Договоры займа между «своими»: риски — СКБ Контур

В чём суть проблемы

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с неры­ночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке прак­тически невозможно. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

С точки зрения налогового законодательства сделки, кото­рые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополучен­ные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.

Как смотрят на это суды

При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником

Представим ситуацию. Организация предоставила свое­му участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на оди­наковых условиях от нескольких компаний, которые контроли­ровал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыноч­ных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.

Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к вы­воду, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщи­ка для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).

В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил ли­мит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным до­начислениям по всей деятельности учредителя.

Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ

Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально упла­чивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.

Дело в том, что стороной договора займа выступал учре­дитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предприниматель­ской деятельности не использовал и не возвращал их займо­давцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.

По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выдан­ные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.

В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновре­менно учредителя оштрафовали за то, что он не представил де­кларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.

Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведени­ем обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной став­ке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).

В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.

Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль

Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У за­ёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд пе­реквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что при­вело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).

Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно

Попробовать со своим сертификатом сейчас

Как снизить риски

Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?

Отказаться от займов на нерыночных условиях

Займы должны со­ответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «сво­ими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Вернуть деньги по формальным займам

Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить ри­ск переквалификации займа и налоговых доначислений.

Взвесить риски по беспроцентным займам

Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется  деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».

Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заклю­чения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заклю­чён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Эти меры значительно сни­зят риски переквалификации займов и на­логовых доначислений.

Займ учредителю от ООО в программе 1С Бухгалтерия 8

Содержание:

1. Беспроцентный займ от учредителя.

2. Займ учредителю от ООО.

3. Беспроцентные займы сотрудникам.  

 

1.      Беспроцентный займ от учредителя

Когда не хватает денег на развитие компании, учредитель вкладывает свои кровные с расчетом их вернуть, когда дела компании поправятся. Оформляется такое вложение договором беспроцентного займа. По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора стороны прописывают, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.

При передаче займа нет ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме компании. Передаваемая сумма зависит только от возможностей собственника.

У компании, получившей беспроцентный займ от учредителя, дохода не возникает при условии, что деньги возвращены заимодавцу.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» получение беспроцентного займа организацией отражается документом *Поступление на расчетный счет*, возврат суммы долга – документом *Списание с расчетного счета*.  

2. Займ учредителю от ООО

Когда выдаётся беспроцентный займ учредителю от ООО, возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. 

3. Беспроцентные займы сотрудникам

При получении беспроцентного займа сотрудником от компании-работодателя у сотрудника возникает материальная выгода в виде экономии на процентах, облагаемая НДФЛ.

В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными средствами, для резидентов РФ применяется налоговая ставка 35 процентов, а для нерезидентов 30 процентов[1].

В программе 1С Бухгалтерия 8.3 доходы физических лиц в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами, сумма НДФЛ, исчисленная с этих доходов, регистрируются документом *Операция учета НДФЛ*.

Откройте раздел *Зарплата и кадры~ Все документы по НДФЛ*

По кнопке Создатьоткройте вид документа *Операция учета НДФЛ*.

Заполните поле *Организация*, выберите физическое лицо, доход которого нужно зарегистрировать.В поле Дата укажите дату регистрации документа в программе.

В поле *Дата операции* укажите ближайшую дату выплаты дохода, из которого будет удержан налог с материальной выгоды. Эта дата появится в строке 110 расчета 6-НДФЛ.

В табличной части на закладке Доходы добавьте строку:

Укажите дату получения дохода, код дохода 2610, вид дохода Натуральный доход, сумму мат.выгоды и НДФЛ.

 

 

На закладке*Удержано по всем ставкам* регистрируется сумма фактически удержанного налога. Нажмите на кнопку Добавить:

в колонке Дата получения дохода укажите дату получения дохода в виде материальной выгоды. Эта дата будет отражена в строке 100 расчета по форме 6-НДФЛ;

заполните ставку 35%, сумму удержанного НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

в колонке Сумма выплаченного дохода укажите сумму дохода в виде материальной выгоды (с учетом НДФЛ, вычетов).

 

Проведите и закройте документ.

Отражение начисления НДФЛ для данного вида операции в программе создайте с помощью документа *Операция*

Этот способ применим к любому физическому лицу, не только к сотруднику.

Специалист компании «Кодерлайн» 

Галина Серебрякова

---

[1] п.2 ст.212 НК РФ

Выдача займа учредителю

Всем известно, что в российских компаниях работник предприятия имеет право взять ссуду в виде финансовой поддержки. Аналогичным правом всегда пользовались и сами учредители бизнеса, при этом официально не являющиеся сотрудниками этой организации. Однако с Нового года заработали новые правила, которые не дают возможности безвозмездно использовать деньги предприятия, даже если заем беспроцентный. В этой статье мы расскажем, как осуществляется выдача займа учредителю и на каких условиях.

Базовые условия займа

ООО имеет возможность взять заем у учредителя, и, наоборот, можно оформить заем учредителю от ООО. При этом российское законодательство дает право сторонам данной сделки гибко и локально определять условия договора займа средств. Составление и подписание этого договора – обязательное условия для законности сделки.

Предметом договора займа учредителя у ООО выступают в основном деньги, в редких случаях ценности организации или товар.

То, что должно быть обязательно прописано в договоре:

• Срок возврата займа.
• Сумма займа (без процентов).
• Размер начисления процентов и конечная сумма, которую должен вернуть заемщик-учредитель.

Рекомендуется еще прописать способ возврата ссуды и другие важные в конкретном случае условия займа, согласованные со всеми уполномоченными участниками общества. Заем учредителю от ООО должен быть согласован со всеми участниками, т.к. без 100% согласия сделка будет считаться недействительной, а директор предприятия будет нести ответственность и выплачивать заем из личных средств.

Предоставление учредителю беспроцентного займа возможно, только если этот пункт будет прописан в договоре; если же нет – процент будет насчитан по ставке ЦБ РФ.

Компания из своих средств дает заем учредителю как на определенные цели, так и без них. Когда ООО не настаивает на прописании цели ссуды, учредитель может уклониться от разъяснений, что позволит не подтверждать траты и не отчитываться.

Порядок возврата и уплаты процентов

Если учредитель взял процентный заем от ООО, участники должны прописать либо ежемесячный размер выплаты процентов, либо финальную сумму выплаты в конце срока займа. Может ли предоставление беспроцентного займа учредителю организации привести к сложностям или проблемам с налоговой? Это совершенно законное действие общества, однако отсутствие целей займа у учредителя может вызвать у налоговой инспекции соответствующие вопросы.

Процесс займа учредителю

Предприятие, у которого учредитель взял заем, не может осуществить этот процесс только по желанию собственника, т.к. для оформления займа необходимо согласие всех участников общества и соответствующее юридическое оформление бумаг. Составить договор займа между учредителем и ООО либо участниками общества следует на корпоративном бланке этого предприятия.

Выдача займа учредителю осуществляется по такому алгоритму:

1. Стороны обсуждают условия сделки.
2. Идет согласование со всеми акционерами либо участниками общества.
3. Составляется договор займа и график погашения долга.
4. Происходит оформление необходимых документов.
5. После оформления документов, подписей участников общества заемщику выдается ссуда.

Налоги для учредителя

Если учредитель предприятия получает ссуду от ООО, то, по мнению большинства представителей налоговых органов, у него появляется прибыль, которая облагается налогом. Выгодно ли в данном случае вообще брать ссуду самому учредителю на собственном предприятии?

Сложно сказать, ведь с текущего года требования касательно займов у ООО изменились. Следует знать, что обязательные требования уплаты НДФЛ появляются в том случае, если процентная ставка по займу физического лица-учредителя не превышает 2/3 от ключевой ставки Центрального банка РФ. С 2017 года к займам учредителей предприятий применили понятие личной выгоды, и она высчитывается следующим путем: ставка рефинансирования 2/3 (на сегодняшний день этот показатель равен 8,25% – соответственно 2/3 будет равно 5,5%). Это и считается материальной выгодой учредителя-заемщика.

В результате на 5,5% от суммы заемных средств необходимо выплатить НДФЛ по ставке в 35%. Однако эти условия касаются в основном только займов на условиях возврата под проценты, а вот по беспроцентным займам применить данные нормы сложно, а скорее, невозможно. Выгоду в данном случае не получает ни одна из сторон, фирма дает заем, учредитель берет деньги на определенных условиях, но при этом не доплачивает участникам общества и самому предприятию.

Выдача займа учредителю осуществляется достаточно редко, этой возможностью чаще пользуются сотрудники предприятия, т.к. заемщики-учредители находятся под бдительным контролем налоговых органов на предмет личной материальной выгоды. С 2017 года отложить выплату НДФЛ, к примеру, по долгосрочным займам учредителям практически невозможно, что ставит их в затруднительное положение.

Можно подвести итог. Выдача займа учредителю аналогична выдаче ссуды работнику, однако имеет свои сложности, особенно если сумма достаточно большая и берется взаймы на долгосрочный период. Необходимо составить не только корпоративное соглашение займа, но и обязательно согласовать все волнующие моменты со всеми участниками общества.

Как учесть выдачу беспроцентного займа учредителю

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Один из учредителей (он же генеральный директор) просит у ООО беспроцентный заем. Может ли ООО выдать заем, на какой срок, нужно ли применение ККМ и что делать, если учредитель его не вернет? Просим разъяснить с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. 

Ответ

1. Юридическое лицо может заключить договор займа как с учредителем, так и с сотрудником (в данной ситуации с директором). Срок займа устанавливается в договоре. Законодательно срок займа не ограничивается. То есть допускается, что заем может быть бессрочным. Однако в этом случае закон позволяет заимодавцу взыскать сумму займа в принудительном порядке через суд.
2. Применение ККТ при выдаче займа и возврате не требуется.
3. В бухгалтерском учете сумма беспроцентного выданного займа учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, предоставленные работникам, можно отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 58 «Финансовые вложения» отражают процентные займы.

Сумма выданного займа не учитывается в расходах организации, а сумма возвращенного – в доходах для целей налогообложения.

У физического лица при получении им беспроцентного займа возникает материальная выгода в виде экономии на процентах. Поскольку директору выплачивается доход, облагаемый НДФЛ, организация – заимодавец обязана исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды.

Обоснование

1. Срок и порядок возврата займа устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Срок возврата займа стороны могут установить совпадающим со сроками выдачи заработной платы.

Гражданское законодательство не содержит указания на способы возврата суммы займа. Следовательно, в договоре можно предусмотреть возврат займа работником наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.

Что касается возможности возврата займа путем удержания его суммы работодателем из заработной платы работника, необходимо отметить следующее. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Перечень оснований для удержания из заработка работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. ст. 137, 138 ТК РФ).

Однако, по мнению Роструда, в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения задолженности работника перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются (Письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1).

Кроме того, поскольку между сторонами в данном случае возникают гражданско-правовые отношения, указанные нормы трудового законодательства на них не распространяются (Определение Ленинградского областного суда от 03.11.2011 N 33-5426/2011).

2. Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона — это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги (Письмо Минфина России от 18.09.2019 N 03-01-15/71891). 

3. Если работнику или взаимозависимому физлицу выдан беспроцентный заем или заем по ставке меньше 2/3 ставки Банка России, за каждый месяц пользования займом надо считать НДФЛ с материальной выгоды (ст. ст. 212, 223 НК РФ).

Ставка НДФЛ с матвыгоды — 35%, а для нерезидентов — 30% (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Матвыгода по беспроцентному займу равна процентам, рассчитанным исходя из 2/3 ставки Банка России на последнее число месяца.

НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ по займам

Нужно ли платить НДФЛ при возврате займа? Как правило, с юридическими лицами всё понятно: п. 1 ст. 208 НК регулирует налогообложение относительно доходов юрлиц и ИП в форме процентов. Какая норма касается физических лиц?

Содержание

Скрыть

1. НДФЛ по договору займа
   1. НДФЛ с беспроцентного займа
      1. Облагается ли займ НДФЛ?
         1. Проценты по договору займа с НДФЛ

            НДФЛ по договору займа

            НДФЛ по договору займа начисляется в том случае, если организация или физическое лицо получило прибыль и может распоряжаться доходом. Это указано в ст. 210, причём по ст. 41 доходом называется любая экономическая выгода – и доходы даже физических лиц в виде процентов от займа подпадают под это определение. Поэтому на них начисляется обычная налоговая ставка.

            Интересный нюанс: ст. 208 НК используется для квалификации источника дохода, а не для определения круга лиц, уплачивающих налог. 

            НДФЛ с беспроцентного займа

            Если заимодавец получает от заёмщика сумму, равную исходной (указанной в договоре займа), то не возникает экономической выгоды (дохода), и соответственно, нет поводов для налогообложения. Вследствие этого НДФЛ не начисляется, так как фактически нет дохода. Однако если беспроцентный займ предоставила организация, то необходимо учесть, что получатель займа уже экономит на тех процентах, которые обычно граждане платят за кредиты. Поэтому по налоговому законодательству эта экономия – прямой доход (материальная выгода), и с него также надо платить НДФЛ.

            Облагается ли займ НДФЛ?

            Рассмотрим случаи, когда займ облагается НДФЛ. Это происходит, если компания позволяет распоряжаться заёмными средствами на условиях, лучших, чем в банках. Этот параметр определяется по формуле «2/3 от ставки рефинансирования» и называется предельной ставкой. Если ставка за займ ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то вы обязаны заплатить с такой материальной выгоды НДФЛ. Это же, естественно, касается и беспроцентных займов от организации.

            Получившуюся предельную ставку умножают на сумму займа и на соотношение количества дней использования займа и количество дней в текущем году. С получившейся суммы материальной выгоды оплачивается НДФЛ.

            Проценты по договору займа с НДФЛ

            Как распределяются средства, если работник берёт у своей организации заём на выгодных условиях (процент ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования)? Как правило, организация сама обязана рассчитать материальную выгоду и сумму, подлежащую к уплате в форме НДФЛ. Она вычитается из заработной платы работника. Расчёты берёт на себя бухгалтерия юридического лица или ИП, выдавшего «слишком выгодный» займ.

            Интересный факт: срок пользования займом начинается с самого дня выдачи, а вот день расчёта по займу (последний) не включается при подсчёте суммы полученной материальной выгоды.

            Совет Сравни.ру: Не переживайте о правильности расчётов НДФЛ. Расчёты полученной материальной выгоды и налога на неё по закону обязаны производить сами организации.

            Алгоритм и особенности заключения договора займа – Дубовик Э.Г.

            Основные положения.

            В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

            Согласно п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 27.06.2019 № 1 «О применении судами законодательства при разрешении споров, возникающих из договора займа» (далее – Постановление), договор займа является реальным и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (п. 2 ст. 760 ГК).

            Важно. Соглашение о предоставлении займа в будущем, в том числе заключенное в письменной форме, до момента передачи предмета займа не влечет возникновения для сторон прав и обязанностей по договору займа.

            Форма заключения договора займа.

            В соответствии с п. 5 Постановления договор займа может быть заключен в устной или письменной форме.

            В случаях, когда сумма договора займа между гражданами превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а также когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме (п. 1 ст. 761 ГК).

            Несоблюдение письменной формы договора займа не влечет его недействительности, однако в силу положений п. 1 ст. 163 ГК лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение договора и его условий на свидетельские показания.

            В подтверждение факта заключения договора займа может быть представлена расписка заемщика о получении им определенной денежной суммы или определенного количества других вещей от заимодавца либо иной документ, свидетельствующий о возникновении между сторонами заемных правоотношений (долговые документы).

            Особенность договора займа.

            Согласно п. 6 Постановления, особенностью договора займа является обязанность заемщика возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных вещей того же рода и качества.

            Обязанность заемщика возвратить заимодавцу предмет займа должна следовать из текста договора, долгового документа либо подтверждаться другими доказательствами, отвечающими требованиям допустимости.

            Беспроцентный договор займа.

            Согласно п. 3 ст. 762 ГК договор займа предполагается беспроцентным в случаях, когда:

            1) договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую установленный законодательством пятидесятикратный размер базовой величины, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

            2) по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

            Проценты за пользование займом.

            В соответствии с абз. 3 п. 7 Постановления, исходя из правил, установленных п. 1 ст. 762 ГК, п. 1 ст. 366 ГК, в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части, а при взыскании процентов в судебном порядке – на день вынесения решения судом.

            Важно. При этом надлежит учитывать, что ставка рефинансирования устанавливается Национальным банком Республики Беларусь только для денежных обязательств, выраженных в белорусских рублях, и к денежным обязательствам в иностранной валюте не применяется.

            Важно. Необходимо иметь в виду, что при отсутствии в договоре займа условия о порядке уплаты процентов проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Истечение срока возврата займа не освобождает заемщика от обязанности по выплате процентов (п. 8 Постановления).

            Согласно положениям вышеуказанного Постановления (п. 9), проценты, предусмотренные п. 1 ст. 762 ГК и уплачиваемые заемщиком за пользование суммой займа, являются платой за предоставление денежных средств, поэтому уменьшение их размера возможно только в случаях, прямо предусмотренных законодательными актами, либо по соглашению сторон.

            Досрочное исполнение договора займа.

            При досрочном возврате займа, когда досрочное исполнение допускается в силу законодательства или договора, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за время фактического пользования займом, если стороны не договорились об ином.

            Согласно п. 2 ст. 763 ГК, если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

            Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца.

            Исполнение обязательств по договору займа.

            В соответствии с п. 10 Постановления обязательства по договору займа считаются исполненными при возврате заемщиком заимодавцу всей суммы займа в срок и порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 763 ГК).

            Если договором срок возврата займа не установлен, заемщик обязан возвратить сумму займа по первому требованию заимодавца. В этом случае заем возвращается в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем такого требования, если стороны не договорились об ином (ч. 2 п. 1 ст. 763 ГК).

            Согласно п. 11 Постановления бремя доказывания надлежащего исполнения обязательства по договору займа лежит на заемщике.

            Ответственность заемщика за ненадлежащее исполнение договора займа.

            В соответствии с п. 1 ст. 764 ГК в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК.

            Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (п. 2 ст. 764 ГК).

            Важно. Если договором займа определен повышенный размер процентов за пользование займом в случае просрочки его возврата, размер увеличения процентной ставки может быть расценен судом как установленный договором в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 366 ГК иной размер процентов за пользование чужими денежными средствами.

            Согласно абз. 4 п. 12 Постановления, исходя из установленного законом порядка применения положений п. 1 ст. 366 ГК к задолженности по договору займа (п. 1 ст. 764 ГК), на сумму несвоевременно уплаченных процентов за пользование займом проценты за неисполнение денежного обязательства не начисляются, за исключением случаев, когда законодательством либо договором установлено иное.

            В случае просрочки исполнения заемщиком долговых обязательств заимодавец вправе требовать взыскания с заемщика наряду с процентами за пользование чужими денежными средствами и неустойки (ст. 311 ГК), если ее уплата предусмотрена договором (п. 13 Постановления).

            Ограничения при предоставлении, получении денежных средств по договору займа.

            Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов» (далее – Указ) установлено, что деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора, признается микрофинансовой деятельностью.

            Пунктом 2 Указа определены юридические лица, которые вправе осуществлять микрофинансовую деятельность.

            В соответствии с п. 6 Указа является незаконной и запрещается микрофинансовая деятельность, осуществляемая юридическими лицами, не указанными в п. 2 Указа, и индивидуальными предпринимателями; а также деятельность по получению (привлечению) в нарушение требований данного Указа денежных средств от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

            Действие данного Указа не распространяется на займы (независимо от суммы денежных средств) между физическими лицами, не выступающими при заключении данных сделок в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 7 Указа).

            Пунктом 4 Указа определено, что денежные средства независимо от суммы могут быть получены в заем (привлечены) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, путем заключения договора займа, иного договора, предусматривающего аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, в том числе:

            иными коммерческими и некоммерческими организациями – от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками), членами таких организаций, а от других физических лиц (одного или нескольких) – не более двух раз в течение календарного месяца;

            индивидуальными предпринимателями – от физических лиц (одного или нескольких) не более двух раз в течение календарного месяца.

            Важно. Следовательно, при возникновении необходимости, например, пополнения учредителями оборотных средств без увеличения уставного фонда, положения Указа не ограничивают хозяйственные общества в привлечении займов от своих участников. Такие займы могут привлекаться неограниченное количество раз в течение любого промежутка времени без ограничений по суммам.

            Важно. Обращаем внимание, что директор юридического лица, действующий, как правило, от имени юридического лица без доверенности не вправе подписать договор займа, выступая, с одной стороны, в качестве займодавца, а с другой – в качестве исполнительного органа заемщика (директора) (п. 3 ст. 183 ГК).

            На практике в данной ситуации руководителю юридического лица необходимо выдать доверенность сотруднику данного юридического лица на право заключения (подписания) договора займа с участником данного юридического лица.

            Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 21 сентября 2020 г.

            .

            Куда девать безнадежную дебиторку? – Картина дня – Коммерсантъ

            Можно ли расходы при списании дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа, ставшей безнадежным долгом, учесть в целях налогообложения прибыли? На вопрос отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Вячеслав Горностаев.

            Учредителем ООО является юридическое лицо. Обществом учредителю был предоставлен беспроцентный заем сроком на 1 год для производственных целей. Однако запланированная учредителем сделка не состоялась, и заем возвращен не был. Можно ли учитывать в целях налогообложения безнадежные долги, вытекающие из договора займа? Как обществу учесть в целях налогообложения прибыли списываемую задолженность по невозвращенному беспроцентному займу? Можно ли сумму безнадежной дебиторской задолженности учесть в составе расходов ранее истечения срока исковой давности?

            Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

            Пункт 2 ст. 266 НК РФ определяет, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

            По мнению специалистов Минфина России, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (смотрите письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-07/37, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 15.09.2010 N 03-03-06/1/589).

            Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

            По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

            Так как в рассматриваемой ситуации срок возврата беспроцентного займа договором установлен, то течение трехлетнего срока начинается с указанной даты.

            Отметим также, как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, истечение срока исковой давности является основанием для списания задолженности, предусмотренным нормой п. 2 ст. 266 НК РФ. При этом списание дебиторской задолженности, в частности, для целей налогообложения должно быть произведено именно в том отчетном (налоговом) периоде, когда срок исковой давности истек. То есть нормы главы 25 НК РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

            Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@.

            Таким образом, сумму безнадежной дебиторской задолженности учесть в составе внереализационных расходов ранее истечения срока исковой давности нельзя.

            При этом НК РФ не содержит никаких ограничений по учету безнадежных долгов, зависящих от природы их происхождения. То есть указания на то, что безнадежный долг должен вытекать из отношений по договору поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг, НК РФ не содержит.

            Никаких разъяснений Минфина России или налоговых органов, запрещающих учитывать в целях налогообложения безнадежные долги, вытекающие из договора займа, не обнаружено.

            Так, например, определением ВАС РФ от 25.03.2011 N ВАС-228/11 вынесено решение в пользу налогоплательщика. Суды, удовлетворяя заявление общества, пришли к выводу, что у налоговых органов отсутствовали правовые основания для исключения из состава внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль сумм безнадежных долгов по договорам беспроцентного займа, поскольку положения НК РФ не содержат каких-либо ограничений для подобного включения и не ставят разрешение данного вопроса в зависимость от вида и характера ранее совершенных сторонами хозяйственных операций.

            Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов.

            Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

            Следовательно, возможность создания организацией резерва по сомнительным долгам по договорам займа НК РФ не предусмотрена (смотрите письмо Минфина России от 12.05.2009 N 03-03-06/1/318).

            Однако определением ВАС РФ от 15.05.2008 N 4335/08 вынесено решение в пользу налогоплательщика, который включил в резерв по сомнительным долгам задолженность по невозвращенным беспроцентным займам.

            Но учитывая мнение Минфина России и налоговых органов, включение в резерв по сомнительным долгам задолженности по невозвращенным беспроцентным займам сопряжено с налоговыми рисками.

            В письме Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748 на вопрос налогоплательщика о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по списанию безнадежных долгов, в том числе по договору займа, специалисты финансового ведомства разъясняют, что в случае, если в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не создавался резерв по сомнительным долгам, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

            По нашему мнению, из этого письма позиция Минфина России по учету безнадежного долга, возникшего из договора займа, не понятна. В связи с этим нельзя однозначно сказать, что финансовое ведомство возражает против признания в целях налогообложения прибыли расходов по списанию безнадежных долгов в виде непогашенных обязательств по договору займа.

            В то же время, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли такие расходы не могут быть признаны на основании п. 12 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований.

            Отметим, что в некоторых случаях налоговые органы, руководствуясь именно п. 12 ст. 270 НК РФ, считают, что и при списании безнадежного долга по договору займа налогоплательщики не могут учесть расходы, связанные с таким списанием, в целях налогообложения.

            Однако арбитражная практика показывает, что в этом случае суды, отклоняя доводы налоговых органов по применению п. 12 ст. 270 НК РФ, встают на сторону налогоплательщика, поскольку названная норма не исключает возможность признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом в силу п. 2 ст. 266 НК РФ (смотрите определение ВАС РФ от 11.08.2010 N ВАС-9226/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу N А27-448/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 N Ф07-13508/2009 по делу N А05-7369/2009, ФАС Центрального округа от 14.10.2011 N Ф10-3835/11 по делу N А35-10553/2010).

            Однако некоторые суды придерживаются противоположной точки зрения (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу N А11-8632/2005-К2-25/484).

            По мнению судей, в случае, если организацией выдан беспроцентный заем и эта сделка не связана с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода, то суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности нельзя учитывать в составе внереализационных расходов, так как эти расходы не являются экономически обоснованными.

            Так же, если налогоплательщик ни при проведении выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в арбитражном суде не представит документов, подтверждающих основание возникновения дебиторской задолженности в виде безнадежных долгов, суды признают доначисление налога на прибыль налоговым органом правомерным.

            Поскольку безнадежные долги являются убытками, то к ним применяются положения п. 4 ст. 283 НК РФ, которым предусмотрено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. На налогоплательщика возложена обязанность доказать обоснованность сумм убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, путем представления документов, отвечающих требованиям ст. 252 НК РФ. При отсутствии документального подтверждения убытков налогоплательщик несет риск неблагоприятных последствий (смотрите постановления ФАС Центрального округа от 07.02.2011 N Ф10-6308/2010 по делу N А54-892/2010, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2010 N 20АП-2913/10).

            В рассматриваемой ситуации беспроцентный заем был передан учредителю для производственных нужд. Если организация сможет подтвердить документально, что заем был выдан для производственных целей, то мы полагаем, что дебиторская задолженность по договору беспроцентного займа по истечении срока исковой давности может быть признана безнадежным долгом. Соответственно, расходы при ее списании могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

            Заимствование денег у собственного бизнеса — некоторые предостережения

            Одним из преимуществ владения собственным бизнесом является возможность использовать отдельную налогооблагаемую организацию (иногда) для перевода сумм и займов туда и обратно для различных экономических целей. Хотя следует иметь в виду такие ключевые вопросы, как ваша фидуциарная обязанность перед миноритарными акционерами и третьими сторонами, владельцы малого бизнеса обычно занимают и ссужают суммы своему собственному бизнесу, а также занимают суммы из своего плана 401K.В этой статье будут рассмотрены некоторые распространенные налоговые ловушки, с которыми сталкиваются владельцы малого бизнеса при использовании этого полезного инструмента.

            Такие заимствования, хотя и разрешены, должны быть тщательно структурированы, чтобы избежать проблем с налоговыми обязательствами, как описано в этой статье. Прежде чем предпринять эти шаги, критически важным будет совет хорошего бухгалтера и корпоративного юрисконсульта.

            Читателю следует ознакомиться со статьей организаций с ограниченной ответственностью , прежде чем читать дальше.

            Налоговая опасность «неформальной ссуды.”

            Владельцы закрытых предприятий часто занимают у своих фирм. Но будьте осторожны при этом, иначе вы можете столкнуться с гневом Налоговой службы.

            Даже если финансовая отчетность классифицирует изъятие как ссуду, IRS имеет право повторно охарактеризовать его как дивиденд или распределение , таким образом, облагаемое налогом для получателя… и, возможно, не подлежащее вычету для корпорации. Недавнее дело Налогового суда США демонстрирует, насколько опасными могут быть сделки без вытянутой руки, когда контролирующий акционер берет займы у корпорации.

            В данном случае корпорация принадлежала мужу и жене. Муж руководил компанией и вел себя очень неформально. Он брал деньги по мере необходимости, заставлял их покрывать личные расходы и получал чек на 100 долларов в дополнение к каждой еженедельной зарплате. Снятие средств отражалось в бухгалтерских книгах корпорации как «авансы акционеров» и отражалось в финансовой отчетности как ссуды, предоставленные третьим сторонам как акционерами, так и корпорацией. В конце каждого года часть непогашенного остатка погашалась путем зачисления премий мужа на конец года в счет кредита.

            IRS проверила корпорацию и определила, что авансы акционеров не являются настоящими займами, и отнесла их к налогообложению. Налоговый суд согласился. Муж утверждал, что небрежный способ, которым он и корпорация обращались с авансами, не должен быть против него, потому что все его отношения с корпорацией были неформальными.

            Суд не согласился с этим и всеми другими доводами мужа . Ему требовались доказательства того, что он намеревался выплатить авансы, и что корпорация намеревалась потребовать выплаты .Поскольку муж не смог убедить суд в том, что изъятия были ссуды, они были сочтены конструктивными дивидендами .

            Суд постановил, что акционер использовал корпорацию «как глубокий карман, из которого он мог извлекать средства по своему желанию и размещать средства в удобное для него время». Вывод средств облагался налогом как обычный доход, потому что компания была C-корпорацией с достаточными текущими и накопленными доходами и прибылью. Если бы снятие средств превышало прибыль, они сначала применялись бы для уменьшения фондовой базы, а затем облагались бы налогом как капитал. прибыль.Если бы корпорация была S-корпорацией, снятие средств было бы прежде всего не облагаемым налогом сокращением ее счета накопленных корректировок; тогда налоговые последствия, как правило, были бы такими же, как и для C-корпорации.

            Если бы к ним относились как к добросовестным займам, они бы не облагались налогом.

            Проверка того, является ли отзыв займом, заключается в том, намеревался ли на момент его предоставления акционер вернуть его, а корпорация намеревалась потребовать погашения. Кроме того, начисление процентов по ссуде укрепляет заемный характер сделки, и Суд может «вменять доход» заемщику, устанавливая разумную процентную ставку и настаивая на том, чтобы налоги были уплачены с нее корпорацией… или вообще отказываясь рассматривать сделку как ссуду, как здесь.

            Как показывает приведенный выше случай, этого недостаточно, чтобы каждый владелец мог засвидетельствовать наличие необходимого намерения. Есть много факторов, которые суды исследуют, пытаясь решить, является ли уход акционеров ссудой. Большинство из этих факторов находятся под контролем акционера и корпорации. Необязательно, чтобы каждый из факторов присутствовал для обозначения ссуды, но вместе они должны быть в состоянии преодолеть предположение IRS о том, что правильным подходом является дивиденд или распределение.

            Шаги по предотвращению опасности:

            Чтобы избежать конструктивного подхода к дивидендам / распределению, владельцы корпорации должны соблюдать определенные формальности при выводе средств. По возможности, для обеспечения обработки ссуды необходимо сделать все следующее.

            Во-первых, снятие средств должно быть документально оформлено как ссуда и должен существовать имеющий юридическую силу вексель . Должны существовать действующие корпоративные протоколы, разрешающие выдачу ссуды.

            Во-вторых, проценты в размере должны быть предусмотрены как минимум по применимой федеральной ставке. Залог должен быть предоставлен там, где это необходимо.

            В-третьих, транзакция должна отражаться в бухгалтерских книгах и записях корпорации как ссуда. Он должен быть указан в любой финансовой отчетности акционера или корпорации.

            В-четвертых, и, наконец, выплаты должны производиться в соответствии с условиями векселя.Кредит до востребования должен быть погашен в разумные сроки. Небольшие выплаты и продолжающийся рост ссуды или полное погашение в конце года с последующим возобновлением ссуды в начале следующего года не свидетельствуют об истинных отношениях между должником и кредитором.

            Заключение:

            В дополнение к налоговым опасностям, описанным выше, владелец корпорации должен проявлять осторожность, чтобы не нарушать различные корпоративные формальности и свои обязанности перед миноритарными акционерами и третьими сторонами.Могут потребоваться корпоративные формальности, включая заседания Совета директоров и, возможно, воздержание заемщика от голосования для утверждения кредита. Такие формальности являются необходимым условием, но наш опыт показывает, что у большинства малых компаний нет проблем с согласием на ссуды, а формальности заключаются как в сообщении фактов, так и в соблюдении формальностей, которые защитят компанию и заемщика от последующих претензий недовольных миноритарных акционеров. офицеры… или правительство.

            Короче говоря, найдите время, чтобы сделать это правильно, и это ценный экономический инструмент.Делайте это, обутый в обувь, и вы подвергаете себя опасностям, которых можно и нужно избегать.

            Заимствование денег у вашей собственной корпорации

            Заимствование денег у вашей собственной корпорации позволяет вам получать больше, чем ваша обычная зарплата или дивиденды по не облагаемой налогом ставке. 3 мин читать

            1. Общие сведения о ссуде для акционеров
            2. Исключения из годового лимита
            3. Что произойдет, если IRS проведет расследование?
            4. Как избежать штрафов IRS

            Обновлено 2 ноября 2020 г .:

            Заимствование денег у вашей собственной корпорации позволяет вам получать больше, чем ваша обычная зарплата или дивиденды по не облагаемой налогом ставке.Однако вы не можете просто взять столько денег, сколько захотите. Вам необходимо соблюдать определенные налоговые правила.

            Информация о займах для акционеров

            Первым шагом в получении займа у вашей корпорации является запись суммы в ваших бухгалтерских книгах как ссуды акционера. Кредит акционера должен быть возвращен в течение года после окончания года корпорации. В противном случае деньги будут добавлены к вашему личному налогооблагаемому доходу, а это означает, что вам придется включить их при подаче налоговой декларации.

            Примером может служить случай, если в 2012 году вы взяли у своей компании взаймы 10 000 долларов.Если год вашей компании заканчивается 31 декабря 2012 г., у вас будет до 31 декабря 2013 г., чтобы выплатить ссуду. Если по какой-то причине вы не смогли это сделать, сумма, которую вы взяли в долг, будет добавлена ​​к вашему личному доходу за 2012 год.

            Таким образом, если вы правильно рассчитываете время заимствования, вы можете не возвращать деньги более чем на год. Только будьте осторожны, чтобы не погасить ссуду акционера другой ссудой. Это может поставить под угрозу ваш личный доход.

            Исключения из годового лимита

            В соответствии с Законом о подоходном налоге существует несколько исключений из годового лимита для заимствования денег у вашей корпорации.К ним относятся использование кредита для покупки:

            • Дом для личного пользования.
            • Акции корпорации.
            • Автомобиль, используемый для рабочих целей.
            • Предметы напрямую от предприятия через торговый долг.

            Конечно, это должны быть законные покупки. Вы не можете просто солгать и сказать, что покупаете эти предметы, а затем потратите деньги на что-то другое. Кроме того, с вас по-прежнему будут взиматься проценты по заранее определенной ставке.

            Еще одним важным фактором является то, что ссуда должна предоставляться вам в рамках вашей работы, а не потому, что вы являетесь акционером.Это означает, что другие сотрудники, не являющиеся акционерами, должны иметь доступ к таким же видам ссуд. Конечно, это может быть сложно, если вы отвечаете за бизнес, управляемый одним владельцем, где вы когда-либо платили только себе дивиденды.

            Что произойдет, если IRS проведет расследование?

            Во многих случаях IRS проверит вашу прибыль, как только заметит, что вы взяли ссуду акционера. Они будут следить за тем, пытаетесь ли вы скрыть свою зарплату или дивиденды. Вот почему вы всегда должны знать, когда IRS может проанализировать вашу прибыль, чтобы вы могли соответствующим образом структурировать свой ссуду.Обычно процесс выглядит так:

            • IRS расследует ваши отношения с организацией. Если вы являетесь единственным акционером компании и полностью контролируете свои доходы, это определенно ослабляет ваши аргументы в пользу того, что ссуда действительна. IRS будет с меньшей вероятностью ставить под сомнение вашу ссуду, если вы являетесь одним из нескольких акционеров компании (и единственным, кто получил такую ​​ссуду).
            • После этого IRS расследует детали ссуды.Как правило, чем более деловой выглядит ссуда, тем меньше IRS будет возиться с ней. Они проверяют:
              • Вы подписали официальный вексель.
              • Вы заложили обеспечение по ссуде.
              • Вы платите проценты.
              • Вы устанавливаете срок погашения или график погашения для ссуды.
              • Вы пропустили выплаты.
              • Ваша компания пыталась взыскать просроченные средства.
            • IRS задаст еще несколько вопросов, чтобы доказать подлинность вашей ссуды:
              • Получаете ли вы зарплату, стандартную для работы в вашей отрасли?
              • Взятый вами кредит погашается в зависимости от вашей зарплаты?
              • Получаете ли вы дивиденды от своей компании?
              • Сопоставима ли ссуда с прибылью, которую получает компания?

            Рассмотрев эти факторы, IRS действительно имеет возможность реклассифицировать вашу ссуду в качестве распределения или дивидендов, если они сочтут нужным.Если это произойдет, ссуда не будет вычитаться из вашей корпорации.

            Как избежать штрафов от IRS

            До тех пор, пока вы соблюдаете определенные формальности при получении кредита, IRS не должно наказывать вас распределением или выплатой дивидендов. Вы хотите:

            • Задокументируйте снятие средств как ссуду и создайте простой вексель.
            • Установите проценты по федеральной ставке и при необходимости предоставьте залог.
            • Запишите операцию в бухгалтерских книгах вашей компании.
            • Выплатить в соответствии с правилами, установленными векселем.

            Если вам нужна помощь с заимствованием денег у вашей собственной корпорации, вы можете опубликовать свою юридическую потребность на торговой площадке UpCounsel. UpCounsel принимает на свой сайт только 5% лучших юристов. Юристы UpCounsel являются выпускниками юридических школ, таких как Harvard Law и Yale Law, и имеют в среднем 14 лет юридического опыта, включая работу с такими компаниями, как Google, Menlo Ventures и Airbnb, или от их имени.

            7.2 Конфликты между директорами, предоставляющими прямые займы компаниям

            Фидуциарные обязанности потенциально нарушены, и у него просто плохая оптика

            http://www.espressocapital.com/2013/01/11/conflicts-in-directors-making-direct-loans-to-companies/

            Я управляю фондом, ссужающим деньги технологическим компаниям. Отдельно, как физическое лицо, я являюсь активным независимым директором в советах директоров нескольких технологических компаний.Периодически наш Фонд не завершает финансирование, поскольку компании удалось убедить одного или нескольких членов своего совета директоров напрямую предоставить ссуду. Я думал, что в этом нет ничего страшного, поскольку кто-то из членов Совета директоров потенциального клиента выступил и предоставил компании ссуду, часто на условиях, аналогичных или даже более выгодных, чем коммерческая ссуда, которую предлагал мой Фонд.

            Размышляя о моих личных фидуциарных обязанностях в качестве члена Правления, я подумал, что существует неотъемлемый потенциальный конфликт, если моя компания берет ссуду непосредственно у меня.Наличие человека, который одновременно является директором и владельцем долга, ставит его в конфликтное положение. Директора несут фидуциарную обязанность принимать решения в «наилучших интересах компании и ее акционеров». Когда директора являются держателями долга, существует вероятность значительного конфликта, поскольку долг будет иметь приоритет над акционерами в случае ликвидации или близкого к банкротству.

            Нарушение фидуциарной обязанности
            На практике есть два способа, которыми фидуциар может нарушить свои обязанности (: Чан против Захарии [1]):

            1.Находиться в ситуации конфликта интересов. Человек находится в конфликтной ситуации, если:

            · «Разумный человек, смотрящий на соответствующие факты… мог бы подумать, что существует реальная разумная возможность конфликта»: Бордман против Фиппса. [2]

            · Может возникнуть конфликт между обязанностями разных руководителей: Бич Петролеум Н.Л. против Кеннеди. [4]

            2. Получение неправомерной выгоды из своей позиции.

            · Получение какой-либо выгоды запрещено, независимо от того, нанесла ли она вред принципалу, была ли она доступна доверителю или же фактически принесла выгоду и принципалу: Кич против Сэндфорда; Паркер против Маккенны; Бордман против Фиппса.[5]

            Закон о коммерческих корпорациях Канады разъясняет это более подробно http://laws-lois.justice.gc.ca/eng/acts/C-44/page-45.html#docCont

            
            Член совета директоров, который предоставил компании прямой заем, даже с самыми лучшими намерениями, явно может нарушить закон, поскольку он получает прибыль в виде процентов, начисленных по займу. Даже если ссуда выдана под номинальную процентную ставку или без нее, обеспечение по ссуде имеет преимущество перед акционерами, которых Директор имеет фидуциарную обязанность иметь в своих интересах.Конечно, могут быть смягчающие обстоятельства, когда в эту пятницу компания упирается в стену, и им понадобится экстренный полуночный заем, чтобы остаться на плаву. В этих далеко не идеальных обстоятельствах можно было бы убедительно доказать, что коммерческие возможности не были доступны в короткое время, и поэтому директор, предоставивший ссуду, сделал это в лучших интересах компании и акционеров. Будем надеяться, что руководство компании не поставит компанию и директоров в такое неудобное положение, и руководство должно работать с поставщиками коммерческого долга задолго до того, как возникнет такая ситуация.

            В соответствии с передовой практикой корпоративного управления директора полностью исключают себя из рассмотрения конкретного вопроса, если может возникнуть ощущение конфликта или ощущение, что они не могут выносить объективное суждение при рассмотрении вопроса. В соответствующих обстоятельствах директора заявят о своей позиции и не будут участвовать не только в голосовании, но и в обсуждениях. Однако директорам следует знать, что воздержание от голосования, за исключением определенных ограниченных обстоятельств, не может защитить их от ответственности в соответствии с корпоративным уставом.

            В результате директора подвергают себя потенциально личному риску, предоставляя прямые займы компаниям, входящим в состав Совета директоров. Что еще более важно, безусловно, существует очень высокий риск восприятия потенциального конфликта. В соответствии с передовой практикой руководство должно рассматривать только коммерческие, коммерческие и долговые предложения компании и не подвергать своих директоров риску конфликта с их фидуциарными обязанностями.

            ГАРИЙ ЮРКОВИЧ

            Прямой +1 (604) 889.8454
            [email protected]
            http://ca.linkedin.com/in/yurkovich
            Twitter: gyurkovich
            Skype: Юркович

            Комментарии:

            Дэвид Роуат: Для меня больший риск — №1. Как только ссуда предоставляется, беспроцентная или беспроцентная, у директора возникает очевидный конфликт, и он остается в этом конфликте до тех пор, пока ссуда остается непогашенной. Следовательно, на весь период ссуды его ценность как директора ставится под угрозу, потому что все вклады необходимо рассматривать через призму очевидного конфликта.Плохая оптика — это все.

            Если директор является единственным доступным кредитором, то я согласен с тем, что предоставление ссуды в интересах компании, и это имеет приоритет перед очевидным конфликтом. В таком случае я бы порекомендовал две вещи: 1. Директор должен сообщить об этом Совету директоров, и Совет должен официально признать раскрытие информации и избавить директора от конфликта. 2. Условия кредита должны быть не хуже и, надеюсь, лучше для компании, чем коммерческий коммерческий заем.Это также должно быть задокументировано.

            кредитов | Налоговая служба

            Предоставление ссуды или иное предоставление кредита между частным фондом и дисквалифицированным лицом является актом самоуправления. Однако это не включает ссуду дисквалифицированным лицом частному фонду без процентов или других сборов, если заемщик использует ссуду исключительно для целей, указанных в разделе 501 (c) (3) Кодекса. Для этих целей ссуда, предоставленная дисквалифицированным лицом частному фонду под процентные ставки ниже рыночных, рассматривается как акт самообслуживания в той же степени, что и ссуда под рыночные процентные ставки.

            Самостоятельная сделка происходит, когда (1) третья сторона покупает собственность и принимает на себя ипотеку, принадлежащую частному фонду, и (2) третья сторона передает собственность дисквалифицированному лицу, которое либо принимает на себя ответственность по ипотеке, либо берет имущество подлежит ипотеке. В этой сделке считается, что фонд предоставил дисквалифицированному лицу ссуду в размере неоплаченной задолженности по имуществу на момент передачи.

            Обещание, залог или аналогичная договоренность в отношении денег или собственности частному фонду дисквалифицированным лицом, будь то посредством устного или письменного соглашения, векселя или другого документа о выплате долга, не является продлением кредита до указанной даты зрелости в той мере, в какой это мотивировано благотворительными намерениями и не подкреплено соображениями.

            Выполнение трастовых функций и определенных общих банковских услуг банком или трастовой компанией, которая является дисквалифицированным лицом, не является актом самоуправления, если услуги разумны и необходимы для выполнения освобожденных целей частного фонда и компенсации выплачиваемая банку или трастовой компании не является чрезмерной (с учетом справедливой процентной ставки за использование средств банком или трастовой компанией).

            Общие банковские услуги, не связанные с самообслуживанием:

            1. Текущие счета, если банк не взимает проценты по овердрафту или комиссию за обслуживание, превышающую фактическую стоимость обработки овердрафта,

            2. сберегательных счетов, если фонд может снимать свои средства не позднее, чем за 30 дней, не подвергая себя потере процентов на свои деньги за то время, когда деньги находились на депозите, и

            3. Хранилище.

            Покупка депозитных сертификатов, которые обеспечивают сниженную процентную ставку, если они не удерживаются до погашения у банковского учреждения, дисквалифицированного лица в отношении частного фонда, не подпадает под действие разрешенных общих банковских услуг и является акт самоуправления.

            ---

            Вернуться к жизненному циклу частного фонда

            ссуд с нулевой процентной ставкой: почему вам следует опасаться

            Компании, предлагающие беспроцентные ссуды, рекламируют эти средства как беспроигрышные возможности для заемщиков.Крупная покупка, которая в противном случае потребовала бы единовременной выплаты, может быть распределена на период от 12 месяцев до нескольких лет с процентной ставкой 0%, тем самым создавая более приемлемую ситуацию с денежным потоком. Но такие ссуды содержат подводные камни, включая соблазн совершать импульсивные покупки, тенденцию к перерасходу и подверженность непомерным штрафам за нарушение условий ссуды.

            Ключевые выводы

            • Ссуды без процентов, по которым должна быть выплачена только основная сумма, часто побуждают покупателей импульсивно покупать автомобили, бытовую технику и другие предметы роскоши.
            • Эти ссуды обременяют заемщиков жесткими графиками ежемесячных платежей и ограничивают их жесткие сроки, в течение которых должен быть выплачен весь баланс.
            • Ссуды, не соблюдающие условия ссуды, подлежат строгим штрафам.
            • Эти ссуды обычно доступны только потенциальным покупателям с рейтингом FICO 720 или выше.

            Основы беспроцентной ссуды

            Как следует из названия, беспроцентная ссуда — это ссуда, по которой должен быть возвращен только основной баланс, при условии, что заемщик соблюдает жесткий срок, к которому должен быть удовлетворен весь баланс.Несоблюдение срока влечет за собой серьезные штрафы. В частности, кредитор может отменить положение о нулевом проценте и применить задним числом проценты по ссуде.

            Ссуды с нулевой процентной ставкой, которые широко используются в автосалонах и магазинах электроники, предоставляются сторонними кредиторами, а не самими магазинами. Чтобы претендовать на эти ссуды, заемщики, как правило, должны иметь баллы FICO не менее 720. В большинстве случаев вариант с нулевой процентной ставкой ограничивается краткосрочными ссудами до 24 месяцев для розничных продавцов или до 36 месяцев для автомобилей. дилерские центры.

            Займы с беспроцентной ставкой и импульсная покупка

            Автосалоны регулярно наводняют местные радиоэфир объявлениями, рекламирующими акции по беспроцентным кредитам. Потенциальные покупатели должны клюнуть на удочку только в том случае, если им отчаянно нужна новая машина, и они имеют финансовое положение для ее покупки. К сожалению, такая реклама часто побуждает покупателей совершать импульсивные покупки, когда для них это непрактично.

            Неудивительно, что продавцы используют акции по беспроцентной ссуде, чтобы подтолкнуть клиентов к более дорогим покупкам в согласованных усилиях по увеличению своего комиссионного дохода.Некоторые дилеры используют сделки с нулевой процентной ставкой в ​​качестве рычага во время переговоров о цене. При таких выгодных предложениях по финансированию продавцы часто не склонны снижать покупную цену. Покупателям следует избегать переплат только из-за сделок с низкими процентами.

            Рекламные акции по беспроцентным займам могут привлечь покупателей, которые не соответствуют критериям для участия в таких программах. Во многих случаях оппортунистические продавцы подталкивают таких людей к ссудам, которые фактически приносят проценты. Увидев блестящую новую машину или красивый телевизор с плоским экраном, многие клиенты соглашаются на такие ссуды, даже если условия невыгодны.

            Ссуды с нулевой процентной ставкой и перерасход

            Ссуды без процентов побуждают покупателей тратить свои кровно заработанные доллары на новые модные автомобили и другие предметы роскоши. Вместо того, чтобы покупать подержанный автомобиль по разумной цене за 20 000 долларов, покупатель может по неосторожности выбрать новый автомобиль с ценой в 30 000 долларов, мотивируя это тем, что он все равно заплатил бы 10 000 долларов в качестве процентов, если бы он не получил такие отличные условия кредита.

            Пени и комиссии по беспроцентной ссуде

            Хотя они могут показаться мечтой, ссуды с нулевой процентной ставкой могут стать кошмаром для заемщиков, которые не полностью понимают условия ссуды.Кредиторы быстро отменяют положения о нулевой процентной ставке для клиентов, которые просрочили только один платеж. Это справедливо для возобновляемого долга, такого как кредитные карты с годовой процентной ставкой 0% и долга в рассрочку, такого как автокредит. Заемщики, которые выбирают такие сделки, должны помнить о штрафах за просрочку платежа или за превышение заявленных сроков ссуды.

            Потребители могут повысить свои баллы FICO, вовремя оплачивая счета за коммунальные услуги и сотовый телефон, а также сохраняя низкий уровень остатков на кредитных картах.

            Ссуда ​​лучше благотворительности — eJewish Philanthropy

            Израильская ассоциация бесплатных займов, основанная на еврейской концепции, одобренной мудрецом Маймонидом, предлагает работающим беднякам беспроцентные ссуды.

            из Израиля 21c:

            Свести концы с концами, с достоинством

            ИФЛА, которая претендует на звание крупнейшей организации подобного рода в мире, предлагает беспроцентные ссуды в размере от 3000 до 5000 долларов для физических лиц и 15000 долларов для малых предприятий.Кандидаты должны получать средний ежемесячный доход не менее 3000 шекелей (около 730 долларов США) и иметь двух поручителей.

            … «Эти люди не ищут благотворительности, — говорит ISRAEL21c профессор Элиэзер Яффе, 80-летний основатель и движущая сила организации. «Мы относимся к ним как к клиентам. Мы пытаемся не допустить их попадания в пасть ростовщиков ».

            За 20 лет с момента своего создания ИФЛА предоставила взаймы более 115 миллионов долларов более чем 50 000 семей с низкими доходами и нуждающимся малым предприятиям.В среднем ИФЛА ежегодно ссужает еще 15 миллионов долларов израильтянам любого происхождения.

            … И, подобно еврейским ассоциациям бесплатного займа, которые возникли в городах США в начале 20 века, ИФЛА помогает новым иммигрантам в Израиле получить лучший старт. Ссуды ИФЛА позволили новым иммигрантам купить квартиры, студентам университетов получить ученую степень, больным израильтянам — пройти операции, людям с ограниченными возможностями — приобрести медицинское оборудование, а также помогли малому бизнесу встать на ноги.

            … Капитал ИФЛА поступает от благотворительных фондов, фондов и частных доноров. «Мы поддерживаем низкие накладные расходы», — отмечает Яффе. «Мы не хотим сидеть на деньгах. Почти треть наших кредитов предназначена для открытия, поддержки или спасения малых предприятий [на сумму до 90 000 шекелей, около 25 000 долларов]. Банки хотят идти вместе с крупным бизнесом, но мы рассматриваем малый бизнес как основу экономики.

            Всегда учитывайте налоговую политику и аспекты обращения с займами между работодателями и сотрудниками

            Компании, намеревающиеся предоставить финансовую помощь своим сотрудникам через ссуды работодателя, должны тщательно анализировать и структурировать эти ссуды в соответствии с применимыми налоговыми требованиями.Несоблюдение соответствующих налоговых правил может привести к тому, что сделка, задуманная сторонами как настоящая ссуда, вместо этого приведет к тому, что работник получит налогооблагаемый доход в качестве замаскированной компенсации.

            ВЫПУСК

            Компании часто включают ссуды сотрудникам в свои пакеты вознаграждения руководителям. (С момента появления закона Сарбейнса-Оксли публичным компаниям запретили заключать кредитные сделки со своими руководителями и директорами.) Частная компания, рассматривающая ссуду своему сотруднику, должна тщательно учитывать различные налоговые требования и последствия при структурировании соглашения.

            При определенных обстоятельствах IRS может рассматривать предполагаемую сделку по ссуде между работодателем и работником как налогооблагаемый компенсационный аванс или как предоставление налогооблагаемой отсроченной компенсации. Таким образом, очень важно предпринять все возможные шаги, чтобы ссуда не выглядела компенсационной.

            Процентная ставка по ссуде, ссудная документация, способ погашения основной суммы ссуды, обеспечение ссуды, потенциальное или договорное прощение ссуды и даже конкретное использование ссудных средств — все это может играют ключевую роль в успехе или неудаче предполагаемой кредитной операции для налоговых целей.Когда работодатель ссужает средства сотруднику, используя соответствующие ссудные документы, которые предусматривают «денежное погашение» ссуды (в отличие от погашения с помощью предоставления услуг), достаточную процентную ставку и которые имеют характеристики рыночных отношений ссуды, сделка должна рассматриваться как ссуда IRS.

            Вот некоторые факторы, которые следует учитывать при выборе различных типов ссуд работодателю:

            Процентная ставка — Соответствующие проценты должны взиматься с работника по ссуде между работодателем и работником.За некоторыми исключениями для определенных ссуд, связанных с проживанием и переездом сотрудников, а также с ссуд на сумму 10 000 долларов США или меньше, в которых уклонение от уплаты налогов не является основной целью, минимальная процентная ставка, взимаемая по ссуде между работодателем и сотрудником, должна быть как минимум равна Применимая федеральная ставка («AFR») за месяц, в котором предоставляется заем. Применяются различные AFR (ежемесячно публикуемые IRS) для краткосрочных займов (3 года или меньше), среднесрочных займов (более 3 лет, но менее 9 лет), долгосрочных займов (более 9 лет) и кредиты до востребования.

            Если процентная ставка по ссуде меньше требуемой AFR (обычно называемой «ссудой ниже рыночной»), разница между процентами, которые были бы выплачены с использованием применимых AFR, и процентами по фактически использованной ставке будет составлять налогооблагаемый компенсационный доход работнику. Если ссуда является срочной, сумма уплаченных процентов считается переданной работнику на дату ссуды, в результате чего налогооблагаемая компенсация работника увеличится с даты предоставления ссуды. .Если ссуда является ссудой до востребования, упущенные проценты рассчитываются отдельно за каждый год, и каждый год сумма налогооблагаемой компенсации увеличивается с 31 декабря.

            Bona Fide Loan s — Правильное документирование факторов, определенных IRS как свидетельство истинной ссуды, является, пожалуй, наиболее важным аспектом структурирования эффективной с точки зрения налогообложения кредитной сделки между работодателем и служащим. В связи с этим IRS считает, что следующие факторы указывают на добросовестность кредита:

            • Сотрудник заключает официальный и действующий кредитный договор с работодателем, и обе стороны подписывают действующий вексель
            • По условиям кредитного договора и векселя работник должен производить «денежные» выплаты в соответствии с установленным графиком погашения
            • И работник, и работодатель предполагают, что все выплаты процентов и основной суммы, требуемые в соответствии с кредитными документами, будут производиться своевременно
            • На невыплаченный остаток по кредиту начисляются проценты по установленной ставке (которая, как объяснено выше, должна быть не ниже применимой AFR)
            • Работник обеспечивает адекватное обеспечение по кредиту
            • Сотрудник несет безусловное личное обязательство по выплате ссуды в полном объеме

            Прощаемые ссуды — В то время как ссуды работодателя обычно предназначены для оказания финансовой помощи работнику, безнадежные ссуды часто используются в качестве метода компенсации для предоставления работнику авансовых денежных средств.В зависимости от наличия (или отсутствия) факторов добросовестной ссуды, простительные ссуды могут быть признаны или не признаны настоящими ссудами для целей налогообложения.

            Соглашения о безнадежной ссуде обычно предусматривают, что обязательство сотрудника по выплате погашения зависит от его или ее продолжающейся работы у работодателя. Намерение состоит в том, чтобы работник не имел налоговых последствий после получения ссуды и впоследствии получил налогооблагаемый компенсационный доход только в том случае и в той мере, в какой ссуда прощена.

            Наиболее распространенная структура заключается в том, что работодатель ежегодно прощает единый процент от суммы ссуды (например, 20% в год для пятилетней ссуды), в результате чего ежегодно выплачивается некоторая налогооблагаемая компенсация. Если указанные выше факторы добросовестного ссуды присутствуют и надлежащим образом задокументированы, ссуду, подлежащую прощению, следует рассматривать как ссуду для целей налогообложения.

            Вышеупомянутые настоящие ссуды отличаются от «ссуд» работодателя и работника, где обязательство по выплате является условным, а не безусловным.При таком соглашении (например, когда пятилетняя ссуда, по ее условиям, будет прощена по окончании пятилетнего срока работы сотрудника у кредитующего работодателя, и должна быть выплачена только в том случае, если сотрудник увольняется или увольняется по причине в течение этих пяти лет), исходя из теории, что вместо того, чтобы оказывать своему сотруднику финансовую помощь, работодатель заключил договор, прежде всего, с целью побудить сотрудника предоставлять услуги в течение пятилетнего периода.При этом получение работником «ссудной» выручки может составлять налогооблагаемый компенсационный доход.

            Другой часто используемый подход заключается в том, что, несмотря на наличие добросовестных формальностей по ссуде, работодатель и работник также заключают договор о бонусах во время ссуды. Согласно этому сценарию, сотрудник будет получать годовые бонусы за период действия ссуды, причем каждый годовой бонус равен сумме годового обязательства сотрудника по погашению ссуды. Стороны соглашаются, что вместо выплаты вознаграждения работнику работодатель будет использовать эти суммы для выполнения платежных обязательств работника по ссуде.Таким образом, работник будет обязан произвести «денежный» возврат ссуды только в том случае, если его или ее увольнение будет прекращено при определенных обстоятельствах. IRS оспаривает эти типы договоренностей и рассматривает поступления от займа как компенсационные денежные авансы. В этих случаях IRS утверждала, что поток дохода, создаваемый бонусом, приводит к тому, что у сотрудника отсутствует необходимая личная ответственность за выплату ссуды, круговой поток средств между сторонами не имеет деловой цели и экономического содержания, соглашение является мотивированный исключительно соображениями уклонения от уплаты налогов и поскольку «денежное» погашение ссуды требуется только после увольнения, договор ссуды действует больше как договорная заранее оцененная сумма убытков, чем как признак добросовестного погашения ссуды.

            Ссуды без права регресса на приобретение акций работодателя — Работодатель может предложить работнику возможность приобрести акции работодателя и ссудить покупную цену за акции работнику в обмен на обещание работника выплатить с процентами, в течение указанного времени. Совершенно иные налоговые последствия будут иметь место, если по условиям ссуды работник не несет личной ответственности, а вместо этого погашение ссуды обеспечивается исключительно залогом приобретаемых акций работником.

            Если существует достаточная личная ответственность за погашение ссуды, т. Е. Ссуда ​​с правом регресса, при условии, что ссуда действительна, она должна учитываться как таковая для целей налогообложения. Однако, если ссуда предоставлена ​​без права регресса, в налоговых целях может произойти совсем другой результат. Учитывая, что, если стоимость акций упадет ниже суммы невыплаченного погашения кредита, сотрудник может просто уйти от ссуды и утратить заложенные акции, у сотрудника будет мало стимулов для погашения.

            Следовательно, договор займа без права регресса может облагаться налогом по-другому, поскольку он может рассматриваться как предоставление работодателем компенсационного варианта покупки акций работодателя. В этом случае результатом может быть преобразование потенциального прироста капитала по акциям с более низкой ставкой в ​​обычный компенсационный доход с более высокой ставкой.

            Что думает Конрезник?

            Принимая во внимание неотъемлемые налоговые риски, нецелесообразно использовать достаточную процентную ставку для ссуды работодателя и работника на сумму более 10 000 долларов США в нынешних условиях низких процентных ставок.(Текущая краткосрочная AFR лишь немного превышает 1% (1,11%), а среднесрочная и долгосрочная AFR составляют от 2% до 3%). В частности, следует тщательно рассматривать вопрос о безнадежных ссудах и, когда это возможно, должны быть представлены и хорошо задокументированы характеристики добросовестной ссуды. Наконец, ссуда между работодателем и работником для приобретения акций работодателя должна быть предоставлена, по крайней мере, с частичным правом регресса. Мы часто видим ссуды, включая ссуды до востребования, между S-корпорациями и их акционерами, товариществами и их партнерами.Эти ссуды также должны быть соответствующим образом структурированы и задокументированы для достижения желаемого налогового результата.

            Контакт

            Дана Фрид, управляющий директор по национальным налогам

            516-417-5064

            _{Любые советы, содержащиеся в этом сообщении, включая приложения и приложения, не предназначены для проведения тщательного, глубокого анализа конкретных вопросов. Этого также недостаточно, чтобы избежать налоговых штрафов. Это было подготовлено только для информационных целей и общего руководства и не является профессиональной консультацией.Вы не должны действовать в соответствии с информацией, содержащейся в этой публикации, без специальной профессиональной консультации. Не делается никаких заявлений или гарантий (явных или подразумеваемых) в отношении точности или полноты информации, содержащейся в этой публикации, и CohnReznick LLP, ее члены, сотрудники и агенты не несут ответственности и отказываются от любой ответственности за последствия, которые могут возникнуть в вашей или кто-либо другой, действующий или воздерживающийся от действий, полагаясь на информацию, содержащуюся в этой публикации, или на любое решение, основанное на ней.}