Ликвидационные риски — PRAVO.UA

Основной статьей, касающейся процедуры расчетов с участниками общества с ограниченной ответственностью, является статья 21 Закона Украины «О хозяйственных обществах». В части 1 данной статьи предусмотрено, что денежные средства, принадлежащие обществу, включая выручку от распродажи его имущества при ликвидации, после расчетов по оплате труда лиц, работающих на условиях найма, а также исполнения обязательств перед бюджетом, банками, собственниками облигаций, выпущенных обществом и другими кредиторами, распределяются между участниками общества в порядке и на условиях, предусмотренных законом и учредительными документами. Это общее правило, применяемое ко всем видам хозяйственных обществ, в том числе к обществам с ограниченной ответственностью (ООО). Аналогичного характера нормы предусмотрены также в части 4 статьи 111 Гражданского кодекса Украины (ГК) в отношении юридических лиц и в части 4 статьи 61 Хозяйственного кодекса Украины (ХК) в отношении субъектов хозяйствования.

Комиссия или общее собрание?

Следует подчеркнуть, что законодатель не уточнил, кто конкретно будет выполнять функцию распределения имущества общества: ликвидационная комиссия (ликвидатор) или органы управления обществом (общее собрание).

Судебной практики, которая красноречиво свидетельствовала бы о том, что это должна быть именно ликвидационная комиссия, нет. Однако, исходя из содержания части 2 статьи 20 Закона Украины «О хозяйственных обществах», согласно которой ликвидационная комиссия наделяется полномочиями, в частности, по принятию мер относительно оплаты долгов перед третьими лицами, а также его участниками, существуют основания полагать, что именно она будет отвечать за передачу оставшегося имущества участникам.

В то же время некоторые авторитетные юристы-практики не исключают возможности заключения между участниками общества договора о распределении имущества в натуре. Более того, как небезосновательно утверждает в своей монографии «Прекращение корпоративных правоотношений в хозяйственных обществах» В.Н. Кравчук, если имущество или отдельные вещи распределить между участниками пропорционально невозможно вследствие их неделимости, допустимой будет передача одному из участников с выплатой в пользу других денежной компенсации. Однако данный вопрос требует более детального и дополнительного изучения, в связи с чем в данной статье он не будет рассматриваться достаточно подробно.

Когда ликвидатор злоупотребляет…

Хотелось бы отдельно остановиться на некоторых рисках ликвидации общества и защите прав участников от возможных нарушений. Так, ликвидатор (глава и члены ликвидационной комиссии) может действовать в своих интересах и вопреки интересам участников общества, то есть злоупотреблять своими правами. Например, ликвидатор может продавать имущество предприятия с целью удовлетворения требований «фиктивных» кредиторов, получая при этом неправомерную выгоду, либо занижать договорную стоимость отчуждения принадлежащего предприятию имущества, в результате чего кредиторы и участники рискуют недополучить соответствующий доход.

Такая ситуация может также возникнуть при существовании корпоративного конфликта между учредителями, владеющими, например, долей в размере 75 и 25 % соответственно. При таком положении дел участник, имеющий большинство голосов на общем собрании участников, может принять решение о прекращении деятельности общества путем ликвидации и о назначении «своего» ликвидатора, который в дальнейшем будет действовать исключительно в интересах одного участника, допуская нарушения прав других. В связи с этим существует необходимость в оптимальных способах защиты участников, чьи права или законные интересы нарушаются вследствие неправомерных действий ликвидатора (членов ликвидационной комиссии).

Некоторый интерес в данном случае вызывает следующий пример из судебной практики. Он касается рассмотрения корпоративного спора, основанного на акционерных правоотношениях, однако поскольку суд применил общие нормы, регламентирующие сферу деятельности хозяйственных обществ, его можно с определенной долей уверенности использовать также в отношениях, участником которых является ООО.

Так, акционером ОАО в хозяйственный суд был подан иск о признании незаконными бездеятельности и решений ликвидационной комиссии ОАО, а также об обязательстве совершить определенные действия. Иск был мотивирован тем, что ликвидационная комиссия принимала решения о продаже имущества общества без соблюдения процедуры, преду­смотренной законом, в том числе незаконно отчуждала имущество, чем причинила имущественный вред акционерам общества.

Решением хозяйственного суда первой инстанции, оставленным без изменений постановлением апелляционного хозяйственного суда, в удовлетворении исковых требований было отказано. Судебные решения обоснованы тем, что оспариваемые истцом решения ликвидационной комиссии приняты полномочным составом ликвидационной комиссии, большинством голосов и в пределах полномочий комиссии. Как указали суды первых двух инстанций, исковые требования истца о признании незаконной бездеятельности ликвидационной комиссии, не подлежат удовлетворению, поскольку статья 16 ГК не предусматривает такого способа защиты, как признание незаконной бездеятельности органа правления и обязательство осуществить определенные действия.

Далее акционер обратился в Высший хозяйственный суд Украины (ВХСУ) с кассационной жалобой, в которой просил отменить решение хозяйственного суда и постановление апелляционного хозяйственного суда, принять новое решение, которым иск удовлетворить. ВХСУ в своем постановлении от 24 марта 2011 года по делу № 10/134 обозначил, что решение о продаже имущества общества принимается ликвидационной комиссией после опубликования сведений о прекращении юридического лица согласно предписаниям части 2 статьи 20 Закона Украины «О хозяйственных обществах» и части 4 статьи 105 ГК, инвентаризации имущества и определения его стоимости в порядке, установленном законодательством, выявления дебиторов и кредиторов общества, составления и утверждения общим собранием участников общества промежуточного ликвидационного баланса.

Но поскольку указанные действия не были осуществлены, следовательно, решения о продаже имущества общества (недвижимости и основных средств) были приняты ликвидационной комиссией с нарушением порядка, установленного ГК и статьей 20 Закона Украины «О хозяйственных обществах», и потому являются незаконными. Тем самым ВХСУ подтвердил правомерность использования такого способа защиты гражданских прав и законных интересов, как признание бездеятельности и решения ликвидационной комиссии незаконными.

Таким образом, в качестве рекомендаций учредителям, которые считают свои права или законные интересы нарушенными вследствие поведения ликвидатора (членов ликвидационной комиссии), можно посоветовать действовать следующим образом. Если ликвидатор действует неправомерно и в своих интересах и при этом участник, который считает свои права нарушенными, владеет достаточным количеством голосов в общем собрании, выходом из положения будет смена ликвидатора на общем собрании участников.

Если же в обществе ситуация конфликтная, а участник, чьи права нарушаются, не владеет достаточным количеством голосов в обществе, и переизбрать нового ликвидатора не представляется возможным, в таком случае возможны два пути решения проблемы: а) заключить с остальными участниками в письменной форме с нотариальным удостоверением договор о передаче имущества в натуре, либо б) обратиться в суд с иском о признании действий и решений ликвидатора незаконными (в случае, если удовлетворение таких требований не будет вмешательством во внутреннюю хозяйственную деятельность предприятия).

ПРОСЯНЮК Ольга — партнер, директор судебного департамента АО «АФ «АКТИО», г. Киев,

РОМАЩЕНКО Иван — юрист АО «АФ «АКТИО», г. Киев

---

Комментарий

Налоговые последствия

Иван ЮРЧЕНКО,
старший юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры»

Нормативное регулирование процедуры распределения имущества между участниками ООО в процессе ликвидации очень скупое. На практике чаще всего ликвидируются предприятия, когда бизнес «не пошел», и вопрос о распределении имущества между участниками приобретает актуальность крайне редко. Однако ограниченная практика и несовершенное регулирование порождает необходимость тщательного планирования всех действий в процессе ликвидации, чтобы минимизировать риски негативных последствий.

Необходимо учитывать налоговые последствия распределения имущества ООО в ходе его ликвидации. На практике можно столкнуться с позицией налоговых органов, когда сумма уставного капитала, не выплаченная участникам в связи с недостаточностью имущества, влечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у самого общества, однако такая позиция необоснованна. Важно учитывать специфику передачи имущества, права на которое подлежат государственной регистрации (например, недвижимое имущество, транспортные средства, интеллектуальная собственность).

«Кредиторы тоже плачут». Правовые позиции кредиторов при ликвидации должников

В соответствии с положениями статей 61  –  64 Гражданского кодекса ликвидация  юридического  лица  по  решению  учредителей  (участников) означает  добровольное  прекращение  деятельности  такого  юридического лица.  При  этом  прекращение  деятельности  одного  лица  не  должно преследовать  своей  целью  причинение  вреда  другому  лицу  (статьи  1,  10 Гражданского кодекса Российской Федерации).

К сожалению, добровольная ликвидация юридического лица все чаще используется недобросовестными должниками как инструмент, позволяющий затянуть судебный процесс или избежать ответственности за нарушение принятых обязательств.

Большинство кредиторов по настоящий день заявляют исковые требования к ликвидационным комиссиям в порядке п. 4 ст. 64 ГК РФ. Однако с сентября 2014 года в ГК РФ появилась ст. 64.1, предоставляющая кредиторам ликвидируемого лица право на обращение к ликвидируемому лицу.

Как отмечает Научно-консультативный совет Арбитражного суда Северо-Западного округа:

«Введение в ГК РФ п. 1 ст. 64.1 унифицирует порядок проверки обоснованности требований кредитора к ликвидируемому юл, исключая предъявление требования гражданско-правового, искового характера к ликвидационной комиссии.

Применение новой нормы, которой в полной мере соотносится с новеллами гражданского законодательства, представляется приоритетным перед сохранившим свое действие п. 4 ст. 64 ГК РФ». (п. 3 Рекомендаций НКС АС Западно-Сибирского округа от 28.04.2015)

Представляем вашему вниманию обзор судебной практики по судебным позициям кредиторов, которым удалось успешно защитить свои права при ликвидации контрагента-должника.

1. В промежуточный ликвидационный баланс подлежат  включению  требования,  не  оспариваемые  сторонами  как  по праву,  так  и  по  размеру,  иное  влечет  предоставление  в  регистрирующий орган ликвидационных балансов, содержащих недостоверные сведения.

Источник: Постановление Президиума ВАС РФ № 18558/13 от 08.04.2014

2. Представление в налоговый орган ликвидационного баланса, не отражающего действительного  имущественного  положения  ликвидируемого юридического лица и его расчеты с кредиторами, следует рассматривать как  непредставление  в  регистрирующий  орган  документа,  содержащего необходимые  сведения,  что  является  основанием  для  отказа  в государственной  регистрации  ликвидации  юридического  лица  на основании подпункта «а» пункта 1 статьи 23 ФЗ «О государственной регистрации ЮЛ».

«Постановление № 7075/11 содержит правовые выводы о том, что при ликвидации юридического лица заявление о государственной регистрации,  а  также  ликвидационный  баланс,  на  основании  которых формируется соответствующая часть ЕГРЮЛ, являющегося федеральным информационным  ресурсом,  должны  содержать  достоверную информацию. Установленный  статьями 61–64  ГК РФ  порядок  ликвидации юридического  лица  не  может  считаться  соблюденным  в  ситуации,  когда ликвидируемому должнику и его ликвидатору было достоверно известно о наличии не исполненных обязательств  перед кредитором, потребовавшим оплаты  долга,  в  том  числе  путем  инициирования  судебного  процесса  о взыскании  задолженности, при  этом ликвидатор  письменно не  уведомил данного кредитора о ликвидации должника и не произвел расчета с ним. В таком  случае  представление  в  регистрирующий  орган  ликвидационного баланса,  не  отражающего  действительного  размера  обязательств  перед названным  кредитором,  следует  рассматривать  как  непредставление документа, содержащего необходимые сведения.»

Источник: Постановление Президиума ВАС РФ № 7075/11 от 13.10.2011

Источник: Постановление 12 ААС от 19.11.2014  по делу N А57-8488/2014

3. Допущенные при проведении процедуры ликвидации нарушения могут привести к признанию действий (бездействия) ликвидатора незаконными и восстановлению ликвидированного юридического лица в ЕГРЮЛ.

«В частности, суды не учли, что согласно ст. 64 ГК РФ ликвидационная  комиссия и  ликвидатор прежде  всего  должны совершать действия,  направленные  на  разрешение   надлежащим  образом  вопросов, касающихся  расчетов  с  кредиторами,  в  том  числе  заблаговременно направлять  известным  им  кредиторам  письменные  уведомления  с  тем, чтобы  последние  имели  реальную  возможность  реализовать  право  на предъявление  требований  в  пределах  срока,  установленного ликвидационной комиссией, ликвидатором.»

«При  первоначальном  рассмотрении  спора  по  существу  судами  был установлен  факт  направления  председателем  ликвидационной  комиссии уведомления о ликвидации в адрес Сбербанка лишь после истечения срока, отведенного для предъявления требований.

Такое  письменное  уведомление  не  является  надлежащим  в  смысле абзаца второго пункта 1 статьи 63 Кодекса.»

Источник: Постановление Президиума ВАС РФ № 14449/12 от 05.03.2013

4. Ликвидационная комиссия  (ликвидатор)  обязана действовать  добросовестно  и  разумно  в  интересах  как  ликвидируемого юридического лица, так и его кредиторов.

«Предусмотренная  названными  нормами  процедура  ликвидации юридического  лица  предполагает  действия  ликвидационной  комиссии (ликвидатора) по выявлению его кредиторов; предоставлению кредиторам возможности  заявить  свои  требования;  составлению  ликвидационного

баланса,  отражающего  действительное  имущественное  положение ликвидируемого  юридического  лица  и  его  расчеты  с  кредиторами; определению   порядка  ликвидации  (в  том  числе  путем  признания юридического  лица  несостоятельным  (банкротом)  –  пункт  4  статьи  61, статья 65 Гражданского кодекса).»

4.1. Требования  об  обжаловании  действий  ликвидатора,  заявленные  в том  числе  после  внесения  спорной  записи,  связаны  с  ликвидацией юридического  лица,  следовательно,  указанный  спор  относится  к специальной подведомственности арбитражных судов. При этом сам факт ликвидации  юридического  лица  не  изменяет  подведомственности  спора арбитражному суду и не может влечь прекращения производства по делу.

Источник: Постановление Президиума ВАС РФ № 11925/12 от 15.01.2013

5. При оспаривании регистрационной записи о ликвидации юридического лица к участию в деле должен быть привлечен председатель ликвидационной комиссии (ликвидатор)

«Однако  суд  первой  инстанции, неверно  определив  круг  лиц, подлежащих привлечению  к  участию  в  деле,  в  решении  сделал  выводы  о  представлении  в регистрирующий  орган  документов,  содержащих  не  соответствующие действительности сведения, чем затронул права и обязанности Дудова А.М. как председателя  ликвидационной  комиссии,  подписавшего  нулевой ликвидационный баланс и заявление о государственной регистрации общества «ТСТ-Пром» в связи с его ликвидацией.»

Источник: Определение ВС РФ № 306-КГ15-537 от 29.07.2015

6. С момента принятия решения о ликвидации организации начинает действовать специальный порядок удовлетворения требований кредиторов. Поэтому у Общества не имеется законных оснований для обращения в суд с иском о взыскании признанной ответчиком задолженности вне рамок процедуры ликвидации.

Источник: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.09.2014 г. по делу N А56-68075/2013

7. Отсутствие заявление о включении в реестр требований удовлетворения кредиторов и заявления исковых требований в порядке п. 1 ст. 64.1 может послужить основанием для отказа в удовлетворении иска о признании незаконным записи о ликвидации ЮЛ в ЕГРЮЛ.

«Между тем, как установлено судом апелляционной инстанции, в материалах дела отсутствуют доказательства направления Санкт-Петербургским государственным унитарным садово-парковым предприятием “Южное” своего требования в порядке, установленном статьей 63 Гражданского кодекса РФ, ликвидатору в срок, указанный в сообщении о ликвидации. С заявлением в суд в порядке пункта 1 статьи 64.1 Кодекса, Предприятие также не обращалось. В этой связи, апелляционный суд считает, что ликвидатор Общества правомерно составил ликвидационный баланс без отражения в нем данной задолженности.»

Источник: Постановление 13 ААС от 16.02.2015 по делу N А56-32763/2014

8. В случае отказа (уклонения) ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора кредитор вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении его требования к ликвидируемому юридическому лицу (п. 1 ст. 64.1 ГК РФ).

Источник: Постановление 3 ААС суда от 26.08.2015 по делу N А33-5847/2015

9. Предусмотренный п. 1 ст. 64.1 ГК РФ способ защиты не назван законом единственно возможным и верным в случае возникновения спора между кредитором и ликвидатором юридического лица. Так, в п. 4 ст. 64 ГК РФ предусмотрено, что в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии.

Источник: Постановление 7ААС от 12.05.2015 г. по делу N А67-8209/2014

10. В случае отказа (уклонении) ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора кредитор вправе обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии (п. 4 ст. 64 ГК РФ).

Источник: Постановление 9ААС от 10.02.2014 г. N 09АП-45534/2013

Источник: Постановление 18 ААС № 8АП-6190/2012 от 19.07.2012

Кто подписывает отчетность при ликвидации ООО: ликвидатор или директор

Во время ликвидации компании на собрании участники принимают решение не только о прекращении деятельности, но и о назначении ликвидатора. С этого момента все документы и отчеты подписывает именно он. Исключение – промежуточный и ликвидационный балансы, которые утверждают учредители.

Закрытие компании – процедура из нескольких шагов, которая включает в себя также представление необходимой отчетности. Очень важно, кто подписывает документы в процессе ликвидации ООО. Отчет, завизированный неуполномоченным на то лицом, не примут контролирующие органы. А это, в свою очередь, скажется на скорости закрытия фирмы.

Права и обязанности ликвидатора

Согласно ст. 57 Закона № 14-ФЗ от 08.02.1998, на собрании участников по вопросу о прекращении деятельности ООО должно быть назначено ответственное лицо – ликвидатор/ликвидационная комиссия, которое возглавит процедуру закрытия организации. Фиксируют это в протоколе собрания и оформляют приказом. С выбранным лицом заключают договор, в котором указывают его обязанности и сумму оплаты за выполненную работу. Иногда контракт по обоюдному согласию могут не заключать.

В п. 3 Закона об ООО говорится, что все полномочия по управлению делами общества с этого момента переходят от руководителя компании к ликвидатору. Он действует в интересах закрываемого предприятия и его кредиторов (п. 4 ст. 62 ГК РФ). Полномочия исполнительного органа прекращаются, он обязан подчиняться назначенному ответственному лицу и передать ему все документы, печати компании.

Источник: freepik.com/photobyphotoboy

В обязанности ликвидатора входят:

• направление уведомления в ФНС о прекращении хозяйственной деятельности общества;
• размещение объявления о ликвидации ООО;
• оценка финансового состояния компании;
• письменное оповещение кредиторов о начале процедуры;
• составление необходимых отчетов и представление их в соответствующие органы;
• организация погашения задолженности в очередности, установленной законом;
• уведомление сотрудников под роспись об их увольнении за 2 месяца, выплата положенной им компенсации и зарплаты;
• перечисление госпошлины и получение свидетельства после окончания процесса;
• инициирование процедуры банкротства, если выявлена невозможность погашения обязательств.

Подписывать все документы фирмы, прекращающей свое функционирование, контролировать правильность и сроки их оформления должен глава ликвидационной комиссии.

Внимание. Для исполнения обязательств ликвидатора не нужно оформлять доверенность. Все действия, в том числе и ответственность, регламентируются законом № 129-ФЗ.

Кто может быть ликвидатором

Если в уведомлении формы 15001 не будут указаны сведения о ликвидаторе, то быть им может только участник общества. Если же прописаны данные ликвидационной комиссии, то все права и обязанности по дальнейшему руководству, в том числе по увольнению сотрудников, переходят ей (Письмо ФНС России от 31.01.2014).

Состав комиссии зависит от того, в принудительном или добровольном порядке закрывается фирма. Если компания приняла решение самостоятельно, то в нее обычно входят учредители общества или единственный ее собственник. Также участники могут обратиться за ликвидатором в специализированную компанию, которая оказывает такие услуги.

Ограничений по выбору ответственного лица в законодательстве не существует. Поэтому стать ликвидатором ООО могут:

• собственник компании;
• директор;
• главный бухгалтер;
• юрист;
• другое лицо, компетентное в данном вопросе.

Если ликвидация общества принудительная, то руководство компанией (арбитражный управляющий) назначается судьей в ходе судебного заседания.

К сведению. Если у общества только один участник и он же – генеральный директор, то он также может быть и ликвидатором, если сам принял решение о прекращении бизнеса.

Отчетность

Сдача отчетов при ликвидации общества предусмотрена законодательством РФ. Их составляет ликвидационная комиссия за период с начала года до дня, когда запись о прекращении деятельности будет внесена в ЕГРЮЛ.

Источник: freepik.com/katemangostar

Для этого подают нотариально заверенное уведомление по форме 15001 в регистрирующий орган в течение 3 дней после принятия об этом решения на собрании участников.

Согласно установленным правилам, при закрытии компании в течение 3 месяцев необходимо отчитаться перед следующими контролирующими органами:

• ФНС – формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ после окончательного расчета с сотрудниками, декларация по налогу на прибыль и НДС, или декларация по УСН, а также по земельному и транспортному налогу в случае необходимости;
• Пенсионный фонд – отчеты по всему уволенному персоналу СЗВ-СТАЖ, СЗВ-КОРР, СЗВ-ИСХ, ОДВ-1, реестры застрахованных лиц, форма СЗВ-М;
• Фонд социального страхования – 4-ФСС;
• Росстат – статистическая отчетность.

Комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс (ПЛБ) по результатам проведения инвентаризации и после выявления всех кредиторов. Делают это не раньше 2 месяцев после публикации объявления о закрытии ООО в журнале «Вестник государственной регистрации». ПЛБ содержит информацию об активах юридического лица, перечень требований кредиторов, удовлетворенных запросов. Утверждают его участники общества.

Окончательный ликвидационный баланс составляют на основании промежуточного после завершения расчетов со всеми кредиторами. Его утверждают на общем собрании учредителей или решением единственного участника ООО.

Правильное оформление и своевременная сдача отчетных документов ликвидационной комиссией в контролирующие органы – ответственная процедура. От ее проведения зависят последствия и сроки прекращения деятельности компании.

Ликвидация компании в Украине | DLF attorneys-at-law

22 апреля, 2020

Ликвидация компании является сложным и часто длительным процессом, который требует знания законодательства и разработки четкого, поэтапного плана прекращения деятельности компании. Именно от того, насколько подготовленным и согласованным с законодательством является каждый шаг, зависит и срок закрытия компании в Украине. Следует отметить, что при ликвидации юридического лица оно прекращает свое существование; при этом его имущество, права и обязанности не переходят к правопреемникам.

Юридическое лицо ликвидируется по решению его участников (органа юридического лица, уполномоченного на это учредительными документами) или по решению суда. Важно правильно определить способ ликвидации компании. При этом необходимо учитывать много аспектов, таких как: организационно-правовую форму компании; финансовое состояние компании; наличие обременений в виде залогов; наличие судебных споров (с дебиторами, кредиторами) или ареста имущества и др.

Для определения способа ликвидации компании в первую очередь необходимо оценить ее финансовое состояние, состояние активов и пассивов. Если финансовое положение положительное или нулевое, то ликвидацию можно осуществить по решению участника. Если активов не хватает для исполнения денежных обязательств, то ликвидация проводится через процедуру банкротства.

В этой статье описана пошаговая процедура ликвидации украинского общества с ограниченной ответственностью по решению участника общества. Ликвидация представительства иностранной компании в Украине проходит по подобной процедуре, правда есть несколько отличий.

Процесс ликвидации общества по решению его участника можно разделить на несколько этапов:

1. Принятие решения о ликвидации предприятия

2. Подача решения о ликвидации государственному регистратору

3. Выявление кредиторов предприятия и дебиторской задолженности

4. Инвентаризация и оценка имущества, составление промежуточного ликвидационного баланса и расчет с кредиторами

5. Утверждение ликвидационного баланса и распределение имущества

6. Увольнение работников

7. Проверки в контролирующих органах

8. Передача документов в архивное учреждение

9. Внесении в Единый государственный реестр сведений о прекращении юридического лица.

1. Принятие решения о ликвидации предприятия

Решение о ликвидации принимается участником общества на общем собрании и излагается в письменной форме. Такое решение обязательно должно содержать следующую информацию:

• сведения о персональном составе ликвидационной комиссии (ликвидатора). Нормативными документами состав ликвидационной комиссии предприятия не регламентировано. Как правило, в состав комиссии входят руководитель предприятия (как глава ликвидационной комиссии), главный бухгалтер и другие работники предприятия. Также в него могут быть включены лица из других организаций (например, специалисты по аудиту, юристы). Желательно, чтобы количество лиц, входящих в состав ликвидационной комиссии, было нечетным и составляло не менее трех человек, это удобно при подсчете голосов с целью принятия любых решений.
• срок заявления кредиторами своих требований; такой срок не может составлять менее 2 (двух) и более 6 (шести) месяцев.

Также не лишним будет включить в такое решение сроки для передачи ликвидационной комиссии (ликвидатору) бухгалтерской и иной документации предприятия, печатей и штампов, материальных и иных ценностей предприятия, а также определить должностных лиц, которые должны провести такую передачу.

Заметим, что от дня назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) ей переходят все полномочия по управлению делами предприятия.

2. Подача решения о ликвидации государственному регистратору

О принятом решении о ликвидации предприятия участники обязаны сообщить государственному регистратору по местонахождению предприятия в течении 3 (трех) рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

Для этого необходимо подать государственному регистратору оригинал или нотариально заверенную копию решения о прекращении юридического лица. Такое решение должно также содержать утверждение персонального состава комиссии по ликвидации (ликвидатора) и срок, в течении которого кредиторы могут заявить свои требования к предприятию.

После предоставления необходимых документов государственный регистратор вносит в Единый государственный реестр запись о решении о прекращении юридического лица и сообщает органам статистики, Государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины и Фонда социального страхования Украины, Государственного центра занятости.

3. Выявление кредиторов предприятия и дебиторской задолженности

Проанализировав данные бухгалтерского учета, финансовые и другие документы организации, ликвидационная комиссия (ликвидатор) должны самостоятельно выявить кредиторов и направить им соответствующие уведомления с предложением заявить свои требования. Срок заявления кредиторами своих требований к предприятию не может составлять менее 2 (двух) и более 6 (шести) месяцев.

Так же ликвидационная комиссия (ликвидатор) принимает все необходимые меры для взыскания дебиторской задолженности предприятия и письменно уведомляет каждого из должников о прекращении юридического лица. В случае отказа от уплаты дебиторской задолженности предприятие подает иски в суд о взыскании задолженности с должников.

4. Инвентаризация и оценка имущества, составление промежуточного ликвидационного баланса и расчет с кредиторами

При ликвидации предприятия обязательным является проведение инвентаризации. При этом проводится инвентаризация основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, то есть всех активов и обязательств. Особое внимание стоит обратить на отражение в учете излишков и недостач, списание задолженностей с истекшим сроком исковой давности.

Также необходимо провести оценку имущества предприятия. При этом, оценка имущества заключается преимущественно в приведении стоимости активов к стоимости их возможной реализации и признании дополнительных обязательств (например, выходного пособия работникам) или в уменьшении обеспечения для возмещения будущих расходов (например, на оплату отпусков работников), возникающих у предприятия в связи с принятием решения о ликвидации. Как правило, оценке подлежат запасы, основные средства и обязательства.

Ликвидационная комиссия по истечению срока для предъявления требований кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества предприятия, перечне предъявленных кредиторами требований, а также сведения о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается участником общества.

Имущественные претензии кредиторов предприятия удовлетворяются из его имущества. Требования кредиторов украинского предприятия удовлетворяются в следующей очередности:

І. очередь: удовлетворяются требования по возмещению ущерба, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью, и требования кредиторов, обеспеченные залогом или иным способом;

II. очередь: удовлетворяются требования работников, связанные с трудовыми отношениями, требования автора о плате за использование результатов его интеллектуальной, творческой деятельности;

III. очередь: удовлетворяются требования по налогам, сборам (обязательным платежам),

IV. очередь: удовлетворяются все другие требования.

Требования одной очереди удовлетворяются пропорционально сумме требований, принадлежащих каждому кредитору этой очереди. Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией (ликвидатором) для их предъявления, удовлетворяются из имущества предприятия, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных своевременно.

Требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией (если кредитор не обращался в суд с иском), а также требования, в удовлетворении которых по решению суда кредитору отказано, считаются погашенными.

5. Утверждение ликвидационного баланса и распределение имущества

Если после расчетов со всеми кредиторами у предприятия остались какие-то средства или имущество, то они распределяются между участниками общества пропорционально их доле в уставном капитале.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, обеспечивает его утверждение участником общества на общем собрании и представляет ликвидационный баланс в налоговый орган по месту регистрации предприятия.

6. Увольнение работников

Особое внимание стоит уделить увольнению сотрудников. Согласно украинскому законодательству ликвидация предприятия является основанием для расторжения предприятием (комиссией по ликвидации либо ликвидатором) трудового договора (срочного или бессрочного).

Расторжение трудового договора в случае ликвидации предприятия не требует согласия профсоюзной организации (в случае наличия). О предстоящем увольнении работников необходимо предупредить их заранее – за 2 (два) месяца до даты увольнения, но не ранее дня принятия решения о ликвидации предприятия. Работников необходимо ознакомить с приказом под роспись – это будет фактом, подтверждающим уведомление об увольнении.

В случае увольнения работников в связи с ликвидацией предприятия каждому работнику должно выплачиваться выходное пособие. Размер пособия должен быть не менее среднемесячного заработка работника.

После завершения всех расчетов предприятию необходимо закрыть текущие счета в банковских учреждениях и получить выписки по счету за последние 3 (три) года, аннулировать выданные свидетельства, разрешения, аккредитации на таможне и т. п. В случае наличия необходимо закрыть счета в ценных бумагах.

7. Проверки в контролирующих органах

С целью проверки правильности начисления и уплаты налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование представитель ликвидационной комиссии или ликвидатор подает в органы Государственной налоговой службы, Пенсионного фонда, Фонда социального страхования Украины и Государственного центра занятости документы, необходимые для такой проверки.

Не следует забывать, что предприятие обязано уведомить соответствующий налоговый орган о своей ликвидации в течение 3 (трех) рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации.

После подачи необходимых документов в соответствующий налоговый орган последний принимает решение о проведении документальной внеплановой проверки налогоплательщика. Налоговый орган должен начать проверку в течение десяти рабочих дней. Продолжительность документальной внеплановой проверки не должна превышать 15 рабочих дней (крупные налогоплательщики), 5 рабочих дней (субъекты малого предпринимательства) и 10 рабочих дней (остальные налогоплательщики) соответственно. На практике эти сроки редко соблюдаются.

По результатам проверки налоговый орган составляет акт. В случае отсутствия задолженности перед бюджетом по уплате платежей, налоговый орган выдает справки об отсутствии задолженности по уплате налогов. При наличии долга составляется уведомление-решение о наличии налогового обязательства. Сумма начисленного налогового обязательства подлежит уплате в течение 10 (десяти) календарных дней с момента получения такого решения. Налоговое уведомление-решение можно обжаловать в налоговом органе высшего уровня.

Органы Пенсионного фонда, Фонда социального страхования Украины и Государственного центра занятости, получив все необходимые документы, также проводят проверки относительно правильности начисления и уплаты взносов и при отсутствии задолженности выдают соответствующие справки.

8. Передача документов в архивное учреждение

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) самостоятельно уничтожает печати, штампы предприятия, составив об этом соответствующий акт и готовит документы на хранение в архивное учреждение.

Во время проведения экспертизы ценности документов ликвидационная комиссия (ликвидатор) осуществляет отбор документов по кадровым вопросам и документов временного хранения, срок хранения которых не истек. Одновременно составляются описания и акт о выделении к уничтожению документов, срок хранения которых истек. Соответствующие документы передаются на хранение в архивное учреждение.

9. Внесение в Единый государственный реестр сведений о прекращении юридического лица

Конечным этапом в процедуре ликвидации предприятия является внесение государственным регистратором в Единый государственный реестр сведений о проведении регистрации прекращения юридического лица путем ликвидации. Для этого необходимо подать государственному регистратору соответствующее заявление и справку архивного учреждения о принятии документов на хранение.

Краткое изложение налоговых правил при ликвидации юридических лиц

Редактор: Марк Херу, J.D.

Отечественные корпорации, либо корпорации S, либо корпорации C, ликвидируются с применением разд. 331-346. Это обсуждение представляет собой обзор правил, применяемых к ликвидируемым корпорациям, но не касается исключений, изложенных в разд. 361 посредством плана реорганизации или исключений, связанных с наличием иностранных ликвидируемых корпораций или иностранных акционеров.

Общая ликвидация

Когда национальная корпорация либо частично, либо полностью ликвидируется посредством единовременного события или серии распределений при выкупе части или всех акций корпорации в соответствии с планом, денежные средства и справедливая рыночная стоимость (FMV) имущество, полученное акционером, обычно рассматривается как выручка от обмена на акции, если только акционер не является соответствующей корпорацией. Если полное распределение происходит в течение одного налогового года, начиная с даты первого распределения, распределение обычно по умолчанию будет ликвидируемым распределением (разд.332 (b) (2)). Ликвидирующая корпорация также может принять план ликвидации, который обычно осуществляется либо путем однократного распределения, либо путем серии распределений, осуществляемых в течение не более трех лет, начиная с первого распределения (п. 332 (б) (3)).

Как правило, доля акционера в полученной собственности равна его FMV на момент распределения (Раздел 334). Акционер будет использовать период балансовой стоимости своих акций, чтобы определить, является ли прибыль долгосрочным или краткосрочным приростом капитала.Полученные активы затем снова начнут период балансовой стоимости на дату ликвидационного распределения. Ликвидирующая корпорация обычно должна признавать прибыль или убыток по выбывшим активам (Раздел 336). Эта сумма рассчитывается так, как если бы недвижимость была продана акционеру на FMV активов.

Множественные распределения

Если план ликвидации включает несколько распределений в течение нескольких лет, акционер-получатель не будет признавать прибыль до тех пор, пока FMV полученного имущества не превысит совокупную акционерную базу в акциях (даже если акционер немедленно откажется от части своих акций).Если акционер-получатель ожидает признания убытка, он не сможет признать убыток до тех пор, пока не будет произведено последнее распределение.

Корпорации, ликвидируемые в пользу корпоративного акционера, составляющего 80% или более

Когда собственность передается при полной ликвидации корпорации другой корпорации, право собственности которой соответствует правилам консолидированной группы, изложенным в разд. 1504 (a) (2), принимающая корпорация не может признать прибыль или убыток от распределенного имущества в соответствии с п.332. Вместо этого полученное имущество будет принимать основу, которую ликвидирующая корпорация имела в активах при распределении активов (Раздел 334). Правила гл. 332 применяются только в том случае, если принимающая корпорация являлась акционером на дату принятия плана ликвидации до даты получения собственности.

Обработка обязательств

Если какое-либо распределенное имущество подлежит обязательству или акционер принимает на себя обязательства в связи с ликвидационным распределением, обязательство должно быть принято во внимание и будет использовано для уменьшения суммы, реализованной акционером.Обратите внимание, что этот подход отличается от того, как ликвидируемая корпорация обрабатывает обязательства. Под гл. 336 (b), если какое-либо имущество, распределяемое при ликвидации, подлежит ответственности или акционер принимает на себя обязательства ликвидируемой корпорации в связи с распределением, то FMV собственности не должен быть меньше ответственности ликвидируемой корпорации. Общее разъяснение Закона о налоговой реформе 1986 г. (JCS-10-87) (на стр. 339), подготовленное персоналом Объединенного комитета по налогообложению, указывает на правило гл.336 (b) не применяется к распределенному акционеру, как к ликвидируемой корпорации. В случаях, когда обязательства, принятые на себя акционером, превышают FMV активов, следует считать, что акционер вносит капитал в ликвидируемую корпорацию в размере превышения. В случаях, когда ликвидируемая корпорация является дочерней компанией другой корпорации согласно гл. 1504 (a) (2), и ликвидирующая корпорация имеет задолженность перед корпоративным акционером на дату принятия плана ликвидации, тогда любое имущество, распределенное для погашения долга, будет рассматриваться как часть ликвидации, и акционер-получатель будет имеют переходящую основу в соответствии с разд.332.

Исключения

Есть исключения согласно гл. 332 (c) если ликвидирующая корпорация является регулируемой инвестиционной компанией или инвестиционным трастом в сфере недвижимости. П. 336 (d) содержит дополнительные исключения, если какое-либо имущество передается связанной стороне в соответствии с п. 267 или если собственность была приобретена в гл. 351 или в качестве вклада капитала, и намерением этого вклада было признание убытка ликвидируемой корпорацией.

Заявки

Как только корпорация принимает план ликвидации и подает надлежащие государственные документы (при необходимости), она должна отправить форму 966, Корпоративная ликвидация или ликвидация с копией плана в IRS в течение 30 дней после даты принятие.После любого распределения должна быть заполнена форма 1099-DIV, Дивиденды и распределения для каждого акционера, получившего распределение в размере 600 долларов США или более.

Акционеры, которые непосредственно перед первым ликвидационным распределением владеют 1% или более (по голосам или стоимости) частной корпорации или 5% или более (по голосам или стоимости) государственной корпорации, должны включить заявление о своих налогах или с указанием их налога. возвращение. Это заявление озаглавлено: «Заявление в соответствии с § 1.331-1 (d) от [укажите имя и идентификационный номер налогоплательщика (если есть) налогоплательщика], значительного держателя акций [укажите имя и идентификационный номер работодателя (если есть) корпорации-эмитента] «и должен включать в себя FMV и основную сумму акций, которые акционер передал ликвидирующей корпорации, а также описание собственности, полученной акционером от ликвидируемой корпорации.

Преобразование в ООО, облагаемое налогом как товарищество

Если корпорация прекращает деятельность или намеревается преобразоваться в компанию с ограниченной ответственностью (LLC), облагаемую налогом как партнерство, применяются правила ликвидации. Эти правила обычно применяются одинаково к корпорации S или корпорации C. Когда корпорация преобразуется в LLC, облагаемую налогом как партнерство, считается, что корпорация ликвидировала и распределила собственность среди акционеров. В таком случае считается, что акционеры передадут имущество новому предприятию на увеличивающейся основе.Основное различие между корпорацией S и корпорацией C состоит в том, что любая прибыль, признанная корпорацией S при ликвидации, увеличивает базу акционеров в их акциях, тем самым уменьшая сумму прибыли, с которой она облагается налогом.

Пример 1. Расчет прибыли / убытка: X Corp. имеет 100 акций в обращении и в качестве единственного актива имеет 100 000 долларов наличными. Акционер C владеет 30 акциями из X акций, а Акционер B владеет 70 акциями. C имеет скорректированный базис в размере 20 000 долларов в его акциях, сумма, первоначально внесенная в X по его организации. B имеет скорректированный базис в размере 90 000 долларов в его акциях — сумму, уплаченную за покупку акций у предыдущего акционера. X полностью ликвидируется, распределяя 30 000 долларов среди C (30 акций ÷ 100 акций = 30% × 100 000 долларов = 30 000 долларов США) и от 70 000 долларов США до B (70 акций ÷ 100 акций = 70% × 100 000 долларов США = 70 000 долларов США). C реализует прибыль в размере 10 000 долларов от распределения (30 000 долларов получены наличными — 20 000 долларов на налоговой основе), а B реализует убыток в 20 000 долларов (полученные денежные средства в размере 70 000 долларов — налоговая база 90 000 долларов).Если бы X Corp. была корпорацией S, любая прибыль или убыток отражались бы в Таблицах акционеров K-1 (Форма 1120-S), Долях акционеров в доходах, вычетах, кредитах и ​​т. Д. База акционеров в запасе бизнеса будет колебаться в зависимости от дохода или убытка, зарегистрированного за эти годы, что повлияет на прибыль / убыток от ликвидации.

Пример 2. Расчет прибыли / убытка: Предположим те же факты, что и в приведенном выше примере, за исключением того, что, помимо 100 000 долларов наличными, X имеет начисленное налоговое обязательство в размере 50 000 долларов. C ‘ Доля начисленных обязательств составляет 15 000 долларов (30% × 50 000 долларов). B ‘ Доля начисленных обязательств составляет 35 000 долларов (70% × 50 000 долларов). C реализует убыток в размере 5000 долларов США при распределении (реализованная сумма [30 000–15 000 долларов США] — налоговая база 20 000 долларов США), а B реализует убыток в размере 55 000 долларов США ([70 000–35 000 долларов США] реализованная сумма — налоговая база 90 000 долларов США).

Пример 3. Серия ликвидационных распределений: B владеет 100 акциями X Corp., которую он приобрел несколько лет назад за 20 000 долларов. В соответствии с планом ликвидации, X Corp. производит ликвидационное распределение в размере 15 000 долларов США B 1 июня 1 года и второе ликвидационное распределение в размере 15 000 долларов США B 1 июня 2 года. , B не признает никаких прибылей или убытков. Вместо этого B возвращает 15 000 долларов своей базовой стоимости акций. В год 2 B признает прибыль в размере 10 000 долларов (реализованная сумма в размере 15 000 долларов — остаток на складе в размере 5 000 долларов).

Пример 4. Серия ликвидационных распределений: B владеет 100 акциями X Corp., которые он приобрел несколько лет назад за 20 000 долларов. В соответствии с планом ликвидации, X Corp. производит ликвидационное распределение в размере 5000 долларов США B 1 июня 1 года и второе ликвидационное распределение в размере 5000 долларов США B 1 июня года 2. В год 1 , B не признает никаких прибылей или убытков. Вместо этого B возвращает 5000 долларов своей базовой стоимости акций.В течение 2-го года B признает убыток в размере 10 000 долларов (сумма реализации 5 000 долларов — остаток на складе в размере 15 000 долларов).

Правила, регулирующие ликвидацию корпораций, являются неотъемлемой частью инструментария CPA. Знание этих правил может иметь большое значение для клиентов.

Редактор Примечания

Марк Херу , JD, является руководителем налоговой службы и руководителем практики налоговой защиты и споров в Baker Tilly US, LLP в Чикаго.

Для получения дополнительной информации об этих предметах, свяжитесь с г-ном.Херу по телефону 312-729-8005 или [email protected].

Если не указано иное, участники являются членами Baker Tilly US, LLP или связаны с ней.

Ликвидация ООО

В соответствии с общими правилами распределения, V может выделить только 6000 долларов на распределенный инвентарь — его скорректированный базис для LLC (Раздел 732 (c) (1)). Это оставляет V с оставшейся базой в размере 4000 долларов в ее интересах, но без других распределенных активов для поглощения дополнительной базы.Следовательно, ей разрешается понести капитальный убыток в размере 4000 долларов США при ликвидации L (Раздел 731 (а) (2)).

Примечание: Прибыль или убыток, признанные при ликвидации, также могут повлиять на расчет чистой прибыли участника для целей налога на чистый инвестиционный доход в размере 3,8%. Если какое-либо имущество, кроме денежных средств, обращающихся на рынке ценных бумаг, дебиторской задолженности и запасов, распределяется в рамках ликвидирующей сделки, признание всех убытков откладывается до тех пор, пока распределенное имущество не будет фактически продано или обменено.

Налоговая база полученного имущества

Если при ликвидационном распределении не признаются прибыли или убытки, совокупная база участника в полученном имуществе равна базе участника в его или ее доле в ООО непосредственно перед распределением, за вычетом распределенных денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг (Раздел 732 (b )). Специальные правила применяются, когда несколько объектов собственности распределяются в рамках ликвидируемого распределения или когда общая переходящая база распределенных объектов превышает базу участников в LLC.База присваивается распределенной собственности следующим образом:

Шаг 1: Вычтите сумму денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг, полученных из суммы предраспределения участия участника в его или ее доле ООО.

Шаг 2: Любая оставшаяся база сначала распределяется на распределенную нереализованную дебиторскую задолженность и запасы в суммах, равных базе LLC в этих активах.

Шаг 3: Оставшаяся база затем распределяется на другие распределенные активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) в суммах, равных скорректированной базе LLC.

Шаг 4: Любое увеличение базы (т. Е. База распределяемого члена сверх базы LLC в распределенных активах) затем распределяется на оцененные активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) пропорционально соответствующей сумме каждого актива. любой нереализованной оценки. Однако не следует выделять базу сверх FMV.

Шаг 5: Если есть оставшееся увеличение базиса, которое необходимо распределить, оно распределяется на активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) пропорционально их FMV.

Примечание: Предлагаемые нормативные акты, выпущенные в январе 2014 года, которые вступят в силу после их выпуска в качестве окончательных нормативных положений, содержат специальные правила, которые приводят к «корректировке базисной корректировки по Разделу 704 (c) (1) (C)», когда они встроены. потерянное имущество передается ООО, классифицируемому как партнерство (Пропорциональные правила, раздел 1.704-3 (f) (2)). Предлагаемые правила предусматривают, что если член с гл. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка (член Раздела 704 (c) (1) (C)) получает распределение собственности (независимо от того, является ли это свойство Sec.704 (c) (1) (C) собственности) при ликвидации своей доли в LLC, скорректированная база LLC в распределенном имуществе непосредственно перед распределением включает в себя разд. 704 (c) (1) (C) член Секции. 704 (c) (1) (C) базовая корректировка для собственности, в которой участник отказался от доли, если таковая имеется, по причине ликвидации. LLC перераспределяет любые Sec. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка из разд. 704 (c) (1) (C) собственность, удерживаемая LLC, в отношении распределенных объектов аналогичного характера в соответствии с принципами Regs.П. 1.755-1 (c) (i), после применения пп. 704 (c) (1) (B) и 737.

Если п. 704 (c) (1) (C) собственность остается за LLC, и никакая собственность подобного характера не распределяется, тогда это собственность Sec. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка не перераспределяется в распределенную собственность, а остаток рассматривается как положительный п. 734 (б) регулировка. Если распределение также порождает отрицательный разд. 734 (b), затем отрицательная корректировка и разд. 704 (c) (1) (C) перераспределение базисных корректировок зачитывается, и чистая сумма распределяется в соответствии с Рег.П. 1.755-1 (с). Если ООО не имеет гл. 754, действовавшее на момент ликвидации распределения, оно рассматривается как сделавшее разд. 754 выборы исключительно для целей вычисления любого отрицательного Раздела. 734 (b) корректировка, которая возникнет в результате распределения.

Методы амортизации, доступные после ликвидации распределения

Участник, который получает ликвидационное распределение амортизируемого имущества, приобретает амортизируемую основу в этом имуществе. В той степени, в которой база принимающего члена не превышает базу предварительного распределения LLC, участник принимает на себя роль LLC и продолжает амортизировать имущество, используя оставшийся срок службы и метод, используемый LLC (разд.168 (i) (7)). Если база участника превышает базу предварительного распределения LLC, избыток рассматривается как вновь приобретенная собственность, которая вводится в эксплуатацию распределителем во время распределения. Эта избыточная база зависит от правил, сроков и методов амортизации, действующих на момент распределения (Раздел 168 (i) (6)).

Период владения распределенными активами

Период владения участником в отношении имущества, полученного при распределении без налогообложения, включает период владения LLC (разд.735 (б) и 1223 (2)). Это правило применяется независимо от того, получает ли участник собственность в текущем распределении или в ликвидируемом распределении.

Приостановленные убытки

Если LLC распределяет активы между участниками в рамках ликвидируемого распределения, и эти активы были использованы в пассивной деятельности, участник продолжает переносить любые убытки от приостановленной пассивной деятельности (PAL) в отношении этой деятельности. Приостановленный PAL разрешен без ограничений, если участник распоряжается практически всей пассивной деятельностью (или своей долей участия в этой деятельности) в облагаемом налоге отчуждении несвязанной третьей стороне (разд.469 (г)). Соответственно, если участник получает только денежные средства при полной ликвидации его или ее доли в ООО, представляется, что любые приостановленные PAL, полученные в результате деятельности ООО, должны полностью вычитаться в год ликвидации.

Любая прибыль, признанная участником при ликвидации LLC, рассматривается как доход от деятельности LLC, подверженной риску (Положения о положениях, раздел 1.465-66 (a)). Соответственно, приостановленные убытки, подверженные риску, могут быть использованы для компенсации прибыли, если таковая имеется, при ликвидации. Однако, если нет прибыли от распределения при ликвидации и участник продолжает деятельность, подверженную риску, кажется, что участник должен иметь возможность продолжить перенос приостановленных убытков для компенсации будущих доходов или до тех пор, пока у участника не появится дополнительная база риска. .Эти приостановленные убытки с риском могут быть применены только к будущей прибыли или другой будущей основе риска от той же деятельности (Раздел 465 (b) (5)).

Любые убытки приостановлены из-за отсутствия оснований в соответствии с разд. 704 (d) не переносятся участником после ликвидации LLC. Поскольку убытки не уменьшили базу участника в его или ее доле LLC, приостановленные убытки фактически представляют собой дополнительную основу для участника при (1) определении прибыли или убытка, если таковые имеются, на ликвидационном распределении или (2) определении базы распределенных активов.

Планирование типа имущества для распределения

Участник, желающий предотвратить признание прибыли при распределении, должен убедиться, что LLC не распределяет денежные средства и рыночные ценные бумаги сверх своей базы в LLC. LLC может произвести ликвидационное распределение денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг до уровня выходящего на пенсию члена, а затем распределить другое имущество на остаток необходимой суммы.

Предупреждение: IRS переквалифицировало как налогооблагаемое распределение денежных средств распределение личного места жительства партнеру при ликвидации его доли.В разделе «Консультации главного юрисконсульта 200650014» IRS рассмотрела ситуацию, когда товарищество сформировало ООО с целью приобретения дома для распределения его выбывающему партнеру в соответствии с условиями соглашения о выкупе. По условиям соглашения значительная часть покупной цены дома была предоставлена ​​за счет ссуды от связанной стороны, которая была немедленно возвращена выходящим на пенсию партнером.

IRS атаковал предполагаемое распределение на основании того факта, что (1) распределение не было распределением собственности товарищества, поскольку дом был приобретен и удерживался за счет выходящего на пенсию партнера, (2) распределение должно быть изменено в соответствии с правило предотвращения злоупотреблений Regs.П. 1.701-2 в качестве распределения денежных средств налогоплательщику, которые затем налогоплательщик использовал для приобретения дома, (3) согласно доктрине поэтапной сделки приобретение дома товариществом и его распределение между выходящим на пенсию партнером не должны приниматься во внимание, и (4) приобретение дома товариществом и его передача выходящему на пенсию партнеру не имели экономического смысла и были ненужными шагами, предпринятыми исключительно для получения налоговых льгот.

Участник может признать убыток от ликвидации своей доли участия в ООО, если распределение состоит исключительно из денег, нереализованной дебиторской задолженности и запасов, а база ООО в этих активах меньше, чем база участия участника в доле ликвидированной ООО.В таких ситуациях убыток, признанный участником, обычно является капитальным убытком. Однако, если LLC владеет гл. 1231, ликвидационное распределение всего или части этого имущества может преобразовать капитальные убытки выходящего на пенсию участника в обычные убытки.

Пример 3. Преобразование капитальных убытков при ликвидационном распределении в обычные убытки: J , A и B являются равными членами BC LLC, которая владеет несколькими небольшими коммерческими зданиями в Уайт-Фиш, Mont. J решил покинуть LLC, а A и B согласились, что FMV его доли составляет 500 000 долларов. У ООО достаточно денежных средств, чтобы произвести один или несколько ликвидационных выплат на счет J на полную стоимость его процентов. J ‘ Его процентная ставка BC составляет 600 000 долларов.

Если LLC распределит 500 000 долларов наличными J , он признает капитальный убыток в размере 100 000 долларов. J не имеет текущего или запланированного прироста капитала, поэтому его способность использовать убыток в размере 100 000 долларов США будет ограничен.

Предположим, вместо этого, что BC распределяет J 100 000 долларов наличными и одно из небольших офисных зданий с FMV в 400 000 долларов и налоговой базой для BC в размере 300 000 долларов. J не будет признавать никаких прибылей или убытков от распределения и будет иметь основу в размере 500 000 долларов в распределенном офисном здании, что является основой его доли LLC после уменьшения на 100 000 долларов полученных денежных средств. (Обратите внимание, что распределение собственности с соответствующим возмещением амортизации может привести к признанию прибыли, если распределение является непропорциональным распределением горячих активов.) Если здание по-прежнему будет гл. 1231 собственность на J , и он продает здание за 400 000 FMV, он реализует сек. 1231 убыток в размере 100 000 долларов США, который будет обычным, если предположить, что у него нет другого Раздела. 1231 прирост.

Неналоговые правила

Ликвидация ООО может иметь ряд юридических последствий. В соответствии с законодательством штата могут возникать вопросы относительно того, кто остается ответственным за обязательства LLC, распределенные между участниками, требуемые уведомления кредиторов о намерении LLC ликвидировать, требуемые изменения в праве собственности на распределенные активы, требуемое уведомление государства о намерении LLC ликвидировать , соблюдение применимых актов оптовых продаж (если активы ООО должны быть проданы до ликвидации) и т. д.Кроме того, могут возникнуть юридические проблемы, связанные с применением операционного соглашения или других регулирующих документов LLC к операции по ликвидации. Например, в операционном соглашении может быть неясно, какие методы следует использовать для оценки распределенной собственности, если участники не будут получать пропорциональное распределение всех активов LLC. Клиенты должны проконсультироваться с юристом перед тем, как приступить к ликвидации ООО.

Это тематическое исследование было адаптировано из Руководства PPC по компаниям с ограниченной ответственностью , 21-е издание, Майкла Э.Марес, Сара С. Макмерриан, Стивен Э. Паскарелла II и Грегори А. Поркаро. Опубликовано Thomson Reuters / Tax & Accounting, Кэрролтон, Техас, 2015 г. (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

	Автор
	Альберт Эллентак является советником King & Nordlinger LLP в Арлингтоне, штат Вирджиния.

Пересмотренный закон штата Аризона § 29-3702 (2018)

29-3702. Ликвидация

(Эфф. 9/1/19)

A. Распущенная компания с ограниченной ответственностью прекращает свою деятельность и дела, и, если иное не предусмотрено в разделе 29-3703, компания продолжает свою деятельность после роспуска только в течение цель ликвидации.

B. При прекращении своей деятельности и деятельности общество с ограниченной ответственностью:

1. Выполняет выплаты по долгам, обязательствам и прочим обязательствам компании, рассчитывает и закрывает деятельность и дела компании, а также организует и распределяет активы компании.

2. Может выполнять все следующие действия:

(a) Доставить в комиссию для подачи уведомления о прекращении деятельности с указанием названия компании, о том, что компания начала прекращать свою деятельность и дела, и любых других заявлений. не запрещено законом.

(b) Сохранять деятельность, дела и собственность компании как непрерывную деятельность в течение разумного периода времени.

(c) Осуществлять судебное преследование и защищать действия и процессуальные действия, будь то гражданские, уголовные или административные.

(d) Передача собственности компании.

(e) Разрешение споров путем посредничества или арбитража.

(f) Выполнение других действий, необходимых или подходящих для ликвидации.

C. Если распущенная компания с ограниченной ответственностью не имеет участников, последнее лицо, которое было членом, или законный представитель последнего лица, которое было членом, может прекратить деятельность и дела компании в качестве ее ликвидирующего агента. Если это лицо делает это, оно имеет полномочия единоличного управляющего в соответствии с разделом 29-3407, подраздел C, и считается управляющим для целей раздела 29-3304.

D. Если последнее лицо, которое было членом или законным представителем в соответствии с подразделом C данного раздела, не решит стать ликвидирующим агентом в течение разумного периода времени, другое лицо может быть назначено и время от времени заменено в качестве ликвидирующего агента. если назначение записано в протокол, подписанный одним или несколькими получателями, то при роспуске общества с ограниченной ответственностью и ликвидации его активов будет иметь право получить более половины стоимости всех активов, которые будут распределены между всеми получателями при ликвидации на момент записи.Ликвидационный агент в соответствии с этим подразделом или подразделом C настоящего раздела может быть заменен в любое время любым другим лицом, назначенным в записи, подписанной одним или несколькими получателями, которое при роспуске компании и ликвидации ее активов будет иметь право получить больше более половины стоимости всех активов, подлежащих распределению между получателями при ликвидации. Лицо, назначенное в качестве агента по ликвидации в соответствии с настоящим подразделом, имеет полномочия единоличного управляющего в соответствии с разделом 29-3407, подраздел C, и считается менеджером для целей раздела 29-3304.

E. Суд компетентной юрисдикции может предписать судебный надзор за ликвидацией распущенной компании с ограниченной ответственностью, включая назначение или замену лица в качестве ликвидирующего агента для прекращения деятельности и дел компании:

1. On заявление члена, если заявитель установит уважительную причину.

2. Если компания не имеет членов, по заявлению принимающей стороны, если применимо одно из следующих условий:

(a) Заявитель должен указать веские причины.

(b) Последнее лицо, которое было членом или законным представителем последнего лица, которое было членом, отказывается стать агентом по ликвидации или, сделав это, не может прекратить деятельность компании в разумные сроки.

(c) В течение разумного периода времени после роспуска лицо не было назначено в качестве агента по ликвидации в соответствии с подразделом D данного раздела.

3. В связи с разбирательством в соответствии с разделом 29-3701, подраздел A, пункт 4.

F. После того, как лицо становится ликвидирующим агентом, каждое другое лицо, которое в то время является менеджером компании с ограниченной ответственностью, перестает быть менеджером, а участники, если таковые имеются, перестают иметь управленческие полномочия, за исключением случаев, указанных в порядок судебного надзора.

G. Незамедлительно после того, как он стал ликвидирующим агентом, ликвидационный агент должен предоставить комиссии для подачи поправки к уставу компании, в которой указывается все следующее:

1.Что у компании нет менеджеров.

2. Имя и почтовый адрес каждого члена или, если у компании нет членов, то у компании нет членов.

3. Имя и почтовый адрес лица, назначенного ликвидирующим агентом.

4. Если применимо, номер дела и наименование суда, вынесшего постановление о судебном надзоре за ликвидацией.

5. Любые другие утверждения, не запрещенные законом.

H. Если все известное имущество и активы общества с ограниченной ответственностью были применены и распределены в соответствии с настоящей главой, статьи о прекращении действия должны быть поданы в комиссию с указанием следующих двух пунктов:

1.Название компании.

2. Что все известное имущество и активы компании были применены и распределены в соответствии с этой главой.

I. После санкционированной подачи статей о прекращении действия компания с ограниченной ответственностью продолжает существовать, но только для целей судебных исков, других судебных разбирательств и соответствующих действий, предусмотренных в этой главе, в отношении собственности и распоряжения имуществом, которое было упущено во время прекращение, защита и рассмотрение претензий, которые не были оплачены или иным образом не удовлетворены до подачи заявки, и участие в деятельности, которая является разумно необходимой или подходящей для таких целей.Эти действия должны быть предприняты без ущерба для ответственности участников и менеджеров и без наложения ответственности на ликвидирующего агента. Руководители или ликвидирующий агент, находящиеся в должности на момент прекращения действия, или, если их нет, члены, могут передавать или передавать недвижимое или личное имущество компании, обнаруженное после прекращения, и могут предпринимать другие действия, если это необходимо, от имени и от имени компании. завершить ликвидацию своей деятельности и дел, а также ликвидацию и распределение своих активов.

Кодекс Вирджинии — статья 9. Ликвидация

Статья 9. Роспуск.

§ 13.1-1046. Растворение; в целом.

Компания с ограниченной ответственностью, организованная в соответствии с настоящей главой, распускается, и ее деятельность должна быть прекращена при наступлении первого из следующих событий:

1. Во время или в момент наступления любых событий, указанных в письменной форме в устав организации или операционное соглашение;

2. При единодушном письменном согласии участников;

3.Запись постановления о роспуске суда согласно § 13.1-1047;

4. Автоматическая отмена существования в соответствии с § 13.1-1050.2; или

5. Вынужденное прекращение существования в соответствии с § 13.1-1050.3.

1991, г. 168; 1994, г. 348; 1995, г. 168; 1996, г. 265; 1997, г. 190; 1998, г. 432; 2000, г. 581; 2001, г. 548; 2008 г., см. 108, 588, 770; 2009, г. 167.

§ 13.1-1047. Судебный роспуск.

A. По заявлению члена или от его имени окружной суд местности, в которой расположен зарегистрированный офис компании с ограниченной ответственностью, может принять решение о роспуске компании с ограниченной ответственностью, если ведение бизнеса в этой стране практически невозможно. соответствие уставу организации и действующему соглашению.

B. Когда закрытие дел общества с ограниченной ответственностью будет завершено, суд должен сообщить об этом Комиссии, которая должна издать приказ об аннулировании существования общества с ограниченной ответственностью.

1991, г. 168; 2008, г. 108.

§ 13.1-1047.1. Отказ от отмены.

За исключением случая роспуска, описанного в подразделе 4 или 5 § 13.1-1046, в любое время после роспуска компании с ограниченной ответственностью и до завершения ее бизнеса все участники могут отказаться от права на прекращение деятельности общества с ограниченной ответственностью и прекращение его существования.В этом случае:

1. Компания с ограниченной ответственностью возобновляет свою деятельность, как если бы роспуска никогда не было, и любая ответственность, понесенная компанией с ограниченной ответственностью или членом после роспуска и до отказа, определяется так, как если бы роспуск никогда не происходил. произошел; и

2. Права третьей стороны, вытекающие из поведения, связанного с роспуском, до того, как третья сторона узнала или получила уведомление об отказе, не могут быть затронуты неблагоприятно.

2012, г. 706.

§ 13.1-1048. Завершение.

A. Ликвидация компании с ограниченной ответственностью должна быть завершена, когда все долги, обязательства и обязательства компании с ограниченной ответственностью были выплачены и погашены или были созданы разумно адекватные резервы для этого, а также все оставшееся имущество и активы. общества с ограниченной ответственностью были распределены между участниками.

B. Если иное не предусмотрено уставом организации или операционным соглашением, при роспуске общества с ограниченной ответственностью участники могут прекратить дела общества с ограниченной ответственностью; однако окружной суд местности, в которой находится зарегистрированный офис компании с ограниченной ответственностью, по указанной причине может прекратить дела компании с ограниченной ответственностью по заявлению любого члена, его законного представителя или правопреемника и в связи с этим , может назначить одного или нескольких ликвидационных попечителей.

C. После роспуска компании с ограниченной ответственностью и до даты вступления в силу свидетельства об аннулировании, выданного в соответствии с § 13.1-1050, ликвидирующие попечители от имени и от имени компании с ограниченной ответственностью могут (i) возбуждать судебное преследование и защита исков, будь то гражданские, уголовные или административные, (ii) прекращение бизнеса компании с ограниченной ответственностью, (iii) отчуждение и передача собственности компании с ограниченной ответственностью, (iv) исполнение или разумное обеспечение обязательств компании с ограниченной ответственностью, и (v) распределять среди участников любые оставшиеся активы компании с ограниченной ответственностью, и все это без ущерба для ответственности участников и без возложения ответственности генерального партнера на ликвидирующего доверительного управляющего.

1991, г. 168; 1995, г. 168; 2002, г. 288; 2004, г. 601; 2006, г. 748; 2008, г. 108.

§ 13.1-1049. Распределение активов при роспуске.

При ликвидации общества с ограниченной ответственностью активы общества с ограниченной ответственностью распределяются следующим образом:

1. Кредиторам, включая участников, которые являются кредиторами, в пределах, разрешенных законом, для погашения обязательств общество с ограниченной ответственностью, за исключением распределений среди участников согласно § 13.1-1031;

2. Если иное не предусмотрено уставом организации или операционным соглашением, членам и бывшим членам в счет погашения обязательств по распределению согласно § 13.1-1031; и

3. Если иное не предусмотрено в уставе организации или операционном соглашении, участникам, во-первых, для возврата их взносов, а во-вторых, в отношении их интересов в компании с ограниченной ответственностью, в пропорциях, в которых члены участвуют в распределении. .

1991, г. 168; 1996, г. 265.

§ 13.1-1049.1. Известные претензии к распущенному обществу с ограниченной ответственностью.

A. Прекращенное общество с ограниченной ответственностью может урегулировать известные претензии к нему, следуя процедуре, описанной в этом разделе.

B. Прекращенная компания с ограниченной ответственностью должна доставить каждому из своих известных заявителей письменное уведомление о роспуске в любое время после даты его вступления в силу. Письменное уведомление должно:

1. Предоставлять разумное описание претензии, которую истец может иметь право заявить;

2.Укажите, допущено ли требование или нет, и, если допущено, (i) допустимая сумма, которая может быть на заданную дату, и (ii) любое обязательство по выплате процентов, если оно зафиксировано в документе о задолженности;

3. Укажите почтовый адрес, по которому можно отправить претензию;

4. Укажите крайний срок, который не может быть менее 120 дней с даты вступления в силу письменного уведомления, в течение которого подтверждение претензии должно быть доставлено в распущенную компанию с ограниченной ответственностью; и

5.Укажите, что, за исключением случаев, когда любая претензия принимается, претензия будет отклонена, если письменное подтверждение претензии не будет доставлено к установленному сроку.

C. Претензия к распущенной компании с ограниченной ответственностью запрещена в той мере, в какой она не принимается:

1. Если распущенная компания с ограниченной ответственностью доставила письменное уведомление истцу в соответствии с подразделом B, а истец не доставил письменное подтверждение претензии к прекращаемому обществу с ограниченной ответственностью в установленный срок; или

2.Если распущенная компания с ограниченной ответственностью направила заявителю письменное уведомление о том, что его требование не принимается полностью или частично, и заявитель не начинает производство по обеспечению исполнения требования в течение 90 дней с даты вступления такого уведомления в силу.

D. Для целей данного раздела «требование» не включает (i) условное обязательство или требование, основанное на событии, произошедшем после даты вступления в силу роспуска, или (ii) обязательство или требование, окончательный срок погашения которых составляет более чем через 60 дней после доставки письменного уведомления истцу в соответствии с подразделом B.

E. Если ответственность существует, но полный размер любого ущерба может быть установлен или не может быть установлен, и процедура принудительного исполнения требования начинается в соответствии с подразделом C 2, истец может изменить состязательные бумаги после подачи, чтобы включить любые убытки, которые произошли или предположительно произошли после подачи, и суд, обладающий юрисдикцией в отношении такого иска, может продолжить такое разбирательство во время его рассмотрения, если окажется, что дальнейшие убытки имеют или все еще могут иметь место.

2004, г.601; 2009, г. 763.

§ 13.1-1049.2. Прочие претензии к распущенному обществу с ограниченной ответственностью.

A. Прекращенная компания с ограниченной ответственностью может также опубликовать уведомление о своем роспуске и потребовать от лиц, предъявляющих претензии к распущенной компании с ограниченной ответственностью, представить их в соответствии с уведомлением.

B. Уведомление должно:

1. Публиковаться один раз в газете, имеющей общий тираж в городе или округе, где находится головной офис распущенной компании с ограниченной ответственностью, или, если его нет в Содружестве, в его зарегистрированном офисе, или был обнаружен последним;

2.Опишите информацию, которая должна быть включена в претензию, и укажите почтовый адрес, по которому может быть отправлена ​​претензия; и

3. Укажите, что иск против распущенной компании с ограниченной ответственностью будет запрещен, если только судебное разбирательство по обеспечению иска не начнется до истечения любого применимого срока исковой давности или через три года после даты публикации уведомление.

C. Если распущенная компания с ограниченной ответственностью публикует в газете уведомление в соответствии с подразделом B, требование каждого из следующих заявителей отклоняется, если только заявитель не начнет судебное разбирательство по обеспечению иска против распущенной компании с ограниченной ответственностью до более раннего истечения любого применимого срока исковой давности или трех лет после даты публикации газетного сообщения:

1.Истец, которому не было направлено письменное уведомление в соответствии с § 13.1-1049.1;

2. Истец, претензия которого была своевременно направлена ​​в ликвидированное общество с ограниченной ответственностью, но по нему не было принято никаких мер; и

3. Истец, чье требование не соответствует определению требования в подразделе D § 13.1-1049.1.

D. Требование, которое не запрещено подразделом C § 13.1-1049.1 или подразделом C § 13.1-1049.2, может быть предъявлено:

1. Против распущенного общества с ограниченной ответственностью в пределах его нераспределенных активов; или

2.За исключением случаев, предусмотренных в подразделе D § 13.1-1049.3, если активы были распределены в процессе ликвидации против члена распущенной компании с ограниченной ответственностью в пределах пропорциональной доли этого члена в иске или активов компании с ограниченной ответственностью, распределенных между участник в процессе ликвидации, в зависимости от того, что меньше, но общая ответственность участника по всем претензиям в соответствии с этим разделом не может превышать общую сумму активов, распределенных между участником.

2006 г., г. 912.

§ 13.1-1049.3. Судебное разбирательство.

A. Распущенная компания с ограниченной ответственностью, выполнившая требования об уведомлении согласно § 13.1-1049.2, может подать заявление в окружной суд города или округа, где находится головной офис распущенной компании с ограниченной ответственностью, или, если таковой нет в Содружестве , его зарегистрированный офис, был или был в последний раз расположен для определения суммы и формы обеспечения, которое должно быть предоставлено для оплаты требований, которые (i) являются условными или не были доведены до сведения распущенной компании с ограниченной ответственностью или основаны на событие, происходящее после даты фактического прекращения деятельности, но которое, исходя из фактов, известных распущенной компании с ограниченной ответственностью, по разумной оценке должно возникнуть после даты вступления в силу роспуска, или (ii) основано на обязательстве, окончательный срок погашения которого составляет более чем через 60 дней после доставки письменного уведомления истцу в соответствии с подразделом B § 13.1-1049.1. Положение не требуется для каких-либо претензий, которые, как ожидается, будут отклонены в соответствии с подразделом C § 13.1-1049.2.

B. В течение 10 дней после подачи заявления распущенная компания с ограниченной ответственностью направляет уведомление о разбирательстве каждому истцу, имеющему условное требование, условное требование которого отражено в записях распущенного общества с ограниченной ответственностью.

C. Суд может назначить опекуна ad litem для представления всех истцов, личности которых неизвестны в ходе любого судебного разбирательства, возбужденного в соответствии с данным разделом.Разумные гонорары и расходы такого опекуна, включая все разумные гонорары за свидетелей-экспертов, оплачиваются распущенной компанией с ограниченной ответственностью.

D. Предоставление распущенным обществом с ограниченной ответственностью обеспечения в размере и форме, предписанных судом в соответствии с подразделом A, должно удовлетворить обязательства распущенного общества с ограниченной ответственностью в отношении требований, которые не соответствуют определению требования в подразделе D. § 13.1-1049.1, и такие требования не могут быть предъявлены к участнику, получившему активы при ликвидации.

2006 г., г. 912; 2009, г. 763.

§ 13.1-1050. Статьи гашения.

A. Когда дела компании с ограниченной ответственностью были закрыты в соответствии с § 13.1-1048, она должна подать в Комиссию статьи об аннулировании. В уставе должно быть указано:

1. Название общества с ограниченной ответственностью;

2. Идентификационный номер, присвоенный Комиссией обществу с ограниченной ответственностью;

3. Дата вступления в силу сертификата организации;

4.Заявление о том, что общество с ограниченной ответственностью завершило ликвидацию своей деятельности; и

5. Любая другая информация, которую члены решат включить в нее, включая причину подачи статей об аннулировании.

B. Если Комиссия сочтет, что статьи аннулирования соответствуют требованиям закона и что все необходимые сборы были уплачены, она своим приказом выдает свидетельство об аннулировании, отменяющее существование компании с ограниченной ответственностью. После даты вступления в силу такого сертификата существование компании с ограниченной ответственностью прекращается, за исключением случаев подачи исков, других судебных разбирательств и соответствующих действий участников, как предусмотрено в этой главе.

1991, г. 168; 2006, г. 748; 2008, г. 108; 2013, г. 17.

§ 13.1-1050.1. Утратил силу.

Утратил силу законами 2008, c. 108, кл. 2, действует с 1 апреля 2009 г.

§ 13.1-1050.2. Автоматическое прекращение существования общества с ограниченной ответственностью.

A. Независимо от того, отправлено ли уведомление, описанное в подразделе B § 13.1-1064, если какая-либо компания с ограниченной ответственностью не уплатит свой ежегодный регистрационный взнос в последний день третьего месяца или до него, сразу после уплаты ежегодного регистрационного взноса Каждый год существование общества с ограниченной ответственностью автоматически прекращается с этого дня.

B. Если какая-либо компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированный агент которой подала в Комиссию заявление об отставке в соответствии с § 13.1-1017, не подает заявление об изменении в соответствии с § 13.1-1016 в течение 31 дня после даты, когда заявление об отставке, Комиссия направит компании с ограниченной ответственностью по почте уведомление о предстоящем прекращении ее существования. Если компания с ограниченной ответственностью не подает заявление об изменении в последний день второго месяца, следующего за месяцем, в котором было отправлено уведомление о предстоящем аннулировании, или раньше, то существование компании с ограниченной ответственностью автоматически аннулируется с этого дня. .

C. Имущество и деятельность компании с ограниченной ответственностью, существование которой было прекращено в соответствии с настоящим разделом, автоматически переходят к ее менеджерам или, если компания с ограниченной ответственностью управляется ее участниками, то к ее участникам, или, если компания с ограниченной ответственностью Ответственная компания не имеет менеджеров или членов, а затем держателей ее интересов, в каждом случае в качестве попечителей при ликвидации. Затем попечители приступают к (i) сбору активов компании с ограниченной ответственностью; (ii) продавать, передавать и распоряжаться своим имуществом, которое не подлежит распределению в натуральной форме среди его участников; (iii) выплачивать, выполнять и выполнять свои обязательства и обязательства; и (iv) совершать все другие действия, необходимые для ликвидации своего бизнеса и дел.После оплаты или надлежащего обеспечения оплаты всех своих обязательств доверительные собственники должны распределить оставшуюся часть его активов в денежной или натуральной форме между своими членами или держателями долей в соответствии с их соответствующими правами и интересами.

D. Ни один член, менеджер или другой агент компании с ограниченной ответственностью не должен иметь никаких личных обязательств по каким-либо обязательствам компании с ограниченной ответственностью, независимо от того, возникают ли такие обязательства по контракту, деликту или иным образом, исключительно по причине отмены существование общества с ограниченной ответственностью в соответствии с этим разделом.

2008, г. 108; 2010, г. 703; 2013, г. 17.

§ 13.1-1050.3. Вынужденное прекращение существования общества с ограниченной ответственностью.

A. Существование компании с ограниченной ответственностью может быть отменено в принудительном порядке по приказу Комиссии, если она обнаружит, что компания с ограниченной ответственностью имеет:

1. Продолжает превышать или злоупотреблять полномочиями, предоставленными ей по закону;

2. Не удалось сохранить зарегистрированный офис или зарегистрированного агента в Содружестве наций, как того требует закон;

3.Не удалось подать какой-либо документ, требуемый данной главой, для подачи в Комиссию; или

4. Был осужден за нарушение 8 U.S.C. § 1324a (f), с поправками, в отношении действий его членов или менеджеров, составляющих образец или практику использования неуполномоченных иностранцев в Содружестве.

B. Перед введением любого такого приказа Комиссия должна издать правило против общества с ограниченной ответственностью, дающее ему возможность быть услышанным и показать причину, по которой такой приказ не должен быть введен.Комиссия может издать постановление по собственной инициативе или по ходатайству Генерального прокурора.

C. Имущество и деятельность компании с ограниченной ответственностью, существование которой было прекращено в соответствии с настоящим разделом, автоматически переходят к ее менеджерам или, если компания с ограниченной ответственностью управляется ее участниками, то к ее участникам, или, если компания с ограниченной ответственностью Ответственная компания не имеет менеджеров или членов, а затем держателей ее интересов, в каждом случае в качестве попечителей при ликвидации. Затем попечители приступают к (i) сбору активов компании с ограниченной ответственностью; (ii) продавать, передавать и распоряжаться своим имуществом, которое не подлежит распределению в натуральной форме среди его участников; (iii) выплачивать, выполнять и выполнять свои обязательства и обязательства; и (iv) совершать все другие действия, необходимые для ликвидации своего бизнеса и дел.После оплаты или надлежащего обеспечения оплаты всех своих обязательств доверительные собственники должны распределить оставшуюся часть его активов в денежной или натуральной форме между своими членами или держателями долей в соответствии с их соответствующими правами и интересами.

D. Любая компания с ограниченной ответственностью, признанная виновной в правонарушении, указанном в подразделе A 4, должна немедленно сообщить о своем осуждении в Комиссию и подать в Комиссию заверенную копию судебного решения или протокола обвинительного приговора.Компания с ограниченной ответственностью, существование которой прекращено в соответствии с подразделом A 4, не имеет права на восстановление в течение периода не менее одного года.

2008, г. 108; 2009, г. 167.

§ 13.1-1050.4. Восстановление общества с ограниченной ответственностью, прекратившего свое существование.

A. Компания с ограниченной ответственностью, которая прекратила свое существование, может подать в Комиссию заявление о восстановлении в течение пяти лет после этого, если отмена не была произведена по приказу Комиссии (i) в соответствии с подразделом A 1 § 13.1-1050.3 или (ii) введено в соответствии с § 13.1-1047, а постановление окружного суда о роспуске не содержит положений о восстановлении существования компании с ограниченной ответственностью.

B. Для восстановления своего существования компания с ограниченной ответственностью должна предоставить Комиссии следующее:

1. Заявление о восстановлении, которое может быть в форме письма, которое включает идентификационный номер, выданный Комиссией. обществу с ограниченной ответственностью;

2.Плата за восстановление в размере 100 долларов США;

3. Все ежегодные регистрационные сборы и штрафы, которые должны были быть уплачены до прекращения существования общества с ограниченной ответственностью и которые были бы начислены или наложены на дату восстановления, если бы существование общества с ограниченной ответственностью не было отменено;

4. Если название компании с ограниченной ответственностью не соответствует положениям § 13.1-1012 во время восстановления, статьи о поправках к уставу, чтобы изменить название компании с ограниченной ответственностью на название, которое удовлетворяет положения § 13.1-1012, с пошлиной, требуемой данной главой за подачу статей о поправках; и

5. Если зарегистрированный агент общества с ограниченной ответственностью подал заявление об отставке и новый зарегистрированный агент не был назначен, заявление об изменении в соответствии с § 13.1-1016.

C. Если общество с ограниченной ответственностью соблюдает положения этого раздела, Комиссия должна ввести приказ о восстановлении существования. При размещении заказа считается, что существование компании с ограниченной ответственностью продолжается с даты отмены, как если бы отмена никогда не происходила, и любая ответственность, которую несет компания с ограниченной ответственностью или член, менеджер или другой агент. после отмены и до восстановления определяется, как если бы прекращение существования общества с ограниченной ответственностью никогда не происходило.

2008, г. 108; 2013, г. 17.

§ 13.1-1050.5. Выживание лекарства после прекращения существования.

Прекращение существования компании с ограниченной ответственностью не отменяет и не наносит ущерба никаким средствам правовой защиты, доступным или направленным против компании с ограниченной ответственностью, ее членов или менеджеров в отношении каких-либо существующих прав или требований или любой ответственности, возникшей до отмены. Любое действие или судебное разбирательство со стороны или против компании с ограниченной ответственностью может преследоваться или защищаться компанией с ограниченной ответственностью от ее имени.Члены или менеджеры должны иметь право предпринимать действия компании с ограниченной ответственностью или другие действия, необходимые для защиты любого средства правовой защиты, права или требования.

2016, г. 288.

Ликвидация корпорации? Избегайте двойного налогообложения с помощью Smart Planning

Возможно, вы подумываете о продаже активов вашей корпорации C и ликвидации фирмы. Обычно такая транзакция осуществляется в три этапа:

1. Корпорация осуществляет прямую продажу своих активов покупателю (или покупателям).

2. Компания выплачивает все свои долги (включая все налоговые платежи).

3. Корпорация распределяет оставшуюся выручку от продаж среди акционеров при полной ликвидации предприятия.

В этой статье объясняются основные соображения по федеральному подоходному налогу как для корпорации, так и для ее акционеров.

Налоговые результаты на корпоративном уровне

Продажа активов приводит к налогооблагаемым прибылям и убыткам для корпорации, которые должны рассчитываться для каждого актива.Затем большая часть прибылей и убытков отражается в форме IRS, которая подается вместе с формой 1120 корпорации US Corporation Income Tax Return за год продажи.

Если у корпорации есть убытки или переходящие налоговые льготы, они могут быть использованы для компенсации прибылей и налогов, возникающих в результате продажи активов. Однако, если активы корпорации будут высоко оценены, может потребоваться уплата значительного налога на прибыль на корпоративном уровне. Последующее распределение оставшейся выручки от продаж между акционерами обычно не имеет налоговых последствий на корпоративном уровне.

Налоговые результаты на уровне акционеров

Для целей федерального подоходного налога получение каждым акционером ликвидационной суммы корпоративного распределения рассматривается как продажа всех акций акционера в обмен на распределение.

Это означает, что каждый акционер должен признать налогооблагаемую прибыль (или убыток), равную разнице между суммой распределения и базой акционера в акциях, оставленных в ходе ликвидационной операции. Если предположить, что акции удерживались для инвестирования более года, любая прибыль акционеров, как правило, соответствует требованиям для долгосрочного учета прироста капитала.В настоящее время долгосрочный прирост капитала, признанный физическими лицами, облагается налогом по максимальной федеральной ставке не более 20%. Ставка 20% распространяется только на одиноких людей с налогооблагаемым доходом выше 425 800 долларов США, супружеские пары, подающие совместную регистрацию с доходом выше 479 000 долларов США, глав семей с доходом выше 452 400 долларов США и состоящих в браке лиц, которые подают отдельные декларации с доходом выше 239 500 долларов США.

Прирост капитала по инвестициям, удерживаемым менее года, представляет собой краткосрочный прирост капитала и облагается налогом по обычным ставкам подоходного налога 10, 12, 22, 24, 32, 35 или 37% в 2018 году (с 10, 15, 25, 28, 33, 35 и 39.6% в 2017 г.).

Также следует учитывать подоходный налог штата. Специальные налоговые правила применяются, если корпорация продает активы в рассрочку и распределяет полученные векселя к получению среди акционеров в рамках процесса ликвидации.

Ключевой момент: Как видите, ликвидация компании потенциально может привести к выставлению счетов по налогу на прибыль как на корпоративном уровне, так и на уровне акционеров. Другими словами, может применяться двойное налогообложение. Если это так, то комбинированные налоговые счета на корпоративном уровне и на уровне акционеров могут оказаться на удивление дорогими.

Однако заблаговременное планирование часто может привести к лучшим налоговым результатам. Кроме того, можно организовать продажу активов таким образом, чтобы не включать ликвидацию компании, если это будет означать более низкие налоги. Проконсультируйтесь со своим налоговым консультантом, чтобы разработать лучшую стратегию для вашей корпорации и ее акционеров.

© 2018

Кредиторов товарищества с ограниченной ответственностью или общества с ограниченной ответственностью, не имеющих права предъявлять производные иски в соответствии с законодательством некоторых штатов

Итог

In Gavin / Solmonese LLC, Доверительный управляющий по ликвидации Доверительного фонда кредиторов Citadel, преемник Citadel Watford City Disposal Partners, L.P., et al. v. ООО «Цитадель Энерджи Партнерс» и др. , гл. 11 Дело № 15-11323; Adv. Proc. № 17-50024 (Bankr. D. Del. 2 мая 2019 г.) (« Citadel ») Суд по делам о банкротстве округа Делавэр постановил, что кредиторы неплатежеспособных товариществ с ограниченной ответственностью и компаний с ограниченной ответственностью не имеют права предъявлять иск производным от имени компании в соответствии с действующим законодательством штата.

Что случилось?

Должники, состоящие из четырех организаций, образованных в соответствии с законодательством разных штатов — Citadel Watford City Disposal Partners, LP (Делавэр), Citadel Energy SWD Holdings LLC (Северная Дакота), Citadel Energy Services LLC (Вайоминг) и Pembroke Fields LLC (Северная Каролина). Дакота) — подала добровольные петиции по главе 11.Официальный комитет необеспеченных кредиторов («Комитет») начал противоборствующее производство, подав жалобу («Жалоба») на генерального партнера Марка Данауэя («Данауэй») за нарушение фидуциарных обязательств. После утверждения плана ликвидации согласно главе 11 и роспуска Комитета суд удовлетворил ходатайство Ликвидационного управляющего о внесении изменений в заголовок жалобы («Жалоба с поправками») и замене Ликвидационного управляющего в качестве истца вместо Комитета. Затем Данауэй подал ходатайство об отклонении измененной жалобы в соответствии с ФРС.R. Civ. С. 12 (б) (6). Ликвидационный управляющий возражал. Суд вынес постановление об отклонении ходатайства Данауэя, но предоставил движущимся лицам, в том числе Данауэю, право подавать ходатайства об отклонении в соответствии с Федеральным законом. R. Civ. P. 12 (b) (1) (при условии, что суд может отклонить жалобу из-за отсутствия юрисдикции по данному вопросу).

В двух недавних решениях Суда по делам о банкротстве округа Делавэр суд постановил, что в соответствии с законодательством штата Делавэр кредиторы неплатежеспособных компаний с ограниченной ответственностью не имеют права возбуждать производные иски от имени компании.В деле В отношении HH Liquidation суд постановил, что «различие между неплатежеспособными корпорациями, кредиторы которых могут предъявлять иски производным методом, и неплатежеспособными LLC, если они не могут этого сделать, не приводит к абсурдному результату, поскольку к разным юридическим лицам применяются разные правовые принципы». 590 Б. 211, 283-85 (Bankr. D. Del. 2018). Суд в деле In re PennySaver USA Publishing, LLC пришел к такому же выводу, признав при этом смешение различного отношения к корпорациям и LLC.587 г. 445, 466-67 (Bankr. D. Del. 2018).

Важно отметить, что Закон о компаниях с ограниченной ответственностью штата Делавэр и Закон о компаниях с ограниченной ответственностью штата Делавэр содержат в основном аналогичные положения, касающиеся правоспособности, с той лишь разницей, что заменяются термины, относящиеся к организации, такие как «участник» на «партнер» и «компания с ограниченной ответственностью» на « ограниченное партнерство.» См. 6 Del. C. §§ 17-1001, 17-1002; 6 Del. C. § 18-1001; 6 Del. C. § 18-1002.

Следуя прецеденту Делавэра и признавая сходство между постоянными положениями Закона Делавэра об ограниченном партнерстве и Закона Делавэра о компаниях с ограниченной ответственностью, суд Citadel постановил, что такой же результат должен применяться к товариществам с ограниченной ответственностью, и, таким образом, Комитет не имеет производных в соответствии с законодательством штата Делавэр.Более того, поскольку производные статуты Вайоминга и Северной Дакоты также в значительной степени аналогичны статутам штата Делавэр, суд также отклонил оставшиеся иски в отношении фидуциарных обязанностей из-за отсутствия правоспособности.

Чем интересен этот случай g

Это дело следует недавнему прецеденту в Делавэре — In re HH Liquidation и In re PennySaver USA Publishing, LLC — в признании того, что кредиторы неплатежеспособных товариществ с ограниченной ответственностью и компаний с ограниченной ответственностью не имеют права предъявлять производные иски от имени компании.Этот случай подтверждает, что те же постоянные требования к компаниям с ограниченной ответственностью применимы и к товариществам с ограниченной ответственностью. В частности, суд отмечает, что кредиторы LP и LLC, как предполагается, способны защитить себя посредством договорных соглашений, регулирующих их отношения. Комитеты кредиторов и ликвидационные доверительные управляющие (или другие лица, которым поручено вести дела по имущественным искам) должны знать об этих решениях, чтобы гарантировать, что ценные активы, сохраненные в пользу кредиторов, могут быть ликвидированы и реализованы.

Научная библиотека

Поисковые соединители

Примечание. Для поиска по разделу кода или по близости используйте расширенный поиск. Пробел между словами ищется как «И».

И

Оба (или все) слова присутствуют в документе

Пример: Казначейство И «антиинверсия» И руководство [И должно быть в верхнем регистре]

ИЛИ

Искать альтернативные термины

Пример: закон ИЛИ закон [ИЛИ должен быть прописным]

«»

Точная фраза

Пример: «замаскированные продажи»

Пример: «Прибыль и убыток»

*

Подстановочный знак / Корневой расширитель

Пример: Culberts * n получит Culbertson, Culbertsen и т. Д.

Пример: audit * будет извлекать все слова, начинающиеся с «audit», включая аудит, аудитор и аудит

НЕ или —

Пример: Законодательный НЕ история

Пример: законодательная — история [НЕ должен быть прописным]

~

Использовать нечеткое соответствие для поиска слов с похожим написанием

Пример: Shepherd ~ получит Sheppard

()

Сгруппируйте термины вместе, чтобы построить поисковые запросы

Пример: (Швейцария ИЛИ Швейцария) И банк * И (запись или счет)

Получение документов с цитированием налоговых аналитиков:

Поместите цитату в кавычки:

• «2014 TNT 66-1»
• «167 Налоговые ведомости 1765»
• «Tax Notes State, 17 июня 2019 г., стр.1003 «

Или воспользуйтесь полем TAX ANALYSTS CITATION в расширенном поиске.

Названия наших публикаций изменились в 2019 году. Ввод заголовка до или после изменения позволит восстановить документ.

Поиск с ограничением по полю:

Расширенный поиск позволяет ограничить поиск определенными полями:

• Автор
• Название кейса
• Код раздела
• Заголовок / заголовок
• Ссылка IRS *
• Резюме / Реферат

* Для поиска или извлечения федерального первоисточника используйте поиск в Tax Notes Research.

Свернуть справку .