Восстановление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете: Восстановление резерва по сомнительным долгам в 1С

Содержание

Восстановление резерва по сомнительным долгам

Вопрос

Можно ли восстановить в б/у и н/у неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов по итогам 9 месяцев?
Справочно: ООО, ОСНО, квартальная отчетность по налогу на прибыль, резервы создаются и в б/у и в н/у.
Заранее благодарна!

Ответ

В бухгалтерском учете:

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете не все так однозначно.

Если организация приняла решение более не создавать резерв (целесообразнее сделать это начиная с нового календарного года, внеся соответствующие изменения в учетную политику), сумма неиспользованного резерва должна быть восстановлена (п. 7 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде сумм восстановленных резервов признается последний день отчетного (налогового) периода.

А вот если контрагент решил погасить уже списанную задолженность, то тут мнения расходятся.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По данному вопросу есть две точки зрения. Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что восстанавливать сумму задолженности не нужно, поскольку такого требования в НК РФ нет.

Вместе с тем есть работа автора, согласно которой в случае, если включенная в резерв по сомнительным долгам задолженность погашается контрагентом, такую задолженность необходимо восстановить.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете — Контур.Экстерн — СКБ Контур

Компания, которая применяет метод начисления, может создать резерв по сомнительным долгам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Сомнительный долг — задолженность контрагента, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при условии, что она не погашена в установленные договором сроки и не имеет обеспечения в виде поручительства, залога или банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Если в бухучете создавать такой резерв обязательно, то в налоговом учете резерв формируется на добровольной основе. Фирмы на кассовом методе резервы не создают вовсе. Объясняется это тем, что такие организации могут включить расходы в расчет налоговой базы только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Установить сумму, которую следует включить в резерв, нужно, определив срок просрочки платежа (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если срок задержки платежа составляет менее 45 дней, то резерв формировать не нужно.
Если срок составляет от 45 до 90 календарных дней, то в резерв нужно включить 50% общей суммы долга.
Если срок задержки платежа составил более 90 дней, то в резерв включается полная сумма задолженности.

Однако нужно помнить, что законодательством установлены ограничения по максимальному размеру резерва по сомнительным долгам. Так, максимальный размер резерва — 10 % выручки за отчетный или налоговый период, без НДС.

Резерв по сомнительным долгам должен формироваться каждый отчетный период по налогу на прибыль. Таким образом, если компания рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал. Если же отчетным периодом является месяц, то резерв нужно формировать ежемесячно (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Долги, которые признаны безнадежными, нужно списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Под безнадежным долгом нужно понимать (п. 2 ст. 266 НК РФ):

долг, по которому истек срок исковой давности;
долг, по которому обязательство прекращено из-за его исполнения на основании акта госоргана или ликвидации организации;
долг, невозможность взыскания которого подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства.

Неиспользованный остаток резерва нужно сравнить с вновь созданным резервом.

Если вновь созданный резерв больше неиспользованного остатка, то полученную разницу следует включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.
Если же неиспользованный остаток резерва больше вновь созданного резерва, то разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Добавим, что, если размер безнадежных долгов превышает созданный резерв, то разницу следует учесть в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 с. 265 НК РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Отправить заявку

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Сомнительным называется долг перед организацией, который вероятно не будет погашен полностью или частично. Резерв с такими долгами компании создают, чтобы бухгалтерская отчетность содержала достоверные данные о ее дебиторской задолженности. В этой статье наш лектор-эксперт Ирма Гучуа раскрывает различия создания резерва для бухгалтерского и налогового учета и рассматривает следующие вопросы:

Что такое «сомнительный долг» и «резерв по сомнительным долгам»?
Как это помогает оптимизировать налог на прибыль в бизнесе?

В каких случаях необходимо создание резерва?

Для чего создается резерв по сомнительным долгам

Для того, чтобы это выяснить, необходимо обратиться к положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) и налоговому кодексу (НК).

Для начала важно выявить определения резерва и сомнительного долга. Согласно толковому словарю Ушакова, резерв – это:

1.Запас чего-н., то, что можно использовать в случае надобности;

2.Запасный фон. Налоговый кодекс РФ (ст.266 НК РФ) приводит следующее определение сомнительного долга: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

ПБУ определяет «сомнительную дебиторскую задолженность» в Приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н п.70 как задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Упрощая определение, резерв – это запас, подстраховка, которую компания создаёт в случае наличия долга, и задолженность переходит в статус сомнительного.

Создание резерва для бухгалтерского и налогового учета

Для целей бухгалтерского учета и налогового учета резерв создается различными способами и для разных целей.

Резерв по сомнительным долгам	Для налогового учета	Для бухгалтерского учета
Причина создания	по задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализацией	по любой задолженности
Кто создает	компания может создавать	компания обязана создавать
Отличия и ограничения	резерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки, уменьшает налогооблагаемую базу в период его создания	цели признания резерва, суммы, сроки, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, прочее

Для налогового учета резерв создается исключительно по задолженности, возникшей в связи с не погашенной в срок реализацией. По полученным или выданным авансам резерв не создается, как и не создается резерв по займам и кредитам.

В бухгалтерском учете резерв создается по любой задолженности. Компания может создать резерв как по покупателю, так по поставщику не только в случае наличия просроченной задолженности, но и в случае возникновения сомнения в том, что задолженность может быть не погашена в срок. Основанием является признания задолженности сомнительной, и здесь важно профессиональное суждение.

Следующее ключевое отличие заключается в том, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом компании, тогда как в бухгалтерском учете – ее обязанностью. Если организация относится к субъектам малого предприятия, она тоже обязана создавать резерв по сомнительным долгам.

Кроме этого существует целый ряд других ограничений по признанию резерва, таких как суммы, сроки, обязательное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и другие. Однако самым главным является отличие по цели признания резерва, и здесь решение о целях использования принимает сама компания.

В налоговом учете резерв позволяет учесть потери от возможности невозврата задолженности в ранние сроки. Резерв, в свою очередь, уменьшает налогооблагаемую базу в период его создания. После погашения долга контрагентом резерв необходимо восстановить и увеличить налогооблагаемую базу. Таким образом, компания может в краткосрочном или долгосрочном периоде регулировать налог на прибыль с помощью резерва.

Резерв в управленческом учете

В бухгалтерском или управленческом учете цель создания резерва иная. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у компании возникает разного рода задолженность.

Основным требованием к финансовой отчётности является её достоверность, которую можно достичь с помощью создания резерва. При формировании финансового отчета (баланса) дебиторская и кредиторская задолженность указывается за минусом созданного резерва, что показывает достоверное финансовое положение компании как собственникам, так и потребителям отчетности.

К созданию резерва по сомнительным долгам необходимо подходить осознанно, предварительно просчитав все плюсы и минусы. Важно понимание целей его создания, которые могут варьироваться от управленческих до целей уменьшения налога на прибыль.

Получите больше знаний и практических навыков для принятия управленческих решений на курсе «CIMA. Гарантия». Зарегистрируйтесь и пройдите 4 пробных урока курса бесплатно, чтобы оценить, насколько он интересен вашей карьере!

Для каких целей в вашей компании создается резерв по сомнительным долгам:

Примеры создания и корректировки резерва по сомнительным долгам

Всвязи со вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) и «в целях компенсации потерь бизнеса, связанных с тем, что им необходимо исполнить налоговое обязательство при отсутствии оплаты от покупателей-заказчиков» резерв по сомнительным долгам «вернулся» в налоговый учет.

Создание резервов по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете.

СПРАВОЧНО

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам не новое понятие: до 2014 года суммы резерва по сомнительным долгам и его восстановление при восстановлении сомнительных долгов включались в состав внереализационных расходов (п. 3.20, 3.21 п. 3 ст. 129 НК).

С 2014 года и вплоть до 1 января 2019 г. в связи с исключением из НК указанных пунктов формирование данного резерва не подлежало отражению в составе внереализационных расходов, и при налогообложении учитывались только убытки от списания дебиторской задолженности:

Для чего нужно создавать резерв по сомнительным долгам?

В бухучете, для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В отношении дебиторской задолженности оценочным значением как раз и является резерв по сомнительным долгам, то есть в балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации.

В налоговом учете дела обстоят несколько иначе. Учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, создание такого резерва в общем случае выгодно налогоплательщикам. Если у компании есть сомнительная дебиторская задолженность, то без резерва не обойтись. Суть создания его в том, что в случае нарушения сроков оплаты реализованных товаров (работ, услуг) покупателями возникает так называемый сомнительный долг. На сумму сомнительного долга может создаваться резерв по сомнительным долгам.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, то сумма долга будет признана в расходах либо на дату исключения должника из ЕГР, либо по истечении срока исковой давности такой задолженности (как правило, 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь). В случае же создания резерва, такая задолженность будет списана на расходы значительно быстрее.

Затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу. При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является одним из законных способов оптимизации налоговых платежей, так как сумма созданного резерва увеличивает расходы для целей налогообложения прибыли, тем самым уменьшая сумму налога на прибыль к уплате.

Что такое сомнительный долг?

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

То есть для признания дебиторской задолженности сомнительной должно одновременно выполняться 3 условия:

1. задолженность возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2. задолженность не погашена в срок, установленный договором либо законодательством, или в течение 12 месяцев с даты ее возникновения — если срок не установлен;

3. задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями.

Например, организация отгрузила покупателю продукцию. По договору покупатель обязан оплатить ее в течение 30 дней после передачи. Если покупатель нарушает срок оплаты, то эта дебиторская задолженность «попадает» в резерв.

Не имеет значения, подтверждена дебиторская задолженность контрагентом или нет.

Для целей налогообложения не являются сомнительными долги, которые не связаны с продажей. Например, долги по уплате санкций за нарушение договорных обязательств и оплате переданных имущественных прав (требований) или по кредитам и займам.

Обязательно ли создавать резерв?

В бухгалтерском учете он создается в обязательном порядке. Особенность в том, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной, организации обязаны создавать в бухгалтерском учете соответствующие резервы. Это предусмотрено п. 13, 42–48 Инструкции № 102. Это напрямую связано с необходимостью соблюдать один из основных принципов бухучета — принцип осмотрительности, который предусматривает, что оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена (п. 1, 8 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом налогоплательщика (п. 3.48 п. 3 ст. 175 НК). При этом правом создания резерва сомнительных долгов обладают только предприятия, уплачивающие налог на прибыль. Для предприятий, работающих по упрощенной и иным системам налогообложения, возможность создания резерва по сомнительным долгам законодательством не предусмотрена.

Если организация решит применять данный способ оптимизации налога на прибыль, то принятое решение о создании резерва рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика по налоговому учету в отношении резерва

Подробнее и примеры читайте в статье.

особенности формирования резерва по сомнительным долгам

Какая задолженность является сомнительной? Нужно ли отражать возможность формирования резерва в учетной политике для целей налогообложения? В отношении какой задолженности может формироваться резерв? В каком порядке должна проводиться инвентаризация? Как ограничивается сумма создаваемого резерва? Каков порядок переноса резерва на следующий период? Какая задолженность признается безнадежной и каким образом списывается? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье нашего автора.

Изучим порядок формирования резервов по сомнительным долгам, а также вопросы, которые возникают у бухгалтеров, в частности о тонкостях признания задолженности в качестве безнадежной и о связанных с этим налоговых рисках.

Согласно положениям ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной нормой. Суммы отчислений в резервы могут включаться в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Банки также вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ). Например, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 26.07.2013 № 03-03-06/2/29767, налогоплательщик-банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных им на сумму непогашенных кредитов, приобретенных по договору цессии.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

в отношении задолженности со сроком просрочки свыше 90 дней – резерв формируется исходя из всей величины задолженности;
в отношении задолженности со сроком просрочки от 45 до 90 дней (включительно) – резерв формируется исходя из 50% величины задолженности;
в отношении задолженности со сроком просрочки до 45 дней – резерв не формируется.

Приведенные выше положения являются общими нормами, регулирующими порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Однако зачастую при применении данных норм возникает ряд вопросов и, соответственно, налоговых рисков.

Рассмотрим некоторые особенности и спорные моменты в части порядка формирования резерва по сомнительным долгам.

Нужно ли отражать возможность формирования резерва в учетной политике для целей налогообложения

В ст. 266 НК РФ нет прямого указания на то, что налогоплательщик должен отразить создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике.

Тем не менее, по мнению Минфина России (см. письмо от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594), налогоплательщик должен утвердить свое решение о создании рассматриваемого резерва в учетной политике для целей налогообложения. Указанная позиция основана на том, что в соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета должен быть установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Аналогичное мнение было высказано в письмах УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/[email protected], от 09.04.2007 № 20-12/031921.

Кроме этого, в недавнем письме Минфина России от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15533 финансовое ведомство (отвечая на несколько иной вопрос) также косвенно указывает на то, что «налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, отразив данный порядок в учетной политике для целей налогообложения». Аналогичное косвенное подтверждение в отношении того, что порядок формирования резерва по сомнительным долгам должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения, нашло отражение в ряде иных писем Минфина России, например, от 09.02.2015 № 03-03-06/2/5141, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61189 и др.

Однако суды отклоняют такое требование налоговых и финансовых ведомств.

Судебная практика

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.2008 по делу № А79-3573/2007 отклонил заявление налогового органа, состоящее в том, что предприятие не вправе было создавать резерв по сомнительным долгам, поскольку создание этого резерва не было предусмотрено учетной политикой. Свое решение суд мотивировал следующим: положениями ст. 266 НК РФ не установлено сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам или ограничений по срокам принятия такого решения. Следовательно, фактическое создание резерва по сомнительным долгам не становится неправомерным, если это не было специально предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды других округов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 по делу № А56-12980/2007, Дальневосточного округа от 09.08.2007 № Ф03-А73/07-2/2877, Уральского округа от 22.12.2005 № Ф09-5913/05-С7 и др.).

Судебная практика

Дополнительно в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А56-26468/2006 (определением ВАС РФ от 08.10.2007 № 12586/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд сделал следующий вывод: налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в четвертом квартале года, даже если изначально в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам не предусматривалось. Аналогичная позиция была высказана в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 по делу № А56-12980/2007.

Налоговый резерв против бухгалтерского резерва

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Согласно мнению, высказанному в письме Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете.

В письме УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921 было высказано аналогичное мнение по данному вопросу. Согласно данному письму налоговики делают вывод, что НК РФ не содержит ограничений в части формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете без обязательного формирования аналогичного резерва в бухгалтерском учете.

Судебная практика по этому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков (см. постановление ФАС Московского округа от 01.11.2010 № КА-А40/13095-10 по делу № А40-156407/09-35-1220 и др.).

В отношении какой задолженности может формироваться резерв

Как было указано выше, согласно положениям ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть сформирован в отношении задолженности, возникшей перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (а также в отношении невыплаченных процентов – для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций).

При принятии решения о формировании резерва, налогоплательщикам нужно четко представлять, подпадает ли их задолженность под определение сомнительного долга (т.е. возникла ли эта задолженность в связи с реализацией товаров (работ, услуг)). В некоторых случаях ответ на данный вопрос не является типичным. Рассмотрим далее некоторые спорные ситуации в части формирования резерва в отношении того или иного вида задолженности.

Задолженность, полученная по договору уступки прав требования

В ряде случаев возникает вопрос, вправе ли организация при исчислении налога на прибыль включать в состав резерва по сомнительным долгам задолженность по договорам уступки права требования? По данному вопросу Минфин России в письме от 09.10.2014 № 03-03-06/1/50394 высказал мнение, что нет, резерв под такую задолженность создавать нельзя.

Судебная практика

В определении Верховного Суда РФ от 13.04.2015 № 301-КГ15-2232 по делу № А43-2252/2014 суд также сделал вывод, что задолженность по договору цессии в силу положений ст. 266 НК РФ не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данный вывод суда следовал из анализа положений п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которым реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Таким образом, сделал вывод Верховный Суд РФ, в состав резерва сомнительных долгов подлежит включению не любая задолженность перед налогоплательщиком, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Ст. 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 настоящего Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком — уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются суммы прекращенных перед налогоплательщиком — кредитной организацией денежных обязательств по уплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:

кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

в отношении кредитного договора кредитной организации в 2020 и (или) в 2021 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2021 года на восстановление предпринимательской деятельности;

в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) в 2022 году предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Положения настоящего пункта распространяются также на приобретенные банками права требования по кредитам, если обязательства по этим правам признаны безнадежными по основаниям, установленным настоящей статьей.

3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

5. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 настоящей статьи, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

См. все связанные документы >>>

В соответствии с письмом Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/54, задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, по которой истек установленный срок исковой давности, может быть признана безнадежным долгом.

Минфин России в письме от 25.03.2011 N 03-03-06/2/53 указал, что по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, банк может сформировать резерв по сомнительным долгам.

При этом формирование резерва по сомнительным долгам в отношении основного долга по облигациям положениями статьи 266 НК РФ не установлено.

Внимание!

В судебной практике имеется позиция, исходя из которой следует, что нет необходимости отражать в учетной политике организации формирование резерва по сомнительным долгам.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации, в том числе по налогу на прибыль, результаты которой оформил актом. Проверяющие установили, в частности, что организация, в нарушение пункта 4 статьи 266 НК РФ, не включила в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль сумму неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

Позиция суда.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

В силу пункта 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Из положений приведенных норм следует, что организация вправе создать резерв по сомнительным долгам при соблюдении ряда условий, одним из которых является проведение инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (пункт 5 статьи 266 НК РФ).

Организацией по головному предприятию сформирован резерв по сомнительным долгам. Сумма не использована. Материалами дела также подтверждается, что организацией проведена инвентаризация на последний день отчетного периода. Результаты инвентаризации являются основанием для формирования суммы резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что организацией соблюдены требования статьи 266 НК РФ при создании резерва по сомнительным долгам.

Довод налогового органа о том, что организация не вправе создавать резерв по сомнительным долгам, поскольку в положении по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам за счет уменьшения налогооблагаемой базы, отклоняется судом в силу следующего.

В статье 266 НК РФ не указано, что налогоплательщик вправе создавать резерв по сомнительным долгам только при условии, что это предусмотрено учетной политикой предприятия в целях налогообложения прибыли. Положениями статьи 266 НК РФ не установлено сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам или ограничений по срокам принятия такого решения.

Следовательно, фактическое создание организацией резерва по сомнительным долгам не становится неправомерным, если это не было специально предусмотрено его учетной политикой.

(По материалам Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 по делу N А79-3573/2007.)

Необходимо отметить, что финансовое ведомство высказало позицию, в силу которой в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295.

Внимание!

В правоприменительной практике не имеется четкой позиции в отношении вопроса о том, может ли налогоплательщик включать в резерв по сомнительным долгам суммы предоплаты в рамках договоров поставки.

Рассмотрим существующие позиции.

Официальные органы считают, что при формировании резерва по сомнительным долгам предоплата не учитывается.

Данная позиция находит поддержку у финансового ведомства, которое считает, что суммы, уплаченные организацией в рамках договора поставки, сомнительной задолженностью не являются, поскольку в данном случае речь идет о приобретении товаров. Выплаченные суммы можно рассматривать как предварительную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 14 статьи 270 НК РФ. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-03-06/1/398.

Арбитражные суды считают, что суммы предоплаты в рамках договора поставки учитываются при формировании резерва по сомнительным долгам.

Суть дела.

Налоговый орган провел повторную выездную налоговую проверку организации о соблюдении требований законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. По итогам проверки налоговый орган составил акт, в котором отразил, что налогоплательщик необоснованно включил в состав расходов на формирование резерва по сомнительным долгам — задолженность поставщиков товаров перед организацией, суммы недостачи при поставке товаров.

В связи с неисполнением контрагентом условий договора поставки об оплате товаров организация направила покупателю претензию.

В ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации контрагента, налогоплательщик представил все установленные требованиями законодательства о бухгалтерском учете документы, при наличии которых возможно списание дебиторской задолженности как безнадежной (приказ о списании дебиторской задолженности, акт инвентаризации задолженности).

Неисполнение условий договора поставки контрагентом повлекло направление обществом искового заявления в арбитражный суд. В пользу организации с должника была взыскана денежная сумма. Направленный в службу судебных приставов-исполнителей исполнительный лист по делу возвращен взыскателю с приложением акта подразделения судебных приставов о невозможности взыскания суммы задолженности вследствие отсутствия информации о местонахождении должника, взыскано по сводному исполнительному производству имущество.

Организация списала дебиторскую задолженность.

Не принятые налоговым органом расходы составляют сумму дебиторской задолженности за продукцию в счет договоров, предусматривающих предварительную оплату либо не устанавливающих срок оплаты.

Позиция суда.

Согласно части 1 статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено НК РФ, другим законом иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в разумный срок после возникновения обязательства (пункт 1 статьи 487, статья 314 ГК РФ). Если продавец передает товар, несмотря на отсутствие предварительной оплаты, покупатель в силу пункта 2 статьи 487, статьи 328 Кодекса обязан его оплатить. Из приведенных норм следует, что такой договор может быть заключен и без указания определенного срока оплаты, а обязанность оплатить товар напрямую зависит от принятия его покупателем.

Выводы суда в этой части основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.

Следовательно, суммы предоплаты по договорам поставки учитываются при формировании резерва по сомнительным долгам.

(По материалам Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155.)

Следует также отметить, что в письме Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517 указано, что при формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму НДС, в порядке и размере, установленных статье 266 НК РФ.

Как в программе 1С создать резерв по сомнительным долгам?

Для автоматизации создания резерва следует провести настройку учетной политики.

Перейдем в «Главное» — «Учетная политика».

Рис. 1. Вкладка «Главное»

Отметим галочкой формирование резервов. Программа будет отслеживать «просрочку» в бухгалтерском учете, применяя интервальный способ, прописанный в Налоговом кодексе. Не забываем сохранить изменения. Такие новшества следует вводить только с начала года.

Рис. 2. Учетная политика

Далее перейдем в раздел «Главное» — «Налоги и отчеты».

Рис. 3. Налоги и отчеты

В пункте «Налог на прибыль» подтверждаем галочкой наше решение о создании резерва в налоговом учете. Здесь также будем применять интервальный способ, но в пределах лимита.

Рис. 4. Подтверждение решения о создании резерва

Далее необходимо прописать критерии неплатежеспособности дебиторов. Для этого в разделе «Администрирование» выберем «Параметры учета».

Рис. 5. Параметры учета

Переходим по гиперссылке «Сроки оплаты покупателями».

Рис. 6. Сроки оплаты покупателями через раздел «Администрирование»

Аналогичные настройки можно сделать в разделе «Продажи». Пользователь может самостоятельно выбрать удобный ему путь к документу для настройки.

Рис. 7. Сроки оплаты покупателями через раздел «Продажи»

Устанавливаем количество дней, после которых задолженность будет являться просроченной и будет происходить отчет для признания ее сомнительной. В нашем примере мы проставим 10 дней.

Рис. 8. Установка срока оплаты долга покупателями

Но если по какому-то из контрагентов срок оплаты будет отличаться от основного, установленного нами ранее, то необходимо в договоре прописать индивидуальный срок.

В разделе «Справочники» выбираем «Договоры» и двойным щелчком мыши «проваливаемся» в нужного нам контрагента.

Рис. 9. Договоры

Переходим в подраздел «Расчеты», здесь нас интересует пункт «Срок оплаты».

Важно помнить, что если у организации имеется обеспечение долга или уверенность в том, что он будет оплачен, то можно указать срок, например, 555 дней. В таком случае резерв в этот срок начисляться не будет.

Рис. 10. Установка индивидуального срока оплаты от контрагента

Настройка выполнена. Теперь посмотрим, каким образом происходит резервирование.

Воспользуемся отчетом для руководителя «Задолженность покупателей по срокам долга».

Рис. 11. Отчет «Задолженность покупателей по срокам долга»

На 28 февраля образовалась просроченная задолженность. Заметим, что у Покупателя Б долг не отразился в просроченной, так как по договору срок оплаты установлен 01.03.2021. К Покупателю А применима общая настройка, равная 10 дням.

Колонки с интервалами «просрочки» не учитывают настроек программы и ведут отчет с момента отгрузки.

Стоит отметить тот факт, что представленная в данном примере организация относится к субъектам малого предпринимательства и не применяет ПБУ 18/02.

Итак, на 28.02.2021 года мы выявили просроченный долг. Напомним, что если срок долга более 45 дней, то создаем резерв. Мы установили срок оплаты 10 дней, прибавим 45, получается, что на 55 день наступит необходимость формирования резерва.

Рис. 12. Задолженность контрагента

Создается резерв автоматически операцией «Закрытие месяца».

Рис. 13. Создание резерва

Выполним закрытие февраля и посмотрим сформированные программой проводки.

Рис. 14. Просмотр сформированных проводок

Видим, что программа сформировала резерв. Заметим, что резерв сформирован на 50% от суммы в бухгалтерском учете и на 10% от выручки в налоговом. Далее, если выручка увеличится, то сумма по налоговому учету автоматически скорректируется.

Рис. 15. Просмотр сформированного резерва

Далее перейдем к закрытию апреля (в марте программа начисление резерва не производила — срок долга составил менее 90 дней).

Откроем закладку «Справки-расчеты» и перейдем на вкладку «Резервы по сомнительным долгам».

Рис. 16. Закладка «Справки-расчеты»

Заметим, что в данном документе отдельно формируются данные по бухгалтерскому и налоговому учету. Если же сформировать документ сразу с данными по двум видам учета, то отчет получится достаточно громоздким и сложным для чтения начинающим бухгалтерам. Поэтому, для наглядности, мы сформируем по каждому виду учета свой отчет.

Рис. 17. Отчет по каждому виду учета

В справке по бухгалтерскому учету видим, что по долгу покупателя А резерв создан в полном размере, ведь срок превысил 90дней. По покупателю Б программа тоже начислила резерв, но в размере 50%.

Рис. 18. Справка по покупателям

Помним про лимит в налоговом учете. Программа рассчитывает данный показатель самостоятельно.

Рис. 19. Автоматический расчет лимита

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по 63 счету. В настройка устанавливаем галочки: БУ, НУ.

Рис. 20. Оборотно-сальдовая ведомость по 63 счету

Резервы программой сформированы верно.

Рис. 21. Сформированные резервы

Посмотрим отражение проделанной работы в отчетности.

Переходим «Отчеты» — «Регламентированные отчеты».

Рис. 22. Регламентированные отчеты

Создаем упрощенную бухгалтерскую отчетность, так как организация, представленная в примере, является малым предприятием.

Видим, что резерв уменьшил дебиторскую задолженность и отразился в строке «Финансовые и другие оборотные активы».

Рис. 23. Упрощенная бухгалтерская отчетность

Расшифровав данную строку, можем проанализировать сделанные программой записи.

Рис. 24. Анализ сделанных программой записей

В следующем отчете резерв отражен в статье «Прочие расходы».

Рис. 25. Отражение резерва в статье «Прочие расходы»

Расшифровка строки подтверждает верное отражение в отчетности данных учета.

Рис. 26. Проверка отражения в отчетности данных учета

В декларации по ННП резерв показан в строке 200 Приложения 2 Листа 02.

Рис. 27. Декларация по ННП

Расшифровываем строку, нажав на соответствующую кнопку.

Рис. 28. Расшифровка строки

Если должник погашает частично или полностью задолженность, по которой в организации был создан резерв, то бухгалтеру на дату получения оплаты от контрагента следует восстановить ту часть резерва, которая относится к данной задолженности. В инструкции показываем необходимые для этого действия в программе 1С.

Как в программе 1С восстановить резерв по сомнительным долгам?

Какие убытки можно вычесть и когда?

Плохие долги: какие убытки вы можете вычесть и когда?

Попытки потребовать списания безнадежных долгов вызвали разногласия с IRS в течение многих лет. К сожалению, во время пандемии COVID-19 потери по безнадежным долгам становятся все более распространенными. Вот обзор того, как эти убытки учитываются в федеральном подоходном налоге.

Основы

IRS всегда скептически относится к заявлениям налогоплательщиков о вычетах убытков по безнадежным долгам.Почему? Убытки, связанные с предполагаемыми сделками по ссуде, часто возникают из-за несостоявшихся сделок, не подлежащих вычету для целей налогообложения.

Например, вы можете внести вклад в капитал закрытого предприятия. Или вы можете ссудить деньги другу или родственнику с нереалистичной надеждой на то, что деньги будут возвращены, а вы и другая сторона никогда ничего не вложите в письменной форме.

Чтобы подать иск о вычитаемом убытке по безнадежному долгу, который переживет проверку IRS, вы или ваш бизнес должны сначала быть готовы доказать, что убыток был вызван неудачной кредитной операцией, а не каким-либо другим злополучным финансовым ходом.

Правила для налогоплательщиков — физических лиц

Предполагая, что вы можете установить, что вы предоставили законную ссуду, которая в настоящее время обанкротилась, следующий вопрос: есть ли у вас убыток по безнадежной задолженности по бизнесу или по безнадежной задолженности, не связанный с бизнесом? Ответ определяет соответствующий режим федерального подоходного налога в отношении убытка.

Убытки по безнадежным долгам бизнеса

Убытки от безнадежных долгов, возникающие в ходе коммерческой деятельности отдельного налогоплательщика, обычно рассматриваются как обычные убытки.Обычные убытки обычно полностью вычитаются без каких-либо ограничений. Кроме того, вычет частичной бесполезности может быть востребован в отношении частично испорченных коммерческих долгов.

Однако есть важное исключение, когда налогоплательщик предоставляет своему работодателю злополучную ссуду, которая приводит к потере безнадежной задолженности предприятия. Поскольку налогоплательщик занимается бизнесом, являясь сотрудником компании, IRS утверждает, что списание должно рассматриваться как невозмещенные деловые расходы сотрудника.

До принятия Закона о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA) вы могли вычесть невозмещенные коммерческие расходы сотрудников, а также некоторые другие прочие расходы, если их общая сумма превышала 2% от вашего скорректированного валового дохода (AGI).Однако TCJA приостановил эти отчисления на период с 2018 по 2025 год.

Убытки по безнадежным долгам, не связанным с коммерческой деятельностью

Убытки физического лица от безнадежных долгов, которые не возникают в ходе его деятельности, рассматриваются как краткосрочные капитальные убытки. Таким образом, на них распространяются ограничения на вычет капитальных убытков.

В частности, вы обычно можете вычитать до 3000 долларов капитальных убытков каждый год (1500 долларов в год, если вы используете отдельный статус регистрации в браке), даже если у вас нет прироста капитала.Дополнительные капитальные убытки могут быть вычтены только из прироста капитала из других источников. Любой избыточный чистый убыток капитала может быть перенесен на неопределенный срок. Таким образом, если у вас есть крупный убыток по безнадежным долгам, не связанный с коммерческой деятельностью, и прирост капитала, который составляет небольшую сумму или ничего, могут потребоваться годы, чтобы полностью вычесть убыток по безнадежной задолженности. Кроме того, нельзя требовать возмещения убытков по частично бесполезным некоммерческим безнадежным долгам.

Правила для налогоплательщиков-предпринимателей

Сумма вычета убытков по безнадежным долгам для полностью бесполезного долга равна скорректированной налоговой базе долга для целей определения убытка.Скорректированная база обычно составляет:

Номинальная сумма,
Остаток непогашенной задолженности, если были получены выплаты основного долга, или
Для торговых векселей или кредиторской задолженности — сумма, ранее признанная в качестве налогооблагаемой прибыли.

Если имущество получено в качестве частичного погашения долга, база долга уменьшается на справедливую рыночную стоимость полученного имущества.

Федеральный налог на прибыль в отношении убытков варьируется следующим образом в зависимости от метода бухгалтерского учета компании:

Налогоплательщики по кассовому хозяйству

Субъекты хозяйствования, использующие кассовый метод бухгалтерского учета для целей налогообложения, не могут вычитать безнадежные долги, возникшие в результате неуплаты за оказанные услуги, поскольку доход от услуг не был признан для налоговых целей в том налоговом году, когда не имеет ценности установленным или годом ранее.Таким образом, долг не имеет налоговой базы, и вычет убытков не допускается. Такой же подход применяется к безнадежным долгам из неуплаченных комиссий, невыплаченной арендной платы или аналогичных статей, которые не были признаны налогооблагаемым доходом в налоговом году, когда была установлена бесполезность, или в предыдущем году.

Например, компания A использует кассовый метод бухгалтерского учета для целей налогообложения. В первый год компания А выставляет счет клиенту в размере 50 000 долларов за оказанные услуги, но клиент никогда не оплачивает счет. На 2-м году обучения становится ясно, что все усилия по сбору не увенчались успехом.Однако компания А не может требовать вычета безнадежной задолженности за убыток в размере 50 000 долларов, поскольку эта сумма никогда не включалась в налогооблагаемую прибыль корпорации. У долга не было налоговой базы, поэтому вычет не допускается.

Налогоплательщики по начислению

Хозяйствующие субъекты, которые используют метод начисления для целей налогообложения, обычно могут вычесть убыток по безнадежной задолженности в том году, когда была установлена бесполезность.

Например, компания B использует метод начисления для налоговых целей.В первый год компания B выставляет счет клиенту за услуги в размере 100 000 долларов и сообщает эту сумму как налогооблагаемую прибыль в своей федеральной налоговой декларации за первый год. К концу 2-го года все попытки взыскать дебиторскую задолженность в размере 100 000 долларов не увенчались успехом. Компания B может потребовать вычета безнадежной задолженности в размере 100 000 долларов в течение 2-го года.

Частично безнадежные деловые долги

Предполагая, что рассматриваемая задолженность представляет собой деловой долг, имеющий налоговую базу, часть этой базы может быть вычтена в том году, когда долг становится частично обесцененным.Однако налогоплательщик должен показать, что произошла частичная непригодность, и раскрыть сумму, которая была списана в его бухгалтерских книгах. Требование регистрировать списание в бухгалтерских книгах, очевидно, означает, что списанная часть больше не должна отображаться как актив в бухгалтерских книгах налогоплательщика.

Налогоплательщик не обязан требовать вычета в том налоговом году, когда долг становится частично обесцененным. Налогоплательщик может ничего не вычесть, всю или любую часть суммы долга, списанной в бухгалтерских книгах в этом году.В качестве альтернативы налогоплательщик может вычесть всю задолженность в налоговом году, когда она становится полностью обесцененной.

Расширенный срок давности

Иногда трудно доказать, что долг обесценился в конкретный налоговый год. В случае аудита IRS может занять позицию, согласно которой потеря стоимости произошла в год, предшествующий тому году, в котором было заявлено о вычете безнадежной задолженности. Чтобы защитить налогоплательщиков от потери справедливых вычетов по безнадежным долгам из-за истечения срока исковой давности для внесения поправок в декларации, специальное положение налогового кодекса продлевает срок исковой давности для требований о вычетах по безнадежным долгам со стандартных трех до семи лет.

Если есть какие-либо сомнения относительно надлежащего налогового года, в котором следует требовать вычет безнадежной задолженности, хорошей политикой является требование вычета в самом раннем году, когда это возможно. Если позже станет ясно, что вычет должен был быть заявлен в более поздний год, измененная декларация может быть подана за более ранний год.

Когда долги портятся

При наличии хорошего профессионального совета и заблаговременного планирования безнадежные долги от законных кредитных операций могут рассматриваться как таковые для целей федерального подоходного налога.Напротив, без должного внимания к соответствующим деталям IRS может заявить, что ваша предполагаемая кредитная операция была чем-то другим — например, подарком физическому лицу или вкладом в капитал бизнеса — что может привести к неблагоприятным налоговым результатам.

Обратитесь к своему налоговому консультанту Brady Ware, если у вас есть вопросы или вам нужна дополнительная информация.

Примеры из практики разницы в налогах на книги в классе

Редактор: Аннет Неллен, Дж.Д., КПЕС

Финансовый учет и налоговые специалисты сегодня столкнуться с запутанным лабиринтом вычисление, раскрытие, и требования к отчетности связанный с подоходным налогом начисление. Финансовый заявления должны соответствовать Стандарты бухгалтерского учета Кодификация (ASC) Тема 740, г. Налог на прибыль (ранее FAS 109, Учет налога на прибыль , и FIN 48, Учет Неопределенность в доходе Налоги ), который требует начислений для налоговая выгода (обязательство) временный бухгалтерский налог различия и сноски раскрытие неопределенного налога позиции.В дополнение сноска по эффективной налоговой ставке должен раскрыть налог выгода (ответственность) постоянный бухгалтерский налог различия. Для корпоративных и сквозные объекты с активами более 10 долларов миллиона, IRS требует раскрытие как постоянных и временный бухгалтерский налог отличия по Графику М-3.IRS недавно выпустил проект Графика UTP, Неопределенная налоговая позиция Заявление, которое также будет требуется корпоративное расписание Фильтры M-3 для обеспечения подробный анализ текущего и предыдущий налоговый год не определен налоговые позиции.Эти раскрытие информации и отчетность требования вызывают вопросы относительно того, как большинство эффективно покрывать бухгалтерский налог различия в финансовых бухгалтерские и налоговые курсы и как приготовить выпускники бухгалтерского учета для этот вид работы в профессия.

Вызов

Хотя основы ASC Тема 740 принципов покрыты промежуточным бухгалтерский учет, акцент обычно есть на финансовый отчет Требования к раскрытию информации а не на идентификация и измерение бухгалтерского налога различия, и те требования являются лишь одним из многие отсрочки по балансу предметы покрыты.Книжный налог различия обычно покрыт вторым налоговый курс бакалавриата или в аспирантуре налогового курса, с упором на то, как сообщать о таких различиях по расписанию М-1 или М-3, а не о том, как определить отсроченная налоговая выгода или обязанность.Мало внимания отдается налоговым начислениям за неопределенные налоговые позиции в финансовый или налоговый бухгалтерский учет курсы.

Точечное освещение этого сортировку можно проследить до несколько трудностей. В то время как налоговый инструктор, вероятно, более комфортная работа с техническим налоговым содержанием, финансовый учет инструктор скорее всего комфортно работать с раскрытие информации в сносках и может не быть в курсе налогового законодательства.Это отражено в покрытие бухгалтерского налога различия в финансовых бухгалтерские и налоговые тексты. В то время как типичный финансовый бухгалтерский текст имеет глава или две о налогах учет по методу начисления, обычно поздно в книге и слишком часто опускаются или обделен в классе, только некоторые из основные налоговые тексты посвящают главу в этой теме.В Коллекция Дело PricewaterhouseCoopers Исследования в области налогообложения , есть пять полных случаи разной степени сложности эта адресная книга-налог разногласия по финансовым выписки и / или налоговые возвращается, но только в одном случае ( Estabrook ) рассматривает ASC Topic 740-10, ФИН 48 корректировки.

С вероятностью реализация нового Расписание UTP для всех Корпоративный График М-3 файлы, эффективные для 2010 налоговый год, есть новая необходимость иметь больше покрытие налоговых начислений в как финансовые, так и налоговые курсы.Сложность готовим реалистичный кейс исследования, посвященные неопределенные налоговые позиции нельзя недооценивать, но это кажется самый практичный способ справиться эта проблема. Один запуск Дело в Хенниге, Раабе и Эверетт, «FIN 48 Соответствие: раскрытие информации Налоговые позиции в эпоху Неопределенность »39. Налоговый консультант 24 (январь 2008 г.), иллюстрирует различные налоги на книги отличия и как FIN 48 (теперь ASC Topic 740-10) применяется к каждому отличию.Тем не менее, налоговые начисления за неопределенная налоговая позиция требует осуществления профессиональное суждение, которое большинство студентов недостаток.

Таким образом, казалось бы это лучший способ научить тема в расширенном налоге конечно, использовать случай метод, в котором наиболее основные бухгалтерские налоговые разницы проиллюстрированы и студент последовательно прошел через начисление налогов и ASC Тема 740-10 вычисление.Сроки этот курс ставит студента близко к выпуску и вступление в профессию, где новый выпускник мог быстро применить Информация.

В в этом столбце авторы используют многоступенчатый процесс идентификации и объясните:

Налог начисление на временный разница для отсроченного налоговый актив, не являющийся неопределенная налоговая позиция;
Расчет оценочная скидка, когда есть более вероятно, чем не (MLTN) вера в то, что налоговой льготы не будет признанный в будущее;
Начисление налогов на временную разницу по отложенному налоговому обязательству это неопределенный налог позиция;
Начисление налогов на временную разницу по отложенному налоговому активу это неопределенный налог позиция;
Начисление налогов для постоянной разницы и вычисление эффективная налоговая ставка;
Начисление за неопределенный налоговая позиция, когда есть нет разницы в бухгалтерском учете; и
Раскрытие информации о График М-3, График UTP, и финансовые заявления.

Практическое решение

Авторы имеют разработали тематическое исследование, которое иллюстрирует эти шаги. В после упрощения сделаны допущения:

Плательщиком налога является корпорация с начальным финансовый доход в размере 11 долларов США миллион и применимый ставка федерального налога 35%;
Государственный и международные налоги не считается;
Налог начисление основано исключительно на текущий год отчисления;
соответствующая расчетная единица каждый отдельно идентифицированная транзакция;
«Верный» корректировки налога расходы включены в налоговые начисления за текущий год; и
ASC Topic 740-10 начисления процентов и штрафы игнорируются.

Тематическое исследование доступно в Интернете по адресу http://tinyurl.com/C2C-OnlineCaseStudy.

Работа над ситуацией

Шаг 1: Налог начисление на временный разница по отложенному налогу актив, который не является неопределенным налоговая позиция (расходы по безнадежным долгам):

В данном примере Шаг 1 проиллюстрирован безнадежным долгом расход.Для финансовых бухгалтерия, безнадежный долг Расход — это изменение начало и конец скидки на сомнительные счетов и является контрсчет к счетам дебиторская задолженность, а налог вычет за безнадежные долги ограничено теми учетными записями, которые были списаны в текущий налоговый год.Если дополнение к надбавке на сомнительные счета — 25000 долларов в то время как фактическая сумма списано было 5000 долларов, там это временный бухгалтерский налог разница в 20 000 долларов, что приводит к отложенному налогу выгода в размере 7000 долларов США (20 000 долларов США × 35%).Первая запись в журнале в выставке 1 иллюстрирует налог расходы, когда нет бухгалтерские налоговые разницы, и вторая запись показывает, как разница в бухгалтерском налоге на безнадежные долги влияют как на налог расходы и подлежащие уплате налоги, с записью разницы как отложенный налоговый актив.

Шаг 2: Вычисление оценочная скидка, когда MLTN считает, что налоговой льготы не будет признанный в будущем (чистый убыток капитала вычет):

Шаг 2 иллюстрируется чистым капиталом вычет убытков.Предположим, что корпорация имеет чистый капитал убыток в размере 40 000 долларов США. Для финансовых бухгалтерские цели, капитальный убыток признается в полный в том году, в котором он произошло, а по налогу бухгалтерские цели, нетто капитальные убытки могут быть понесены назад на три года и вперед пять лет на зачет капитала прибыль.Предполагая, что корпорация не признала прирост капитала в предыдущем три года, он должен нести убыток вперед, и корпорация не признает немедленная налоговая выгода от налоговая декларация. Если больше скорее всего, что у корпорации не будет достаточно прироста капитала в пределах переносимый период, a оценочный резерв, который контрачет отложенный налоговый актив, должен быть учредил.

надбавка на оценку — хороший перейти к обсуждению ASC Тема 740-10 потому что это представляет концепцию MLTN в манера, которая просто и легко понимать. Предположим, что руководство сделало распределение вероятностей вероятность корпорация, использующая капитальные убытки в переходный период (см. Приложение 2).Основываясь на этом информация, оценка пособие будет установлено для 45% (1 — 0,55) отложенный налоговый актив. В оценочная скидка записано в журнале запись показана в Приложении 3.

Шаг 3: Налог начисление на временный разница для отсроченного налоговое обязательство, которое является неопределенная налоговая позиция (стоимость сегрегация и амортизации):

Шаг 3 вводит разница в бухгалтерском учете, которая создает отложенный налог ответственность, а также вводит тему ASC 740-10 концепция неопределенная налоговая позиция и как это влияет на налог начисление.Предположим, что корпорация приобрела здание для использования в его производственный процесс и это обесценивает 5 долларов стоимость миллиона за 40 лет используя прямую метод начисления амортизации финансовый учет.Также предполагать, что в налоговых целях исследование сегрегации затрат было выполнено, что привело к значительная часть стоимость реклассифицируется как личность с полезной жизнью от 15 и 20 лет ( Hospital Corp.Ам. , 109 T.C. 21 (1997)). Разница в бухгалтерском налоге между амортизацией расходы, вычитаемые из финансовые отчеты (125 000 долларов США) и налог return ($ 225 000) приводит к отложенное налоговое обязательство в размере 35 000 долларов ((125 — 225000 долларов США) × 35%).

в зависимости от стоимости Методика сегрегационного аудита Рекомендации, используемые IRS агенты, руководство считает есть неопределенный налог позиция в отношении полного возможность вычета налога обесценивание в текущем год и рекомендует двухэтапный процесс ASC Topic 740-10-25 (признание и измерение).Руководство провело распределение вероятностей вероятность вычет разрешен в полный (см. Приложение 4).

Пока побольше скорее всего, что позиция будет удерживаться на его технические преимущества для IRS аудит, самая большая налоговая выгода что налогоплательщик, скорее всего, реализация составляет 75%, что от строка таблицы, в которой кумулятивная вероятность первая превышает 50%.Таким образом, часть отложенного налога ответственность реклассифицируется как налоговое обязательство, возникающее из неопределенная налоговая позиция (Приложение 5).

Обратите внимание, что это регулировка не влияет либо налоговые расходы, либо налоги к уплате; это просто реклассифицирует часть отложенное налоговое обязательство перед неопределенная налоговая позиция обязанность.

Шаг 4: Налог начисление на временный разница для отсроченного налоговый актив, который является неопределенная налоговая позиция (условное обязательство связанных с окружающей средой загрязнения):

Шаг 4 основывается на обсуждении FIN 48, иллюстрируя начисление по неопределенному налогу положение, когда бухгалтерский налог разница порождает отложенный налоговый актив.Предполагать что корпорация накапливает расходы на контингент ответственность, возникающая из потенциальный экологический загрязнение от производство компании процессы. Руководство считает скорее всего, чем нет что платеж удовлетворительный приговор будет франшиза.Поскольку оплата не будет сделано, пока все судебные апелляции были истощены, что менеджмент ожидает произойти в течение трех до пяти лет без вычета можно взять на себя в этом году налоговая декларация, потому что проверка экономической эффективности П.461 (h) не было выполнено. Кроме того, руководство считает, что после выплаты сделано, часть сумма может считаться невычитаемый капитал расходы (раздел 263). Руководство провело распределение вероятностей вероятность вычет разрешен в полный (см. Приложение 6).

Пока побольше скорее всего, что позиция будет удерживаться на его технические достоинства, самая большая налоговая льгота, которую налогоплательщик, скорее всего, поймет 50%, что от строки таблицы, в которой кумулятивная вероятность сначала превышает 50%.В отличие от ASC Тема 740-10 корректировка для отложенное налоговое обязательство, корректировка сделана на контрсчет, как и корректировка оценки, и увеличивает финансовый налог расходы (см. Приложение 7).

Однако есть значительные вычислительные разница между оценочный резерв и Настройка ASC Topic 740-10.В оценочном резерве используются средневзвешенное значение MLTN 52%, при этом замер шаг ASC Topic 740-10 использует процент в первая строка, в которой совокупная вероятность более 50%. В в этом случае проценты не существенно другой.Учитывая другое образец фактов, проценты могут быть существенно другой.

Шаг 5: Налог начисление на постоянный разница и вычисление эффективной налоговой ставки (отечественное производство вычет активности):

Шаг 5 представляет концепция постоянного разница.Внутренний удержание производственной деятельности разд. 199 можно использовать потому что этот вывод никогда не брал при вычислении финансовая чистая прибыль. Тем не мение, это влияет на эффективный налоговая ставка, указанная в налоговая сноска.Управление считает, что IRS может взять позиция, что вычет не допускается из-за неуверенности в является ли доход от квалифицированное отечественное производство деятельность. Менеджмент сделал распределение вероятностей вероятность вычет разрешен в полный (см. Приложение 8).

Пока побольше скорее всего, что позиция будет удерживаться на его технические достоинства, самая большая налоговая льгота, которую налогоплательщик, скорее всего, поймет составляет 85%, что соответствует строке таблицы, в которой кумулятивная вероятность сначала превышает 50%.Таким образом, дополнительные налоговые расходы признано налоговым обязательством вытекающий из неопределенного налога положение (см. Приложение 9).

Шаг 6: Начисление за неопределенный налоговая позиция, когда есть нет разницы в подоходном налоге (потеря партнерства):

Шаг 6 показывает, что ASC Тема 740-10 также относится к неопределенная налоговая позиция даже когда нет налога на книги разница.Предположим, что корпорация имеет 100000 долларов вычет обычных убытков из партнерство. Управление считает, что IRS может оспаривать возможность вычета часть потерь, потому что корпорация ограничена партнер, и вычисление его основы в Партнерский интерес включает распределение долга без права регресса (Разд.752) и специальный распределение амортизации вычеты, которые могли потенциально не встретить значительный экономический эффект тест по разд. 704 (с) или доктрина экономического существа П. 7701 (о) (1) (D).

Руководство считает, что есть разумная основа для берет вычет, но не хватает существенный авторитет для своего позиция.Следовательно, он должен Форма файла 8275, Раскрытие Заявление, для удержания. Руководство провело распределение вероятностей вероятность вычет разрешен в полный (см. Приложение 10).

ASC Тема 740-10 требует начисления налога ответственность по неопределенному налогу позиция на всю сумму налога, потому что МЛТН пороговое испытание не выполнено (см. Экспонат 11 на стр.571).

Шаг 7: Раскрытие информации по графику M-3, Расписание UTP и финансовый выписки:

Шаг 7 требует подготовки Расписание M-3 и Расписание UTP налоговые формы и финансовые заявления о раскрытии информации.В График раскрытия информации M-3 для проиллюстрированные транзакции в случае справедливо простые и резюмировано в (см. Приложение 12).

График М-3 раскрытие информации для текущего и нетекущие налоговые расходы более сложные.(См. Образец График М-3). В график на 2009 год, потому что формы 2010 еще не в наличии.) Текущий налог расходы в размере 3 599 500 долл. США составляют сообщается в строке 1 Части III. Поскольку финансовая заявления подготовлены месяцев до налоговой декларации подано, этот номер находится на Лучшая оценка налоги к уплате.Когда налог возврат подан, разница между предполагаемая сумма и фактическая кредиторская задолженность — это «Уточняющая» корректировка, то есть сделано в следующем году. Поскольку это концепция, может быть вне досягаемости типичный налоговый студент, текущие налоговые расходы и подлежащие уплате налоги — это тем же.

внеоборотные налоговые расходы в размере $ 43 050 указано в строке 2 Часть III — это сумма налога за вычетом начисления по отложенному налогу активы / обязательства и налог ответственность по неопределенному налогу позиции, как показано в Приложении 13.

Новейшая разработка: График UTP

Новый График раскрытия информации UTP более сложные и резюмировано в Приложении 14 за каждый неопределенный налог позиция. (См. Образец График UTP).

Интересно отметить что налоговые расходы на общая сумма товара, не просто налоговые расходы на часть предмета, которая представляет собой неопределенный налог положение, раскрывается. В то время как каждая разница в бухгалтерском налоге была на $ 100 000, FIN 48 начисление было меньше вся сумма налога расходы, как того требует форма во всех случаях, кроме одного.В речь перед налоговыми органами Институт 12 апреля, г. 2010, комиссар IRS Дуглас Шульман охарактеризовал новый инициатива по раскрытию информации как «Разумный подход», который предоставит IRS информация нужна «без просить налогоплательщиков разглашать сильные и слабые стороны их неопределенный налог позиции.”

Новый расписание также распространяется на любые начисление налогового резерва в финансовая отчетность, даже если он находится за пределами FIN 48 фреймворк. Таким образом, раскрытие информации по расписанию UTP также будет требуется для транзакций сообщается в форме 8275, чтобы избежать налоговые штрафы по разумный базовый стандарт или по форме 8886, отчетный Раскрытие транзакции Заявление.

Заключение

Давление было применено за последнее десятилетие включить более подробные финансовый отчет раскрытие информации о подоходном налоге различия для всех типов хозяйствующие субъекты.В задача сейчас состоит в том, чтобы добавить это перспектива уже «Загруженная» последовательность налогообложения курсы, так что недавно дипломированный специалист по налогам может разбираться в технических налоговых вопросах и взаимодействие между финансовая и налоговая отчетность функции.По поручению IRS раскрытие бухгалтерского налога отличия по Графику М-3 и раскрытие некоторых неопределенные налоговые позиции по Расписание UTP сделать это обязательно, чтобы эти темы включаться в налог учебный план.Пример из практики подход, используемый авторами и поделился некоторыми подробно в этой колонке, можно облегчить этот процесс. В авторы приветствуют и ценят комментарии и предложения по как включить это важная тема в налоговой программе.

Редактор Примечания

Аннет Неллен профессор кафедры Бухгалтерский учет и финансы в Сан Государственный университет Хосе в Сан Хосе, Калифорния. Она бывшая член AICPA Tax Начальник налогового отдела Комитет и действующий член налогового отдела AICPA Индивидуальный подоходный налог Панель технических ресурсов.Чери Хенниг — профессор в Университете Севера Каролина – Уилмингтон. Уильям Раабе — профессор налогообложения в Государственный университет Огайо в Колумбус, Огайо. Джон Эверетт профессор в Вирджинии Университет Содружества в Ричмонд, Вирджиния.Для большего информация об этом столбце, свяжитесь с профессором Хеннигом по адресу [email protected], Проф. Раабе, [email protected], или профессору Эверетту по адресу [email protected].

что вам нужно знать — Gilbert CPA

Даже компании, тщательно проверяющие кредитоспособность новых клиентов, иногда могут иметь проблемы со сбором дебиторской задолженности.Если становится ясно, что клиент либо не может, либо не будет оплачивать счет, это приводит к безнадежной задолженности компании.

Что такое безнадежный долг?

IRS определяет безнадежный долг бизнеса как «убыток из-за бесполезности долга, который был либо создан или приобретен в ходе торговли или бизнеса, либо тесно связан с вашей торговлей или бизнесом, когда он стал частично или полностью обесценен».

Есть потенциальная серебряная подкладка к безнадежным долгам. В определенных ситуациях вы можете вычесть непогашенные долги из дохода от вашего бизнеса, что может уменьшить ваши налоговые обязательства, если сумма безнадежной задолженности ранее была включена в ваш доход.

Фактически это означает, что только предприятия, использующие учет по методу начисления, могут вычитать безнадежные долги. Компании, работающие на кассовой основе, не могут вычитать безнадежные долги, потому что они ранее не отражали долг как доход. IRS перечисляет следующие примеры безнадежных долгов бизнеса, которые могут быть вычтены:

Продажа в кредит клиентам,
Ссуды клиентам и поставщикам и
Гарантии по бизнес-кредитам.

Банкротство — частая причина, по которой бизнес может определить, что дебиторская задолженность безнадежна и должна быть списана.Например, предположим, что один из ваших клиентов заявляет о банкротстве и заявляет, что ликвидационная стоимость его активов меньше суммы, причитающейся его основному держателю залога. Как только клиент сообщает вам, что ваша дебиторская задолженность не будет выплачена, вы можете списать эту сумму как безнадежную.

Безнадежные долги предприятий вычитаются по форме 1040, Приложению C или к соответствующей налоговой декларации о доходах от бизнеса.

Учет списаний безнадежных долгов

С точки зрения бухгалтерского учета существует два метода списания безнадежных коммерческих долгов:

При использовании метода прямого списания дебиторская задолженность списывается в счет доходов после того, как определено, что счет является безнадежным.Обычно это происходит через несколько месяцев после регистрации дебиторской задолженности и продажи в кредит в бухгалтерских книгах вашей компании.

При использовании метода резерва вы заранее ожидаете, что часть вашей дебиторской задолженности будет безнадежной. Затем вы списываете расходы по безнадежной задолженности и зачисляете резерв на сомнительные счета. Счет резерва используется для отчета о чистой сумме дебиторской задолженности, которую вы ожидаете преобразовать в наличные, до выявления и удаления любой непогашенной дебиторской задолженности.

Как только определенная дебиторская задолженность будет определена как безнадежная, вы спишете ее с кредитом к дебиторской задолженности и по дебету резерва по сомнительным счетам. Метод резерва корректирует дебиторскую задолженность в балансе — в отчете о прибылях и убытках не отражаются никакие расходы или убытки.

Какой метод лучше?

Метод прямого списания проще, чем метод резерва, но имеет один существенный недостаток: он нарушает принцип сопоставления в бухгалтерском учете.Другими словами, этот метод признает расходы по безнадежной задолженности за предыдущий отчетный период.

Например, если продажа в кредит была произведена в конце 2015 года, безнадежный долг не будет признан до некоторого времени в 2016 году. В этом сценарии расходы предыдущего периода будут вычтены из выручки в текущем периоде, что не соответствует Общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Примечание. Как правило, вы должны использовать метод прямого списания для целей налога на прибыль, но вы можете использовать метод резерва для целей финансовой отчетности.Это позволит вам признать убыток ближе к фактическому времени продажи в кредит. Это приведет к тому, что расходы по безнадежной задолженности будут сопоставлены в том же отчетном периоде, что и сама продажа в кредит.

Следующий шаг

Свяжитесь с нами для получения дополнительной информации о последствиях списания безнадежных долгов. И найдите способы уменьшить или устранить безнадежные долги.

Как эффективно использовать резерв по безнадежным долгам — Gilbert CPAs

Когда ваша компания предоставляет кредит клиентам, которые не оплачивают счета, их долг становится безнадежным.Для предприятий, использующих метод начисления, установление правильного резерва по безнадежной задолженности (также называемого резервом на сомнительные счета) может привлечь внимание к разделу активов в балансе.

Основы

Счета резерва по безнадежным долгам (баланс) и соответствующих расходов по безнадежным долгам (отчет о прибылях и убытках) были созданы, чтобы помочь нивелировать влияние неполученного счета-фактуры на любой конкретный финансовый месяц. Благодаря разумной оценке расходов по безнадежным долгам каждый месяц списание со счета в течение одного месяца на американских горках больше не влияет на отчет о прибылях и убытках компании.Вместо этого вы создаете резерв по безнадежным долгам на балансе своей компании, чтобы учесть фактическое признание списания безнадежных продаж в балансе.

Вот пример: Предположим, ваша дебиторская задолженность составляет 500 000 долларов. После тщательного рассмотрения вы определяете, что в этом году, скорее всего, можно будет собрать только 440 000 долларов. Создав ежемесячный расход по безнадежным долгам в размере 5000 долларов в отчете о прибылях и убытках, резерв по безнадежным долгам на вашем балансе увеличится до 60 000 долларов в течение года.Затем, когда требуется списание, уменьшение будет на счете резерва, а НЕ в вашем отчете о прибылях и убытках. Таким образом вы получите более точную картину финансового состояния компании за месяц, на которое не повлияют одна или две большие безнадежные долги.

Многие предприятия используют процент от предыдущих продаж в кредит для расчета резерва по безнадежным долгам. Если объем продаж вашей компании в кредит в прошлом квартале составил 100 000 долларов, а безнадежные долги за тот же период составляют 2 процента от выручки от продаж, вы можете установить скидку в размере 2 000 долларов.В качестве альтернативы вы можете назначить факторы риска на основе отдельных клиентов, особенно если фирма полагается на нескольких крупных клиентов.

Управление резервами по безнадежным долгам

Независимо от метода, выбранного для расчета резерва по безнадежным долгам, его мониторинг должен быть приоритетом. Используйте эти инструкции, чтобы помочь вам управлять своим пособием:

Узнайте о налоговых последствиях. Только те долги, которые считаются абсолютно бесполезными и безнадежными, могут быть приняты в качестве расходов в налоговой декларации вашей компании — описанный здесь метод компенсации не допускается.Когда дело дойдет до подачи налоговой декларации, потребуются некоторый дополнительный анализ и корректировка безнадежной задолженности в ваших бухгалтерских книгах.
Внимательно отслеживайте размер своих пособий. Следите за повышением и понижением уровней допуска, поскольку они помогут определить ваш образ действий.
- Пособие нарастает. Постоянно увеличивающийся резерв по сомнительным долгам может указывать на необходимость корректировки политики предоставления кредита или сбора платежей. Это означает, что ваша оценка безнадежных долгов намного выше, чем фактических безнадежных долгов.Возможно, вы недостаточно агрессивны в выявлении фактических безнадежных долгов. Отсутствие внимания здесь может негативно повлиять на состояние ваших чистых активов и вызвать ненужное внимание со стороны вашего банка.
- Резерв сокращается. Уменьшение размера пособия может означать, что вы списываете больше безнадежных счетов, чем вы рассчитывали. Вам нужно понять первопричину. Возможно, крупный клиент обанкротился или ваша группа по взысканию дебиторской задолженности недостаточно активно занимается взысканием задолженности.
- Пособие стабильно. Первым признаком здесь является то, что ваша оценка безнадежных долгов может быть подходящей. Тем не менее, вам все равно следует проводить периодические проверки отчета о старении дебиторской задолженности, чтобы убедиться, что ваши ожидания в отношении кредитного менеджмента оправдываются. Корректировки следует производить по мере того, как станет яснее возможность взыскания конкретной дебиторской задолженности.

Понимание резерва по безнадежным долгам и того, как он работает в сочетании с расходами по безнадежным долгам, действительно может помочь вам управлять своим финансовым состоянием и быстро увидеть, ведется ли управление вашими кредитными счетами в соответствии с вашими ожиданиями.

Безнадежные и безнадежные долги — подробный обзор

Продажа товаров в кредит играет важную роль в эффективном функционировании, а также в долгосрочном финансовом здоровье любого коммерческого предприятия. Обычно продажи в кредит составляют значительную часть общего оборота компании по сравнению с продажами за наличные.

Посредством кредитных линий компания может побудить покупателей покупать большие количества и тем самым добиться экономии на масштабе.

Однако бывают случаи, когда компания не может получить эти непогашенные суммы.Согласно Investopedia, некоторые из причин дефолта могут быть связаны с заявлением должника о банкротстве, невозможностью найти должника или мошенничеством.

После того, как долг классифицируется как безнадежный, он, как правило, отражается на дебетовой стороне отчета о прибылях и убытках и корректируется с учетом резервов по безнадежным и сомнительным долгам. Второй эффект можно наблюдать в балансе компании, когда текущие активы обесцениваются, а безнадежные долги списываются.

Когда долг считается безнадежным?

Условия продажи в кредит могут отличаться от одной компании к другой.Как правило, срок кредита может варьироваться от 30 до 90 дней, в зависимости от платежеспособности должника и практики отрасли.

Предприятия отслеживают эту дебиторскую задолженность в зависимости от количества дней, оставшихся до погашения. Однако, если должник не производит никаких платежей в течение 90 дней, эти суммы могут быть классифицированы как сомнительные или бесполезные.

Сколько лет может быть долг, прежде чем он будет признан безнадежным?

В Соединенных Штатах срок исковой давности регулирует период взыскания непогашенных долгов.Однако сроки могут варьироваться от одной юрисдикции к другой. Чаще всего, в случае безнадежных долгов, связанных с бизнесом, они составляют менее одного года и рассматриваются как убытки, понесенные в процессе эксплуатации.

Пример записи в журнале по безнадежным долгам

Поскольку безнадежные долги представляют собой краткосрочные непредвиденные обстоятельства, относящиеся к текущему финансовому году, их можно классифицировать как расходы доходного типа.

При учете расходов на безнадежную задолженность затрагиваются два счета — счет дебитора и счет безнадежных долгов.Используя принцип бухгалтерского учета для личных и номинальных счетов, мы списываем все расходы и убытки и кредитуем жертвователя.

Запись в бухгалтерском журнале для признания безнадежной задолженности:

Дата	Счета	Арт.	Дебетовая	Кредит
2020	Безнадежные долги		$ 500
27 июля	Должники			$ 500
	Отсутствие оплаты покупателем

Поскольку безнадежная задолженность является убытком для бизнеса, она отражается на дебетовой стороне отчета о прибылях и убытках и корректируется с учетом дохода текущего периода.Вторым эффектом будет сокращение оборотного капитала за счет кредитования счета дебитора (или дебиторской задолженности).

Как компания определяет размер безнадежной задолженности?

Оценка расходов по безнадежным долгам может оказаться сложной задачей для любой компании. Более высокая безнадежная оценка вызовет вопросы об эффективности кредитной политики компании. С другой стороны, заниженная оценка может привести к завышению сумм дебиторов и дебиторской задолженности в балансе.

Существует два метода определения суммы безнадежных долгов. Первый — через метод процента от дебиторской задолженности, а второй — через метод процента от продаж. Это единственные два метода оценки плохого долга, поскольку эти сборы напрямую связаны с кредитными продажами и остатками на счетах дебиторов.

При использовании процента дебиторской задолженности компания создает резерв под сомнительную задолженность как процент от остатка непогашенной дебиторской задолженности.Например: если компания ожидает 5% безнадежных долгов с остатком дебиторской задолженности в размере 10 000 долларов, то резерв по сомнительным долгам за этот период будет составлять 500 долларов (5% от 10 000 долларов).

Аналогичным образом, при использовании метода процента продаж компания будет рассчитывать резерв по сомнительным долгам на основе общих продаж за период. Таким образом, оценка 2% для продаж в кредит на сумму 50 000 долларов будет означать резерв на сумму 1000 долларов на покрытие безнадежных долгов.

Пример безнадежных долгов, связанных с бизнесом

Лучшими примерами безнадежных долгов, связанных с бизнесом, являются долги, возникающие в результате продажи в кредит.Предположим, ABC Ltd. продала товаров на сумму 20 000 долларов США в виде 90-дневного кредита XYZ Ltd. В бухгалтерских книгах ABC XYZ становится должником.

В течение периода кредита ABC будет поддерживать график старения, основанный на количестве дней, оставшихся до наступления срока взыскания. Однако, если в течение этого периода XYZ подает заявление о банкротстве и уведомит ABC о надвигающемся дефолте, ABC должна признать наличие безнадежной задолженности.

Предположим, что после завершения процедуры банкротства XYZ; ABC может реализовать 7500 долларов в процессе ликвидации XYZ.В этом конкретном случае, даже несмотря на то, что ABC получила частичную сумму, у компании по-прежнему была безнадежная задолженность в размере 12 500 долларов.

В результате ABC признает приток денежных средств в размере 7500 долларов и списывает расходы по безнадежной задолженности в размере 12 500 долларов, чтобы аннулировать непогашенный остаток XYZ в своих бухгалтерских книгах. Запись бухгалтерской записи ABC для этой транзакции будет:

Дата	Счета	Арт.	Дебетовая	Кредит
2020	Касса / банк		7 500 долл. США 90 4 13
27 июля	Расходы по безнадежным долгам		12 500 долл. США 90 4 13
	XYZ Ltd			$ 20 000

	Частичное списание безнадежной задолженности

После того, как вы завершите бухгалтерские книги, расходы по безнадежной задолженности будут отражены в дебетовой части отчета о прибылях и убытках.

Особый метод отключения заряда

Метод специального списания, также известный как прямое списание, является наиболее часто используемым методом списания безнадежных долгов в финансовом году. Компания дебетует расходы по безнадежным долгам и кредитует дебиторскую задолженность, чтобы отразить влияние бесполезной задолженности.

Эти безнадежные долги подлежат налоговым вычетам только в том году, в котором они были признаны бесполезными. В случае частичного списания вся сумма не может быть вычтена до тех пор, пока не произойдет дефолт по всей задолженности.

Разница между резервом и провизией

Хотя они могут звучать как синонимы, резервы на безнадежные долги и резервы на безнадежные долги отличаются друг от друга. Резервы — это оценка уменьшения стоимости дебиторской задолженности, признанная предприятием в своей системе бухгалтерского учета, тогда как резервы представляют собой распределение прибыли.

Поскольку резервы на безнадежные долги определяются на основе прогнозов, они могут отличаться от фактической суммы безнадежных долгов.Однако после определения фактической суммы безнадежных долгов они засчитываются в резерв, предназначенный для покрытия расходов по безнадежным долгам (или резерв по безнадежным долгам).

Влияние безнадежных долгов на баланс

Баланс — это точный и достоверный индикатор финансового положения компании в определенный день в конце финансового отчетного периода. Баланс компании необходимо скорректировать, чтобы отразить влияние безнадежных долгов.

Признание безнадежных и сомнительных долгов приводит к взаимозачету дебиторской задолженности или сальдо дебиторов, и эти суммы уменьшаются на фактические суммы безнадежных долгов.

Возможно ли списание по кассовому методу?

В системе двойной записи (система учета по методу начисления) каждая операция имеет два воздействия: дебетовую и кредитную. Если товары продаются за наличный расчет, компания фиксирует поступление наличных средств путем дебетования кассового / банковского счета.

Аналогичным образом, в случае продажи в кредит дебиторы или дебиторская задолженность дебетуются. После того, как сбор произведен, эти счета корректируются, чтобы отразить точный и справедливый баланс.Такой порядок учета применяется, если компания признает начисленный доход от продаж в кредит.

Однако, если компания придерживается кассового метода учета, существует два метода списания безнадежных долгов, то есть с помощью кредитового авизо. При первом подходе компания может создать кредитовое авизо на сумму безнадежных долгов и отменить исходную сделку продажи. В качестве альтернативы предприятие может также зарегистрировать кредитовое авизо как расход по сомнительной задолженности и зачесть безнадежную сумму в отчете о прибылях и убытках.

Безнадежные долги предприятий как налоговый вычет

Безнадежная задолженность, связанная с бизнесом, — это безнадежная задолженность, возникающая в результате обычных деловых операций. Это вычитаемая статья при подаче налоговой декларации о прибылях и убытках в соответствии с Приложением C (Форма 1040). Но федеральное правительство разрешает этот вычет только в том случае, если он ранее был включен в валовой доход при подаче налоговой декларации.

Его можно заявить как операционный убыток и вычесть из валовой прибыли в качестве налогового вычета.Но если бухгалтерские книги ведутся на кассовой основе, безнадежные долги не могут быть востребованы в качестве вычета, поскольку весь доход признается только тогда, когда он получен наличными.

Что такое скидка на безнадежные долги?

Резерв на безнадежную задолженность — это сумма, которая, по оценке руководства, не будет реализована от дебиторов. Поскольку они являются условными, резервы на безнадежные долги уменьшаются из остатка дебиторской задолженности, чтобы показать правдивую и достоверную картину финансовых результатов компании.

Этот счет создается, когда компания использует метод начисления в системе бухгалтерского учета. Резерв на безнадежные долги — это контр-счет, поскольку он не только связан с дебиторской задолженностью, но и компенсирует дебиторскую задолженность.

Интересно, что происходит с долгами при роспуске компании? Тогда загляните в наш блог сегодня!

Как списать безнадежную задолженность

Когда клиенты делают покупки в кредит, вы ожидаете, что они заплатят вам.В противном случае это может расстроить и навредить вашему бизнесу. Вам нужно знать, как списать безнадежный долг, когда это произойдет.

Что такое безнадежный долг?

Безнадежный долг — это когда кто-то должен вам деньги, но долг становится бесполезным (ничего не стоит), потому что вы не можете его получить. Безнадежные долги могут быть как у юридических, так и у частных лиц.

Безнадежный долг предприятия — это долг, возникший у вас в результате связанной с бизнесом деятельности. Вы не можете получить долг, но ранее вы указали его в своих бухгалтерских книгах и валовом доходе.Вот несколько способов получить безнадежный долг:

Продажа в кредит клиентам
Ссуды клиентам и поставщикам
Гарантии по бизнес-кредитам

Как правило, причина номер один у бизнеса безнадежных долгов заключается в том, что они продали товар или услугу покупателю в кредит, а покупатель так и не заплатил. В кредит покупатель получает товар или услугу, а затем получает счет на сумму своей задолженности.

Как списать безнадежную задолженность

Учет расходов по безнадежным долгам может быть трудоемким и дорогостоящим.Если вы используете учет по методу начисления, вы помечаете причитающиеся платежи как дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность — это деньги, которые кто-то должен вам.

Когда деньги, причитающиеся вам, становятся безнадежными, вам необходимо их списать. Списание означает корректировку ваших книг для отражения реальных сумм ваших текущих счетов.

Для списания безнадежной задолженности необходимо снять ее с суммы дебиторской задолженности. Безнадежная задолженность повлияет на баланс вашего бизнеса. Есть два способа списать плохой счет:

Метод прямого списания
Метод учета

Метод прямого списания

Метод прямого списания происходит после отражения дебиторской задолженности.Вы должны кредитовать дебиторскую задолженность и дебетовать расходы по безнадежной задолженности, чтобы списать ее.

Дата	Счет	Банкноты	Дебетовая	Кредит
4/3	Дебиторская задолженность Запасы	Продажа покупателю	4 000 90 4 13	4 000 90 413
12/2	Расходы по безнадежным долгам Дебиторская задолженность	Отсутствие оплаты покупателем	4 000 90 4 13	4 000 90 413

Метод создания резерва

С помощью метода надбавки вы прогнозируете, что не получите оплату за продажу в кредит от всех своих клиентов.В результате вы списываете расходы по безнадежным долгам и кредитуете резерв по сомнительным счетам. При наличии безнадежной задолженности вы будете кредитовать дебиторскую задолженность и дебетовый резерв по сомнительным счетам.

Вы можете использовать свою ставку безнадежных долгов за предыдущие годы, чтобы определить сумму, которую следует отложить для резерва по безнадежным долгам. Например, в прошлом году вы принесли 30 000 долларов, но продали товаров на 40 000 долларов. Согласно методу резерва, вы можете предсказать, что 25% вашей прибыли составят безнадежные долги.

Дата	Счет	Банкноты	Дебетовая	Кредит
4/3	Расходы по безнадежным долгам Резерв по сомнительным счетам	Продажа покупателю	4 000 90 4 13	4 000 90 413
12/2	Резерв по сомнительным счетам Дебиторская задолженность	Отсутствие оплаты покупателем	4 000 90 4 13	4,000

Метод надбавки направлен на повышение точности ваших книг, чтобы вы не ожидали, что у вас будет больше денег, чем у вас будет.

Как истребовать безнадежную задолженность по налогам

Если безнадежный долг был включен в ваш валовой доход, вы можете потребовать его в IRS, используя специальный метод списания или метод без начисления опыта. Это снижает ваши налоговые обязательства. В большинстве случаев вам необходимо использовать определенный метод списания.

Особый метод списания

С помощью этого метода вы можете вычесть безнадежные долги, которые частично или полностью обесценены. Частично бесполезный означает, что должник выплатил часть своей задолженности.Совершенно бесполезный означает, что должник ничего не заплатил. В обоих случаях вы можете рассчитывать, что не получите причитающихся денег. Вы можете вычесть только ту сумму, которую вы списали со своих книг.

Вы можете потребовать безнадежную задолженность только до определенного срока. В случае абсолютно бесполезной задолженности вам необходимо подать заявление либо через семь лет с даты первоначального возврата, либо через два года с даты уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позже.

В случае частично бесполезного долга подайте иск через три года после подачи первоначальной декларации или через два года после уплаты налога, в зависимости от того, что наступит позже.

Чтобы потребовать безнадежную задолженность, заполните одну из следующих форм:

Форма 1040X: ИП
Форма 1120X: Корпорация
Форма 1120S: Корпорация S
Форма 1065X (бумажная) или Форма 1065 (электронная): Partnership

Метод без начисления опыта

Вы можете использовать этот метод, если вы используете учет по методу начисления, имеете в среднем менее 5 миллионов долларов валовой выручки за все предыдущие годы и предоставляете услуги в области бухгалтерского учета, актуарной науки, архитектуры, консалтинга, инженерии, здравоохранения, права или производительности. искусства.

Для получения дополнительной информации обратитесь в IRS.

Как уменьшить безнадежные долги

Для бизнеса, который предоставляет услуги или продает товары в кредит, безнадежные долги могут быть неизбежны. Но есть шаги, которые вы можете предпринять, чтобы уменьшить безнадежные долги.

Предложение покупателям товаров и услуг в кредит — отличный способ добиться больших продаж, но это может стоить вам, если покупатель никогда не платит. Вы можете решить не предлагать кредит или узнать, что делать, если покупатель не будет вам платить.

Если вы решите и дальше предлагать клиентам кредит, вы можете подумать об изменении условий оплаты. Убедитесь, что покупатель понимает, когда должен быть произведен платеж, когда вы совершаете продажу. Отправляйте напоминания об оплате и обращайтесь к клиентам, которые просрочили оплату.

Если вы делаете крупную продажу и не получаете оплаты, вы даже можете нанять коллекторское агентство.

Вы не всегда можете контролировать безнадежные долги, но вы можете работать над тем, чтобы они происходили реже, добиваясь выплаты.

Влияние безнадежной задолженности на компанию

Безнадежная задолженность может нанести вред вашему бизнесу, особенно если это случается часто. Отсутствие возможности собирать платежи, когда вы предоставляете товар или услугу, может замедлить ваш денежный поток. И это может отрицательно сказаться на чистой прибыли вашего бизнеса.

Денежный поток — это деньги, которые входят в ваш бизнес и уходят из него. Если вы потратите больше, чем получите, у вашей компании будет отрицательный денежный поток. Когда вы даете клиенту товар или услугу, вы тратите деньги на стоимость проданных товаров (COGS), но не получаете ничего взамен.

Допустим, у вас есть компания по продаже копировальных машин. Вы продаете один клиенту за 2500 долларов, но он платит не сразу. Вы отправляете счета безрезультатно. Вы включили 2500 долларов в свой валовой доход, но теперь вам нужно списать безнадежный долг, что снижает ваш денежный поток на 2500 долларов.

Чтобы избежать безнадежных долгов, следите за финансами своего бизнеса. Программное обеспечение для онлайн-бухгалтерского учета Patriot позволяет создавать и отправлять счета, отслеживать причитающиеся вам деньги и записывать платежи.Таким образом, вы сможете оставаться на вершине своих должников. Попробуйте бесплатно сегодня!

Это не является юридической консультацией; Для большей информации, пожалуйста нажмите сюда.

Резерв по безнадежным счетам (безнадежная задолженность)

Поскольку вы не можете заранее знать сумму безнадежной задолженности, которую вы понесете, узнайте, как сделать скидку на возможные долги.

Как вы учитываете свои безнадежные долги, будет зависеть от того, используете ли вы кассовый метод или метод начисления.Если вы используете кассовый метод, вы признаете доход только после получения платежа. Безнадежные долги — не проблема, потому что вы просто никогда не записываете доход, который ожидали получить.

Если, как и в большинстве компаний, вы используете метод начисления, процесс будет немного сложнее. Это сложно, потому что у вас фактически накапливается безнадежный долг, когда вы продаете свои товары или услуги в кредит клиенту, который не платит вам. Вы должны признать доход от продажи на тот момент, но вы не узнаете, что покупатель не заплатил, пока не исчерпаете все альтернативы взыскания.Поскольку на определение этого может уйти год или больше, вы часто не узнаете, что просроченный счет является безнадежным долгом, до следующего налогового года. Таким образом, вы можете признать (и уплатить налог) доход, который вы никогда не получите, и не будете знать об этом до следующего налогового года.

Почему при продаже товаров образуется безнадежная задолженность? Ну, вы предлагаете кредит в первую очередь для увеличения продаж. Вы готовы принять риск того, что несколько клиентов могут не заплатить вам, чтобы увеличить продажи от клиентов, которым просто нужно больше времени для оплаты.Чтобы точно определить ваши затраты на ведение бизнеса за определенный период времени, вы должны сопоставить накопленные безнадежные долги за этот период с продажами, которые они помогают генерировать.

Скидка на безнадежные долги: если вы собираетесь сопоставить безнадежные долги с продажами , когда безнадежные долги были начислены , вам придется угадывать сумму, поскольку вы не узнаете фактическую сумму намного позже. Это предположение или оценка называется скидкой на безнадежные долги.
Взыскание безнадежных долгов: в редких случаях вы списываете долг как безнадежный только для того, чтобы клиент заплатил его после того, как вы его уже списали.Если это произойдет, вам придется скорректировать свои счета с учетом того, что вы уже списали как безнадежное. Процесс его учета называется взысканием безнадежных долгов.

Резерв по безнадежным долгам

Цель поправки на безнадежные долги — попытаться угадать общую сумму безнадежных долгов, которую вы, вероятно, понесете в течение налогового года. Вы делаете это, рассчитывая безнадежные долги как процент от ваших продаж.

Но какой процент использовать? Если вы занимаетесь бизнесом несколько лет, вы можете взглянуть на свой собственный опыт, чтобы определить процентное соотношение.Взгляните на этот пример:

Пример: Компания ABC работает три года. За эти три года она испытала следующее:

	Продажи	Безнадежная задолженность	% от продаж
Год 1	16 000 долл. США	$ 480	3,0
Год 2	22 000 долл. США	$ 120	0.5
Год 3	26 000 долл. США	$ 360	1,38
Итого	64 000 долл. США	$ 960	1,5

В четвертый год компания ABC должна использовать 1,6 процента в качестве резерва по безнадежным долгам.

Если вы только начинаете, вам просто нужно угадать. Начните с 1,5–2 процентов и в последующие годы скорректируйте это значение, как того требует ваш реальный опыт.

Оценка суммы безнадежного долга и учет взыскания безнадежного долга

В некоторых редких случаях вы можете попросить клиента выплатить свой долг после того, как вы отказались от него и списали его. Такое случается. Если это так, вам придется сделать несколько общих записей в журнале, чтобы отразить платеж. Эй, есть вещи и похуже, которые могут случиться, чем необходимость учитывать тот факт, что кто-то неожиданно дал вам деньги.

Например, предположим, что 31 декабря вы списали 50-долларовый счет Родерика Споуда как безнадежный.Предположим, что добрый оле Родерик получает немного денег и решает выплатить вам полную сумму 20 января. Ваши записи в дневнике могут выглядеть так:

		Дебетовая	Кредит
20 января	Дебиторская задолженность-Roderick Spode	50,00
	Резерв по сомнительным счетам		50.00
Для восстановления учетной записи Родерика Споуда, списанной 2 мая.
20 января	Наличные	50,00
	Дебиторская задолженность-Roderick Spode		50,00

Эти записи приводят к увеличению ваших денежных счетов на 50 долларов и уменьшению резерва по сомнительным счетам на ту же сумму.

Что, если бы покупатель заплатил только часть своей задолженности? Что, если он заплатит всего 25 долларов? Если это произойдет, вам нужно будет принять решение.