с расходами на приобретение, квартиры, дома, участка под строительство.

Согласно Налоговому кодексу РФ  налоговый вычет при покупке имущества (дом, квартира, комната или участка под строительство) предоставляется в трех случаях:

—  при строительстве или покупке готового объекта недвижимости, в том числе земли для будущего строительства на территории РФ;

—  при уплате кредита и\или процентов по нему с целью строительства, покупки жилья, а также доли\долей жилья;

— при погашении процентов по средствам займа, полученных в банках РФ на покупку недвижимости.

Более подробно о правилах и основаниях получения имущественных налоговых вычетов — в соответствующей статье.

 

профессиональные — вычеты, связанные с расходами, понесенными индивидуальными предпринимателями, нотариусами, авторские вознаграждения на результаты научной деятельности.

 

связанные с убытками, понесенными на рынке ценных бумаг.

 

 

Наши статьи по теме:

personright.ru

Налоговые вычеты

Москва

Московская область

Санкт-Петербург

Ленинградская область

Алтайский край

Амурская область

Архангельская область

Астраханская область

Белгородская область

Брянская область

Владимирская область

Волгоградская область

Вологодская область

Воронежская область

Еврейская автономная область

Забайкальский край

Ивановская область

Иркутская область

Калининградская область

Калужская область

Камчатский край

Кемеровская область

Кировская область

Костромская область

Краснодарский край

Красноярский край

Курганская область

Курская область

Липецкая область

Магаданская область

Мурманская область

Ненецкий автономный округ

Нижегородская область

Новгородская область

Новосибирская область

Омская область

Оренбургская область

Орловская область

Пензенская область

Пермский край

Приморский край

Псковская область

Республика Адыгея

Республика Алтай

Республика Башкортостан

Республика Бурятия

Республика Дагестан

Республика Ингушетия

Республика Кабардино-Балкария

Республика Калмыкия

Республика Карачаево-Черкессия

Республика Карелия

Республика Коми

Республика Марий Эл

Республика Мордовия

Республика Саха (Якутия)

Республика Северная Осетия (Алания)

Республика Татарстан

Республика Тыва (Тува)

Республика Удмуртия

Республика Хакасия

Республика Чечня

Республика Чувашия

Ростовская область

Рязанская область

Самарская область

Саратовская область

Сахалинская область

Свердловская область

Смоленская область

Ставропольский край

Тамбовская область

Тверская область

Томская область

Тульская область

Тюменская область

Ульяновская область

Хабаровский край

Ханты-Мансийский автономный округ

Челябинская область

Чукотский автономный округ

Ямало-Ненецкий автономный округ

Ярославская область

subsidii.net

кому положены, как получить — новости в Т—Ж

Налоговая рассылает уведомления по трем налогам для физлиц: налогу на имущество, земельному и транспортному. У многих по этим налогам есть льготы и вычеты — то есть можно платить меньше, не за весь объект или не платить вообще. По этому поводу чего только не пишут: что нужно срочно подавать заявление на вычет по квартире, что льготы не действуют или что все долги простили по амнистии. Говорят даже, что налоги вообще отменили и можно их не платить.

Источник:

ФНС

Налоговая все это тоже читает. Поэтому последние пару месяцев они объясняют про льготы и налоги. Мы изучили все эти разъяснения и налоговый кодекс. Вот как обстоят дела с уменьшением налогов, которые вам нужно заплатить за квартиру, машину и участок до 3 декабря.

Екатерина Мирошкина

экономист

О каких налогах речь?

Это три налога: на имущество, земельный и транспортный. Их должны платить физлица, у которых есть квартиры, дома, участки и машины. Считать эти налоги самим не нужно, это делает налоговая инспекция. Она знает обо всех объектах и их собственниках, все сама начисляет и присылает уведомления.

Уведомления с начисленными налогами должны прийти самое позднее за месяц до крайнего срока оплаты. Обычно это 1 декабря, но в этом году из-за выходных можно платить до 3 декабря. Сейчас почти всем уведомления уже пришли — по почте или в личном кабинете налогоплательщика.

Что такое налоговое уведомление

При чем здесь льготы?

По имущественным налогам бывают льготы. Их может установить государство для всех — тогда они перечислены в налоговом кодексе. Еще льготы могут вводить регионы и муниципальные образования. Например, где-то от налогов освободят одиноких пенсионеров, а где-то — многодетных родителей.

По налогу на имущество есть еще так называемые вычеты. Но это не те, что помогают вернуть НДФЛ. Это фиксированная площадь, с которой не нужно платить налог за дом или квартиру.

Со льготами много непонятного. Вернее, налоговой и экспертам все ясно, но обычные люди путаются. Каждый раз, когда подходит срок платить налоги за прошлый год, ведомства объясняют, как пользоваться льготами и когда их предоставят без заявлений. Если не разобраться, бабушка переплатит за землю, мама может в панике зря поехать в налоговую, а кто-то вообще выбросит уведомление: налоги же якобы отменили. А потом пени, списания, запреты на выезд и неприятности на работе.

Ну и что? 20.10.17

С 2018 года для льготы по налогам хватит заявления без справок

На самом деле льготы предоставляют так.

Льгота за шесть соток — пенсионерам по заявлению

В конце 2017 года приняли закон о льготах по земельному налогу для пенсионеров. Теперь им и еще нескольким категориям налогоплательщиков можно не платить налог с шести соток. Из площади участка вычитают 600 квадратных метров и начисляют налог только на разницу. Если у бабушки всего шесть соток, налога вообще нет. Но если у бабушки два участка по шесть соток, с одного нужно платить земельный налог: льготу дают только на один участок.

Эта льгота заработала как бы задним числом. Хотя закон вступил в силу в 2018 году, но льготу дают по налогам за 2017 год. То есть сейчас в уведомлениях ее уже должны учитывать.

Эта льгота носит заявительный характер — ее не предоставляют автоматически. Налоговая не следит, кто там стал пенсионером в прошлом году. Тем более, это ведь касается не только пенсионеров по возрасту, но и тех, кто получает пенсию по выслуге, потере кормильца или инвалидности.

Письмо ФНС о льготах пенсионерам

Если у вас или кого-то из близких есть право на льготу, может быть два варианта развития событий.

Налоговая раньше уже знала о статусе и льготах. Например, человек давно на пенсии и получал льготы по налогу на имущество. Налоговая в курсе и все учитывала. Тогда заявление можно не подавать: скорее всего, льготу учли и по земельному налогу. Но квитанцию лучше проверить.

Налоговая не учла льготу и уже посчитала налог. Например, пенсию назначили в прошлом году и раньше льгот не было, а заявление не подавали. Земельный налог будет выше, чем положено, — но вины инспекции тут нет. Тогда нужно быстрее подать заявление, чтобы налог пересчитали. Его пересчитают даже за прошлый год. А в следующем году подавать уже не придется.

Если права на льготу нет, то заявление подавать бесполезно, хотя кое-кто советует так делать и некоторые пытаются. Все льготники — в пункте 10 статьи 391 НК. Налоговая это легко проверит.

Вычет с площади квартиры — всем автоматически

По налогу на имущество есть вычет. Не путайте его со льготами. Вычет дают вообще всем по каждому жилому объекту, даже если вы не пенсионер, не инвалид и не ветеран, а просто владелец квартиры или таунхауса.

Вычет — это площадь, которую вычитают при расчете налоговой базы и на которую не начисляют налог на имущество. Платить нужно только налог с разницы.

На сколько уменьшают общую площадь жилья

На сколько уменьшают общую площадь жилья

Объект	Вычет
Квартира или часть дома	20 м²
Комната или часть квартиры	10 м²
Дом	50 м²

Квартира или часть дома

20 м² 

Комната или часть квартиры

10 м² 

Чтобы получить этот вычет, ничего не нужно делать. В соцсетях полно постов и комментариев, что нужно срочно подать заявление до 1 ноября, иначе вычет по площади не дадут и придется переплачивать. Это фейк. Не нужно подавать никаких заявлений, вычет дадут в любом случае: у налоговой все для этого есть. И за прошлый год, и за 2018 площадь жилья уменьшат как положено.

Льготы по налогу на имущество — по заявлению и на один объект

Кроме вычета по налогу на имущество есть еще льготы. Это не одно и то же. Вычет дают всем автоматически, а льготы — льготникам или на конкретные виды объектов по заявлению.

Федеральный список льготников — в статье 407 НК. Еще бывают льготы в регионах. Кому они положены, можно проверить через специальный сервис на сайте nalog.ru.

Если есть право на льготу по налогу на имущество — например, у пенсионера, — нужно подать заявление. Тогда от налога вообще освободят, а если уже начислили — пересчитают.

Каждый год подавать заявление не нужно. Если налоговая уже в курсе про льготу, она и так ее применит. Но даже в таком случае иногда нужно обращаться в налоговую — если хочется выбрать объект для льготы: она положена только по одному дому, квартире, гаражу или хозпостройке. По умолчанию налоговая дает льготу по тому объекту, на который самый большой налог.

Выбирать объект можно до 1 ноября текущего года. Если год назад не выбрали, уже не изменят. Если хотите выбрать льготный объект на 2018 год — подайте уведомление. Это можно сделать через интернет, еще успеете.

Если у пенсионера есть дом и квартира, то налог на имущество он вообще не будет платить. Если дом и две квартиры, то за одну квартиру он заплатит налог на имущество за вычетом 20 м². И тут можно выбирать, к какой квартире применить вычет, а к какой — льготу. Проверьте квитанции родителей. И если что — вот инструкция, куда обращаться, чтобы никуда не ходить.

А что с транспортным налогом?

По транспортному налогу только одна льгота — для тех, кто платит взносы в систему «Платон», то есть для большегрузов. У владельцев легковушек могут быть только региональные льготы. Кому они положены, можно проверить на сайте ФНС.

Если относитесь к категории льготников, тоже нужно подавать заявление. А если налоговая в курсе права на льготу, потому что раньше уже учитывала ее, можно ничего не делать. Но квитанции все равно проверяйте: еще есть время разобраться и пересчитать.

Ну и что? 17.09.18

ФНС запустила новый сервис, чтобы вы не переплатили налоги

Можно пользоваться амнистией и не платить?

Когда объявили так называемую налоговую амнистию, мы сразу предупреждали, что надеяться на нее не вариант. Спишут только старые безнадежные долги, которые налоговая изо всех сил взыскивала и не смогла взыскать. За 2017 год ничего никому не простят. Не заплатите — попадете на пени и ограничения.

Но позиция Минфина удивила даже нас. Все думали, что по амнистии простят хотя бы налоги за 2014 год — то есть те, по которым были долги на 1 января 2015 года. В законе же так и написано. Но нет, Минфин недавно высказался: «Мы же считаем налоги за год в следующем году. Значит, 1 января 2015 года долга за 2014 год еще не было. За этот год долги вам тоже не простят. Только за 2013, а за все последующие будете платить».

Когда нужно заплатить эти налоги?

Налоги за 2017 год нужно заплатить до 3 декабря 2018 года. Уведомление должно прийти по почте. Но если есть личный кабинет налогоплательщика, то письма не будет — проверяйте на сайте.

Если проблемы со льготами, там же можно о них сообщить. Сервис работает без авторизации и личного кабинета. Это удобно, если вопрос по уведомлению родственника, а разбираться нужно вам.

journal.tinkoff.ru

Налоговые вычеты НДФЛ в 2018 году

Москва

Московская область

Санкт-Петербург

Ленинградская область

Алтайский край

Амурская область

Архангельская область

Астраханская область

Белгородская область

Брянская область

Владимирская область

Волгоградская область

Вологодская область

Воронежская область

Еврейская автономная область

Забайкальский край

Ивановская область

Иркутская область

Калининградская область

Калужская область

Камчатский край

Кемеровская область

Кировская область

Костромская область

Краснодарский край

Красноярский край

Курганская область

Курская область

Липецкая область

Магаданская область

Мурманская область

Ненецкий автономный округ

Нижегородская область

Новгородская область

Новосибирская область

Омская область

Оренбургская область

Орловская область

Пензенская область

Пермский край

Приморский край

Псковская область

Республика Адыгея

Республика Алтай

Республика Башкортостан

Республика Бурятия

Республика Дагестан

Республика Ингушетия

Республика Кабардино-Балкария

Республика Калмыкия

Республика Карачаево-Черкессия

Республика Карелия

Республика Коми

Республика Марий Эл

Республика Мордовия

Республика Саха (Якутия)

Республика Северная Осетия (Алания)

Республика Татарстан

Республика Тыва (Тува)

Республика Удмуртия

Республика Хакасия

Республика Чечня

Республика Чувашия

Ростовская область

Рязанская область

Самарская область

Саратовская область

Сахалинская область

Свердловская область

Смоленская область

Ставропольский край

Тамбовская область

Тверская область

Томская область

Тульская область

Тюменская область

Ульяновская область

Хабаровский край

Ханты-Мансийский автономный округ

Челябинская область

Чукотский автономный округ

Ямало-Ненецкий автономный округ

Ярославская область

subsidii.net

Статья: Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот (Гармаева М.А.)

«Право и экономика», 2008, N 7
СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ И НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
В Налоговом кодексе РФ применение налоговых вычетов предусмотрено в отношении следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, акцизов.
Отсутствие определения «налоговый вычет» как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе создает предпосылки для различного трактования данного правового явления.
Среди специалистов нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами. Многие из них рассматривают налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот. Согласно положениям общей теории права льготы рассматриваются как преимущества, привилегии, предоставляемые определенным группам граждан с целью облегчения их положения.

Существует мнение, что для отнесения какого-либо благоприятного режима к категории льгот необходимо учитывать также цели установления данного режима. Именно цели имеют первостепенное значение, ибо не всякое расширение прав и освобождение от обязанностей выступает в качестве льготы . В качестве примера приведено положение о том, что увеличение властных полномочий администрации в условиях чрезвычайного положения не является правовой льготой. Расширение прав временной администрации в условиях чрезвычайного положения связано не с улучшением ее статуса, а с необходимостью получения большей маневренности и простора для оперативного и оптимального выхода из создавшейся ситуации, для нормализации жизнедеятельности в конкретном регионе.
———————————
Малько А.В. Льготная и поощрительная правовая политика. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. С. 65.
В налоговых правоотношениях освобождение от обязанности уплачивать НДС далеко не во всех случаях может рассматриваться как налоговая льгота, которая предоставляет какие-либо преимущества. Получив освобождение от «выходящего» налога (возможность отпускать без НДС товары или услуги своим покупателям), налогоплательщик не освобождается от «входящего» налога, который он в общем порядке должен уплачивать своим поставщикам или контрагентам .
———————————
Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Главы 21 — 24. 2-е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2002. С. 77.
В таких условиях не подлежащие возмещению суммы НДС увеличивают себестоимость продукции у получившего «льготу» налогоплательщика и, соответственно, увеличивают отпускную цену производимой им продукции. Часто это означает, что такая продукция или услуги становятся дороже аналогичной продукции или услуг, предлагаемых лицами, уплачивающими налог в общем порядке.
С учетом того обстоятельства, что в общей схеме предусмотрена возможность возмещения или зачета налога, уплаченного при приобретении этих продукции или услуг, которая не может быть реализована при приобретении более дорогой «льготируемой» продукции, наделение налогоплательщика правом применять столь своеобразную налоговую «льготу» может изначально приводить к тому, что он будет поставлен в заведомо худшие экономические условия.
Цель любой льготы должна отвечать объективным потребностям, только тогда данное правовое явление сыграет свою роль в регулировании социальных связей.
Одним из видов правовых льгот по отраслевому признаку являются льготы в финансовом праве, среди которых можно выделить налоговые льготы.
Специалисты по-разному определяют налоговые льготы.
Так, льготы по налогам и сборам рассматриваются как предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками. При этом включается возможность полного или частичного освобождения от данного платежа . Указывается, что в Налоговом кодексе РФ среди доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, выделяются доходы, не подлежащие налогообложению, и доходы (расходы), уменьшающие размер налоговой базы, т.е. вычеты.
———————————
Финансовое право: Учеб. / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. С. 329.
Другой специалист отмечает: «Налоговая льгота — это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика» .
———————————
Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998. С. 296.
Рассматривая формы налоговых льгот, автор выделяет два вида вычетов: вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм (как правило, расходов плательщика) и вычет из налогового оклада, который он считает самой эффективной налоговой льготой .
———————————
Там же. С. 302, 303.
Один из ученых выделил три большие группы налоговых льгот — изъятия, скидки и налоговые кредиты. Эти группы объединяет общая цель — «сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика» . В настоящее время ученый согласен с законодательным определением налоговых льгот (п. 1 ст. 56 НК РФ), сохраняя при этом такое же деление налоговых льгот на три группы, но при этом заменяя термин «налоговые кредиты» термином «налоговые освобождения» .
———————————
Основы налогового права: Учебно-метод. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-фонд, 1995. С. 65.
Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 106; Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 119 — 121.
Существует мнение, что скидка предоставляет налогоплательщику право уменьшения налогооблагаемой базы на сумму определенных вычетов .
———————————
Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфор, 2001. С. 121.
Другой автор считает, что налоговые льготы представляют собой «систему специальных мер налогового регулирования, направленных на возможность уменьшения (полного или частичного) налоговых обязательств плательщиками в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов» . Есть мнение, что налоговые вычеты являются разновидностью налоговых льгот. Объясняется это положение тем, что общие налоговые вычеты так же, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.) .
——————————-
Барулин С.В. Налоги в системе формирования чистого дохода общества: Автореф. … канд. экон. наук. Саратов, 1998.
Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. N 2. С. 39 — 42.
Таким образом, многие специалисты включают налоговые вычеты в состав налоговых льгот.
Законодательное определение налоговых льгот содержится в части первой Налогового кодекса РФ. В пункте 2 ст. 17 НК РФ налоговая льгота определена как факультативный элемент налога: «В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». В статье 56 НК РФ указано: «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».
На основании данного определения можно выделить следующие признаки налоговой льготы:
налоговая льгота представляет собой исключение из общих правил, с помощью которого законодатель выделяет положение той или иной категории налогоплательщиков. Суть данного признака заключается в том, что относительно каждого законно установленного налога законодатель может по определенным признакам выделить некоторые категории налогоплательщиков и установить для них какой-либо исключительный порядок, не совпадающий с установленным общим правилом;
налоговая льгота устанавливает преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков. Законодатель, устанавливая конкретный налог, может предусмотреть определенные особые условия для некоторых категорий налогоплательщиков. Данный признак налоговой льготы подразумевает, что она, будучи одним из юридических средств, используемых для создания определенных налоговых режимов, может устанавливать только более легкие, более выгодные условия для исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком;
налоговая льгота может быть установлена только актом законодательства о налогах и сборах, к которому в соответствии со ст. 1 НК РФ относятся собственно Налоговый кодекс РФ, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, т.е. должен присутствовать формальный признак;
налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер. Данное положение раскрывается в ст. 56 НК РФ: «Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера»;
добровольность применения налоговых льгот, т.е. возможность свободного выбора налогоплательщиком, применять или не применять установленную льготу. Данное положение сформулировано в ст. 56 НК РФ не в форме согласия, а в форме отказа: «Налогоплательщики вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации». Из такой формулировки следует, что налогоплательщику не нужно оповещать налоговый орган о своем согласии воспользоваться льготой, но необходимо определенным образом обозначить свой отказ от ее использования. Отказ этот необходим для того, чтобы у налогоплательщика не возникала возможность предъявить в последующем требование о возврате (зачете) из бюджета переплаченных сумм налога в связи с неприменением льготы в отдельном налоговом периоде.
Однако при детальном анализе налоговых вычетов автор приходит к заключению, что не во всех из них достаточно рельефно просматривается льготная составляющая.
Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц предусматривает стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Каждый из этих вычетов предоставляет налогоплательщику, доходы которого облагаются по 13-процентной налоговой ставке, право уменьшить налоговую базу, и в этом смысле их можно отнести к налоговым льготам.
Однако есть и другие точки зрения. Например, следует различать льготы и порядок налогообложения, устанавливаемый для определенных налогоплательщиков. «В противном случае в разряд льгот начинают неправомерно включать личные вычеты по подоходному обложению физических лиц (эти вычеты распространяются на все категории налогоплательщиков), вычеты определенных видов расходов из валового дохода при расчете сумм облагаемого дохода по корпорационному налогу (такая возможность предоставляется всем без исключения акционерным обществам). Другими словами, под льготами следует понимать лишь те благоприятные для одной категории налогоплательщиков условия обложения, которых лишена хотя бы одна, другая категория налогоплательщиков» .
———————————
Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000. С. 170, 171.
В отношении имущественных налоговых вычетов Министерство финансов России в Письме от 28 июля 2005 г. N 03-05-01-04/252 указало: «Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или долей в них. При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, неправомерно рассматривать как льготу по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты, в том числе предусмотренные ст. 220 НК РФ, являются элементом расчета налоговой базы» .
———————————
Документ опубликован не был.
Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц по своей сути отражают особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особых категорий налогоплательщиков. Частные нотариусы и другие категории получают доходы не как организации, а как частные лица, но в результате деятельности, предполагающей наличие расходов. Отследить и регламентировать эти расходы порой достаточно проблематично, поэтому их просто нормируют в процентном соотношении от суммы доходов .
———————————
Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 134.
Кроме того, по мнению автора, появление налоговых вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах и сборах обусловлено основными положениями самого Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения при уплате налога на доходы физических лиц признается доход. В силу ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода, что означает разницу между поступлениями и затратами. Однако в гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» понятие «доход» применяется в ином смысле, нежели в его первой части (ст. 41), т.е. как валовая сумма. В соответствии с принципами налогообложения налоговые вычеты играют роль затрат, которые необходимо вычитать из валового дохода с целью точного определения действительно полученной налогоплательщиком экономической выгоды, которую следует облагать налогом.
В этом смысле надо говорить о реализации такого принципа, как справедливость налогообложения. Возможность производить вычеты — это необходимое условие для справедливого применения системы налогообложения .
———————————
Бернам У. Правовая система США. 3-й вып. М.: Новая юстиция, 2007. С. 993.
К сожалению, несмотря на важность этого принципа для налогообложения и неоднократное указание в постановлениях Конституционного Суда РФ на необходимость его учитывать, он был исключен из первоначальной редакции п. 1 ст. 3 НК РФ Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ.
В этой связи отрадно отметить, что в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П «По делу о проверке

Статья: Наложение ареста на ценные бумаги: новый порядок совершения обеспечительных мер (Кирилловых А.А.) (‘Право и экономика’, 2008, n 7)  »

www.lawmix.ru