Как известно, новые положения этого закона ввели для застройщика запрет на прямое использование для строительства средств участников долевого строительства (дольщиков). Теперь денежные средства по договору участия в долевом строительстве (ДДУ) поступают на специальные счета эскроу, открытые дольщиком в обслуживающем банке, и перечисляются непосредственно на счета застройщика только после ввода объекта строительства в эксплуатацию.

Соответственно, застройщик привлекает стороннее финансирование — целевой кредит у банка и (или) целевой заем от своего учредителя (материнской компании). Следует напомнить, что именно такие возможности привлечения денег на строительство предусмотрены действующей редакцией 214-ФЗ.

При этом, целевым считается кредит (заем), который может быть использован застройщиком только на цели строительства объекта недвижимости, а также кредит, выданный в целях рефинансирования такого кредита или займа (п. 4 ст. 2 214-ФЗ).

Как в таком случае должны учитываться застройщиком проценты по кредиту и займу? Можно ли капитализировать их в себестоимость строительства? На какую дату отражать сумму процентов в бухгалтерском и налоговом учете? Рассмотрим это.

Фото: www.siapress.ru

История вопроса

Некоторое время назад основной темой, которая обсуждалась в связи с проблематикой учета процентов по кредиту или займу у застройщика, была возможность включения таких процентов в целевое расходование средств дольщиков.

Как известно, до последнего времени при отражении финансового результата как в бухгалтерском, так и в налоговом учете большинством застройщиков применялся подход в виде расчета экономии по окончании срока строительства, который основывался на квалификации отношений по ДДУ как предоставления дольщиком и использования застройщиком

Концепция «целевого финансирования» предполагает, что полученные от дольщиков денежные средства застройщик использует на четко обозначенные цели строительства и ведет соответствующий раздельный учет таких средств. Применительно к ДДУ такие цели (направления расходования) обозначены в ст. 18 214-ФЗ.

Долгое время в данной норме не содержалось упоминания о процентах по кредитам и займам, полученным девелопером для финансирования строительства, что вызывало споры в отношении возможности расходования средств дольщиков на уплату процентов.

Чтобы снизить риски споров, в том числе с налоговыми органами, большинство застройщиков в ДДУ стали указывать на то, что они имеют право использовать полученные по договору средства в том числе на уплату процентов, расширяя тем самым цели расходования средств дольщиков. Это давало им возможность включать проценты в себестоимость объекта строительства. Но – проблема так и оставалась проблемой…

Далее в нормативное регулирование вошло понятие «услуг застройщика». Средства, составляющие цену ДДУ, стали фактически разделены на две составляющие – возмещение затрат на строительство объекта и оплата услуг застройщика, на которую режим целевого расходования не распространялся (п. 1 ст. 5 и п. 2 ст. 18 214-ФЗ). Проценты по долговым обязательствам стали включаться в себестоимость объекта как затраты на содержание застройщика.

Глобальные изменения законодательства о долевом строительстве последнего времени, предполагающие отказ от прямого привлечения средств дольщиков в пользу проектного финансирования, полностью поменяли систему – застройщик, заключающий ДДУ с условием об эскроу, деньги на строительство от граждан фактически не получает и нормы ст. 18 214-ФЗ не применяет. А это значит, что использование в учете концепции «целевого финансирования» становится для такого застройщика под большим вопросом. Ведь нельзя потратить целевым образом то, что ты еще не получил. И в действующей редакции Налогового кодекса РФ четко указано, что средства целевого финансирования – это средства, аккумулированные именно на счетах застройщика, а не дольщика (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот для девелоперов, достраивающих дома по старым разрешениям на строительство, законом предусмотрены различные нормы «переходного периода», в которых проценты по целевым кредитам и займам могут быть учтены в качестве расходов, понесенных в рамках целевого финансирования (см. Рис. 1).

Источник: ECCON GROUP

Таким образом, после окончательного перехода отрасли к использованию счетов эскроу порядок учета процентов по кредитам и займам у застройщика вновь остается без однозначного нормативного регламентирования. 

Почему важно определиться с квалификацией отношений сторон по ДДУ

Не будем подробно останавливаться на этом аспекте (он достоин отдельной дискуссии), отметим лишь, что в настоящее время существует три основных подхода к решению вопроса о применяемой модели учета у застройщика, перешедшего на применение счетов эскроу.

Первый — это привычное для застройщиков «целевое финансирование», где застройщик фактически выступает в качестве посредника, агента, который получает средства дольщика и тратит их на четко оговоренные договором или законом цели.

Дело в том, что до сих пор не поставлена окончательная нормативная «точка» в вопросе применения метода расчета выручки как экономии средств дольщиков. И многие бухгалтеры не могут решится на серьезные перемены, все еще надеясь на «реинкарнацию» привычного метода учета. И это несмотря на то, что уже из нескольких разъяснений контролирующих органов следует вывод, что при использовании счетов эскроу применять концепцию «целевого финансирования» при расчете налогов невозможно.

Кстати, нельзя сказать, что надежда на возврат к старому порядку учета окончательно разрушена: к конце прошлого года Минфин РФ внес на рассмотрение законопроект о расширении понятия целевого финансирования, зафиксированного в Налоговом кодексе РФ, и включении в него средств на счетах эскроу. К сожалению, до сих пор данная законодательная инициатива не дошла даже до внесения на рассмотрение парламента, да и вступит в силу она, как предполагается, не ранее января следующего года. И поэтому перспектива окончательной расстановки точек над «i» в этом вопросе вызывает большое сомнение.

Второй вариант организации учета застройщика, привлекающего деньги дольщиков на счета эскроу, опирается на позицию, что его финансовый результат определяется

Кстати сказать, тенденция на переход к равномерному признанию дохода застройщика возникла немного ранее повсеместного перехода на эскроу – застройщики пытались таким образом избежать убытков в своей деятельности ввиду все усиливающегося внимания к их отчетности от контролирующих органов и банков. Однако следует отметить, что чаще всего такой способ в этот период применялся не ко всей сумме выручки по ДДУ, а только к ее части, выделенной в договоре в качестве услуг застройщика. И поэтому распространены были иные способы равномерного распределения дохода, например, пропорционально периоду действия договоров или равными суммами, а также более «экзотические» методы, подчас очень далекие от понятия экономической обоснованности.

И, наконец, третий вариант квалификации отношений по ДДУ возник только в связи с переходом застройщиков на эскроу, ранее он практически не обсуждался в профессиональных кругах. Мы называем такой подход «ДДУ как аналог договора купли-продажи». Сторонники данной позиции предлагают считать ДДУ договором купли-продажи будущей недвижимой вещи (несмотря на то, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 11.07.2011 №54 фактически опроверг такой вывод — но это уже другая история!) и рассматривают подписание передаточного акта с дольщиком как реализацию товара — объекта недвижимости, с соответствующим отражением доходов и расходов в момент такой реализации.

Схематично палитра мнений об изменении модели учета у застройщика, привлекающего денежные средства на счета эскроу, приведена на Рис. 2:

Источник: ECCON GROUP

К сожалению, единственного и окончательного мнения о порядке определения финансового результата по ДДУ в «эпоху эскроу» пока не сформировалось, поэтому решение о том, по какому пути идти в этом вопросе, оставим бухгалтеру и учетной политике компании-застройщика.

А мы пока зафиксируем первый важный тезис — порядок учета процентов по целевым кредитам и займам у застройщика зависит от применяемой застройщиком модели признания финансового результата, которая, в свою очередь, зависит от квалификации отношений между сторонами ДДУ (целевое финансирование, услуги застройщика, аналог договора купли-продажи недвижимости).

Поэтому стоит признать, что в настоящее время единый подход к порядку признания процентов по целевому кредиту (займу) застройщика отсутствует.

Бухгалтерский учет: немного теории

В бухгалтерском учете порядок учета процентов по кредитам и займам регламентирован ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденными Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.

Положения данного документа предполагают, что процентные затраты отражаются в прочих расходах того периода, к которому они относятся, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива (см. Рис. 3).

Источник: ECCON GROUP

Из определения инвестиционного актива, данного в п. 7 ПБУ 15/2008, можно выделить ряд ключевых критериев его признания (Рис. 4).

Источник: ECCON GROUP

И вот на этом этапе возникает несколько вопросов в отношении признания актива инвестиционным, имеющих значение для застройщика.

Во-первых, может ли быть признан инвестиционным актив, который строится компанией для третьего лица? Определение пункта 7 ПБУ 15/2008 не содержит на это запрета: объект должен быть принят к бухгалтерскому учету «…заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем)…».

Другой вопрос, что согласно данному определению объект впоследствии может быть принят к учету именно в качестве внеоборотного актива. А если речь идет об учете инвестора, то как девелопер может узнать, как этот инвестор будет учитывать будущий объект недвижимости у себя в учете? А если этих инвесторов несколько? А если они все — физические лица вообще без учета?

В данном случае следует констатировать, что этот пункт фактически не может работать, поскольку законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрена возможность установления зависимости между способами ведения бухгалтерского учета одним экономическим субъектом от ведения учета другими экономическими субъектами, в частности, его контрагентами. Поэтому при определении объектов, являющихся инвестиционными активами, экономический субъект не должен основывать свои решения на том, каким образом эти объекты будут впоследствии учитываться его контрагентом – заказчиком (инвестором, покупателем), в частности, будут ли они приниматься им к учету в качестве внеоборотных активов или нет.

Такие выводы содержатся в Рекомендации Р-69/2016-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции», принятой 27.05.2016 Фондом «НРБУ «БМЦ».

Из этого тезиса следует и следующий вывод – о том, что инвестиционным активом может быть признан актив, который в учете заемщика будет отражаться в составе оборотных активов, например, готовой продукции или товаров.

Кроме того, положениями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предусмотрено, что к «квалифицируемым активам», которые являются аналогом инвестиционных активов российского бухучета, могут относиться в том числе запасы (§7 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»). А согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, положения МСФО могут в первую очередь учитываться организацией при формировании своей учетной политики в том случае, если по конкретному вопросу учета в российском стандарте не установлен способ его отражения.

Фото: www.barcelonaimmo.com

Что касается таких критериев признания инвестиционного актива как длительность времени подготовки к использованию объекта и существенность затрат на его подготовку (строительство), то данные аспекты подлежат урегулированию в учетной политике организаций. Очевидно, что для девелопера, основным видом деятельности которого является строительство объектов недвижимости на продажу, такое строительство вполне можно признать и длительным, и существенным по стоимости.

Кстати, можно обратить внимание на то, что в критериях признания объекта строительства инвестиционным активом отсутствует требование о целевом назначении кредита или займа. Здесь речь идет о заемных средствах, фактически потраченных на приобретение (создание) объекта.

Но самый большой вопрос возникает здесь применительно к концепции «целевого финансирования».

Как мы уже говорили, в этом случае застройщик выступает в качестве посредника, получающего денежные средства и тратящего их на заранее оговоренные цели. Поэтому в его учете в этой части вообще никакого актива быть не должно. Затраты на строительство – это не совсем актив застройщика, это потраченные средства инвесторов.

Но так исторически сложилось, что застройщик (несмотря на то, что он фактически является агентом дольщиков) все затраты на строительство отражает в своем учете, накапливая их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) счете 20 «Основное производство». Это является оправданным и с той точки зрения, что участники долевого строительства заключают договоры не одномоментно: они могут их потом расторгать, уступать права по ним и т.д. В связи с чем компания, выступающая в качестве специализированного застройщика долевого жилищного строительства, является по сути инвестором-застройщиком всего дома. А часть помещений и вовсе могут после ввода дома в эксплуатацию перейти в собственность самого застройщика – для дальнейшей продажи или самостоятельного коммерческого использования.

Иными словами, в учете застройщика стоимость незавершенного объекта строительства представляет собой такой сложный «комбинированный» объект, частично являющийся активом, возможно, инвестиционным, а частично состоящий из потраченных затрат целевого финансирования, которые и активом застройщика вовсе не являются, – причем соотношение этих частей постоянно меняется.

Бухгалтерский учет процентов у застройщика

С учетом вышеприведенных норм рассмотрим, какие подходы можно применять застройщику при отражении в учете процентов по целевым кредитам и займам.

Понятно, что детальный порядок учета зависит от положений учетной политики компании. Для упрощения рассматриваем вариант включения процентов в себестоимость строящегося объекта (для накопления затрат обычно используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и (или) 20 «Основное производство») — то есть их капитализация, и вариант отражения процентов в составе расходов текущего периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), то есть ежемесячно, пропорционально количеству дней пользования суммой кредита (займа).

Первая ситуация — целевое финансирование. Это самая сложная и неоднозначная ситуация, прежде всего потому, что она мало урегулирована на нормативном уровне. А для застройщиков, перешедших на применение счетов эскроу, скорее всего, такой подход и вовсе невозможен.

Фото: www.asninfo.ru

Однако, если учитывать эту логику, а также наши предыдущие рассуждения о статусе отражаемого в учете застройщика актива в виде затрат на строительство объекта, то следует отметить, что нормы ПБУ 15/2008 об инвестиционном активе в данном случае неприменимы.

Если стоимость объекта строительства формирует имущество, передаваемое в рамках целевого финансирования, то учет в себестоимости затрат зависит от того, соответствуют ли такие затраты целям (направлениям) расходования средств целевого финансирования. Мы возвращаемся к ст. 18 214-ФЗ и размышлениям о ее применении разными категориями застройщиков (Рис. 1).

И если для компании, еще не перешедшей на эскроу, можно допустить возможность включения процентов в себестоимость строительства (это будет зависеть от соответствия кредита или займа условиям и ограничениям, установленным 214-ФЗ, в зависимости от даты разрешения на строительство), то для застройщика с эскроу возможность определения этих целей — под большим вопросом. Ведь если для таких застройщиков ст. 18 214-ФЗ не применяется, то как могут быть определены возможные направления расходования средств? В договоре с дольщиком? В кредитном договоре? В учетной политике?

Следует отметить также, что направления расходования средств целевого финансирования (по сути — цели ДДУ) и цели кредита — это не одно и то же. Некоторые эксперты высказывают такое мнение: «Кредит же целевой — на строительство, значит он может включаться в целевое финансирование». Спешим опровергнуть данное утверждение: цели расходования предоставленных средств определяются источником этого финансирования; для ДДУ — это дольщик, договор с ним и закон, регламентирующий эти отношения, а для кредита – выдавший его банк. Получается, что для обоснованной капитализации процентов по банковскому кредиту в себестоимости строительства необходимо получить условное согласие дольщика на использование его средств на уплату этих сумм в адрес банка.

Итак, наш вывод из вышесказанного такой: для застройщиков, заключающих ДДУ с условием о размещении денег на счетах эскроу и применяющих концепцию «целевого финансирования», капитализацию процентов в стоимости строительства считаем очень спорной позицией. Впрочем, как и саму возможность использования данного подхода в рамках действующего законодательства.

При применении подхода к признанию финансового результата по модели договора купли-продажи предполагаем, что строящийся объект недвижимости – это товар, то есть для целей учета — готовая продукция. А точнее, это совокупность соединенных вместе единиц продукции для разных заказчиков.

Как мы рассмотрели выше, оборотный актив также может быть инвестиционным активом, при условии соответствия иным критериям пункта 7 ПБУ 15/2008. Исходя из этого мы можем сделать вывод о возможности включения в стоимость продукции, подготовка которой к предполагаемому использованию требует длительного времени, процентных затрат по кредиту или займу, привлеченному для производства такой продукции.

Соответственно, если в учетной политике застройщика, применяющего подход «ДДУ аналог ДКП» будут прописаны критерии признания актива инвестиционным (какой срок подготовки объекта считается длительным и какие подготовительные затраты – существенными) и строящийся объект будет соответствовать таким критериям, то проценты по целевым кредитам и займам могут быть капитализированы в его стоимости. Если объект строительства не будет соответствовать критериям признания инвестиционным активом, то долговые затраты подлежат признанию прочими расходами компании.

А вот что касается услуг застройщика, то совершенно очевидно, что они не могут быть квалифицированы в качестве инвестиционного актива, да и вообще в качестве актива. Поэтому застройщик, применяющий метод равномерного признания своих услуг, вне зависимости от того, перешел он на использование счетов эскроу или нет, не может включать сумму начисленных процентов в себестоимость строительства. Впрочем, в этом и нет большого практического смысла, поскольку при таком подходе затраты на строительство, относящиеся к реализованным по ДДУ помещениям, ежемесячно должны списываться на текущие расходы периода, покрываясь соответствующими суммами начисленного расчетного дохода.

Таким образом, порядок возможного учета процентов по целевым кредитам и займам застройщика в зависимости от применяемой модели учета можно представить в виде такой схемы (Рис. 5):

Источник: ECCON GROUP

Положения Налогового кодекса РФ об учете процентов

В налоговом учете требования об учете процентов по кредитам и займам существенно для целей налога на прибыль отличаются от бухгалтерского учета. Здесь нет понятия инвестиционного актива, да и правилами формирования первоначальной стоимости амортизируемых активов и запасов не предусмотрено включение в нее сумм процентных расходов.

В налоговом учете проценты по любому виду долговых обязательств налогоплательщика признаются внереализациоными расходами текущего периода на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Что касается застройщика, то так получается, что в налоговом учете имеют место две конкурирующие позиции по учету процентных затрат на строительство.

С одной стороны, многочисленными письмами Минфина РФ было подтверждено, что расходы, связанные с выплатой процентов по кредитам и займам, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли организаций как внереализационные расходы и включению в первоначальную стоимость объекта строительства (амортизируемого имущества) не подлежат. И этот факт не вызывает вопросов.

Фото: www.gtrk-vyatka.ru

С другой стороны, если речь идет не о стоимости амортизируемого имущества, а о стоимости имущества, передаваемого в рамках целевого финансирования дольщику, то следует учитывать нормы пп. 17 п. 270 НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это значит, что потраченные целевым образом деньги дольщика – это не расходы застройщика.

И вот здесь мы опять возвращаемся к вопросу, соответствует ли уплата процентов целям расходования средств дольщиков. Ведь только в этом случае проценты могут быть фактически капитализированы застройщиком в стоимости строящегося объекта, то есть в данном случае – учтены при расчете экономии по окончании строительства.

И в данной ситуации наши выводы будут аналогичны. Для застройщиков, которые продолжают работать без эскроу, направления расходования средств дольщиков предусмотрены соответствующими редакциями ст. 18 214-ФЗ. При соответствии которым проценты по целевому кредиту или целевому займу могут быть включены в уменьшение целевого финансирования, а для застройщиков с эскроу мы считаем капитализацию процентов очень рискованным решением.

Но, оговоримся, эти выводы актуальны по нормам действующего законодательства, до тех пор, когда (точнее, если) будут приняты изменения в Налоговый кодекс РФ, включающие средства на эскроу-счетах в целевое финансирование.

Вместе с тем, при принятии решения о порядке налогового учета процентов нельзя обойти вниманием и недавние изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2020 года (см. Рис. 6).

Источник: ECCON GROUP

Данными изменениями регламентируются особенности учета процентов по целевому кредиту, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком. Теперь нормами пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что такие проценты подлежат признанию не в конце каждого месяца пользования кредитом (п. 8 ст. 272 НК РФ), а в момент их фактической уплаты. Аналогичная норма в отношении признания доходов банка, выдавшего такой кредит, содержится в пп. 14 п. 4 ст.  271 НК РФ.

Налоговый учет процентных затрат

Первое, на что стоит обратить внимание в данном случае, — что в налоговом учете проценты по целевым кредитам от банков и проценты по займам от учредителя должны учитываться по-разному.

Второй важный момент — изменение налогового законодательства с 1 января 2020 года.

Ну и не стоит забывать о разных подходах к расчету финансового результата (Рис. 2), которые влияют на методы учета для целей налогообложения у застройщика.

В результате выводы о возможных подходах к отражению процентов по целевому кредиту от банка в налоговом учете можно представить в виде такой схемы, как на Рис. 7:

Источник: ECCON GROUP

Соответственно, получается, что во всех случаях, кроме применения концепции «целевого финансирования» застройщиком без эскроу, суммы причитающихся к оплате процентов по целевому кредиту будут признаваться в налоговом учете внереализационными расходами.

Причем, до начала текущего года процентные расходы по целевому кредиту подлежали признанию в общем порядке, согласно п. 8 ст. 272 НК РФ — на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода или на дату прекращения кредитного договора, а начиная с 1 января 2020 года они должны учитываться на дату уплаты процентов (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается процентов по целевым займам от материнской компании застройщика, то эти суммы и после 1 января 2020 года продолжают признаваться внереализационными расходами ежемесячно, вне зависимости от даты их уплаты. Но если застройщик пока не использует счета эскроу и в налоговом учете рассчитывает экономию по окончании строительства, то проценты по такому займу могут быть учтены в уменьшение средств целевого финансирования, при их соответствии требованиям 214-ФЗ.

И в качестве заключения…

Еще раз отметим, что, к сожалению, вопрос о порядке учета процентов по целевым кредитами и целевым займам, полученным застройщиком долевого жилищного строительства, относятся к разряду таких, которые в настоящее время не имеют однозначного решения. Множество условий и факторов оказывают влияние на процесс принятия решения об учете.

Мы очень надеемся, что рассуждения и выводы, изложенные в настоящей статье, помогут бухгалтерам компаний-застройщиков определиться с возможными подходами к учету процентных затрат, в зависимости от конкретной ситуации, и решить для себя — капитализировать или списать эти проценты на расходы.

Приглашаем обсудить эти вопросы на очном семинаре «Финансирование, бухгалтерский учёт и налогообложение деятельности застройщиков в 2020 году», который пройдет в Красной поляне (Сочи) 3—4 сентября нынешнего года.

Ольга ГАРАЩЕНКО (на фото слева), генеральный директор аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

Наталья БРОВКИНА (на фото справа), руководитель отдела консультационных услуг аудиторской фирмы «Эксклюзив Консалтинг» (ECCON GROUP)

Другие публикации по теме:

Эффект налогового капкана: чем для застройщика-«упрощенца» может обернуться переход на эскроу

Эксперты: при использовании застройщиком счетов эскроу льгота по НДС должна быть сохранена

Эксперты: счета эскроу фактически отменяют упрощенное налогообложение застройщиков

Минстрой: к вопросу о поэтапном допуске застройщиков к средствам на счетах эскроу вернемся. Но через год

С пяти до трех лет сокращен срок, в течение которого можно перепродавать жилье без уплаты НДФЛ

Застройщикам, возводящим социальную инфраструктуру, уменьшат налог на прибыль и НДС

Владимир Путин: Застройщикам, возводящим социальную и инженерную инфраструктуру в рамках КОТ, следует уменьшить налоги на прибыль

Сергей Лукин: Из тарифов на технологическое присоединение к инженерным сетям необходимо исключить налог на прибыль и НДС

В правительстве исключат завышение налогооблагаемой базы для недвижимости

Эксперт Ольга Гаращенко: Актуальная информация о ценах в строительстве есть у налоговой

Предпринимателей обложат экологическим налогом

Минэкономразвития: более трети всех выявленных видов неналоговых платежей приходится на строительную сферу

Как изменился порядок расчета налога на недвижимость

Бизнес просит приравнять к предпринимателям членов советов директоров и правлений и ослабить неналоговые платежи

Банкам, кредитующим застройщиков, Минстрой предлагает предоставить налоговые каникулы: разъяснения эксперта

Минфин России поможет застройщикам сэкономить при создании юрлиц под каждый проект

Изменения закона о долевом строительстве лишают застройщиков налоговых льгот, что скажется на цене квартир

Теперь взносы в компенсационный фонд долевого строительства не будут облагаться налогами

Капитализация Процентов — это… Что такое Капитализация Процентов?

Капитализация Процентов

начисление процентов на проценты, используемое в некоторых видах банковских вкладов, или при наличии долга проценты, которые включаются в сумму основного долга, и на них также начисляются проценты. То же, что и сложный процент.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001.

• Капитализация Прибыли
• Капитализация Расходов По Кредиту

Смотреть что такое «Капитализация Процентов» в других словарях:

• Капитализация процентов — Капитализация процентов  причисление процентов к сумме вклада, позволяет в дальнейшем осуществлять начисление процентов на проценты. Начисление процентов на проценты, используемое в некоторых видах банковских вкладов, или при наличии долга… …   Википедия

• капитализация процентов — Начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… …   Справочник технического переводчика

• КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ — начисление процентов на проценты; применяется в отдельных вилах финансовых отношений, в некоторых видах банковских вкладов; при наличии долга проценты, начисляемые по этому долгу, будут регулярно включаться в сумму основного долга и на них также… …   Большой бухгалтерский словарь

• КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ — CAPITALIZATION OF INTERESTКомпании часто занимают деньги, чтобы кредитовать строительство какого то актива. Процент, к рый взимается по такому займу, обычно считается платой за кредитование, а не частью стоимости актива. В настоящее время… …   Энциклопедия банковского дела и финансов

• Капитализация — Капитализация: преобразование средств (части чистой прибыли, дивидендов и др. или всей прибыли) в добавочный капитал, добавочные факторы производства (такие, как средства труда, предметы труда, рабочую силу и т. д.), в результате чего… …   Википедия

• Капитализация — (Сapitalization) Капитализация это превращение прибыли в добавочный капитал Рыночная капитализация крупных мировых компаний, расчет ставки и коэффициента капитализации предприятия, процентов и недвижимости Содержание >>>>>>> …   Энциклопедия инвестора

• капитализация расходов по кредиту — Включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств. [http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] Тематики бухгалтерский учет …   Справочник технического переводчика

• капитализация — банк. периодичность начисления процентов с прибавлением к сумме вклада. В случае, если проценты капитализируются не в конце срока вклада, это означает, что при каждом очередном начислении процентов они будут начисляться уже на всю сумму вклада с… …   Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

• Капитализация — определение капитала или вообще ценности имущества по данному его доходу. К. может быть рассчитана, если известен чистый доход имущества и принято некоторое данное число процентов, приносимых подобным имуществом в известной стране и в известных… …   Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

• КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ ПО КРЕДИТУ — включение расходов (процентов), связанных с использованием заемных средств, в стоимость основных средств …   Большой бухгалтерский словарь

При капитализации процентов по займу, полученному от иностранной организации, налог на доходы все равно удерживается

Постановление АС Северо-Западного округа от 28 июля 2015г. N F56-61078/2014

Российская компания в 2012 году получила от иностранного займодавца денежные средства по договору займа на новацию текущих займов и коммерческое развитие. По условиям договора займа период начисления процентов начинается с даты получения займа и длится до каждого календарного года (первый период заканчивается 31.12.2012).

Проценты добавляются к основному займу в конце каждого календарного года. Проценты, начисленные за 2012 год, присоединяются к основному займу 31.12.2012 и добавляются к основной сумме займа в 2013 году. Проценты, начисленные за 2013 год, присоединяются к основной сумме займа в 2013 году. С учетом проведенной капитализации процентов задолженность российской организации по договору каждый год увеличивалась.

Поскольку проценты иностранному займодавцу не выплачивались, организация считала, что не обязана удерживать налог на прибыль с доходов иностранного лица и перечислять в бюджет в качестве налогового агента.

ИФНС при налоговой проверке доначислила налог, пени и штрафы. Нижестоящие суды позицию налоговой инспекции поддержали.

Проанализировав условия договора займа и экономическую природу операций по капитализации начисленных процентов, судьи решили, что условие о капитализации процентов, предусмотренное договором, представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации. Поэтому в момент капитализации начисленных процентов заемщик обязан удержать налог с доходов иностранной организации.

Также арбитрами указано, что под получением иностранной организацией дохода понимается не только выплата (перечисление) денежных средств, но и иное получение дохода, чем в рассматриваемом случае является капитализация процентов по договору займа. В кассационной жалобе обществу отказано.

Глава 29. Начисление процентов

Глава 29. Начисление процентов

В этой главе мы расскажем о средствах ФинГрада, облегчающих создание проводок:

• сумма которых вычисляется как определённый процент от суммы существующей проводки или иного числа;
• для начисления процентов на полученные и выданные займы.

29.1. Создание проводок с суммой вычисляемой как процент

Часто пользователям требуется создать проводки с суммой, вычисляемой как процент от суммы имеющейся проводки, или как процент от какого-то иного числа. ФинГрад имеет специальную команду, выполняющую это действие.

Чтобы создать проводку с суммой, вычисляемой как процент от суммы имеющейся проводки, следует:

1. Щёлкнуть сумму нужной проводки в списке проводок.
2. Нажать клавишу или выбрать команду меню Работа | Начисление процентов.

3. В выведенном диалоговом окне Начисление процентов следует выбрать параметры создаваемой проводки:

1. в поле Вид процента выбрать один из двух методов исчисления процентов:

2. в поле Перечислить со счёта следует указать счёт дебета создаваемой проводки. Счёт можно выбрать из списка, щёлкнув мышью кнопку , или из дерева счетов, щёлкнув мышью кнопку в правой части поля;
3. в поле на счёт таким же образом следует указать счёт кредита создаваемой проводки;
4. под надписью Процент начисляется на сумму можно задать сумму, от которой вычисляется процент, и её валюту. По умолчанию, значения этих полей — это сумма и валюта той ячейки, которая была выделена перед нажатием клавиши или выбором команды меню Работа | Начисление процентов;
5. справа от надписи Процент надо ввести процент для вычисления суммы проводки.

Значение суммы проводки будет показано в поле справа от надписи Сумма.

4. Закончив заполнение параметров, следует щёлкнуть одну из кнопок:

5. В отчёте по проводкам под исходной проводкой будет видна созданная проводка:

29.2. Начисление процентов на полученные займы

Ещё одна часто требуемая задача, связанная с начислением процентов — это создание проводок по начислению процентов на полученные займы (полученные кредиты). Создание таких проводок — задача довольно утомительная и трудоёмкая, даже когда заём всего один. А если займов у организации несколько десятков — тем более. Поэтому ФинГрад содержит средства для автоматизации этой задачи.

Замечания. 1. Чтобы ФинГрад позволил Вам автоматически начислять проценты на полученные и выданные займы, у вашей организации должна иметься соответствующая лицензия на ФинГрад, она называется SaldoPercents. В базовой (стандартной) лицензии на ФинГрад возможность автоматически начислять проценты на полученные и выданные займы не поддерживается.

2. Список имеющихся лицензий на ФинГрад можно посмотреть с помощью команды ФинГрада Основная информация | Лицензии.

29.2.1. Об аналитике «Депозиты полученные» (или «Займы полученные»)

Для того, чтобы ФинГрад автоматически начислял проценты на полученные займы, параметры этих займов должны быть записаны в справочник специальной аналитики, которая по умолчанию называется Депозиты полученные.

О названии аналитики. Такое название аналитики возникло потому, что задача начисления процентов на полученные и выданные займы используется в основном банками. Она для них особо актуальна — ведь у банков основная деятельность как раз и заключается в привлечении вкладов (депозитов) и выдаче кредитов из привлечённых и собственных средств. В банке депозиты — это привлечённые средства, и депозитный отдел банка занимается приёмом вкладов (депозитов) юридических и физических лиц на различные сроки, и начислением процентов по вкладам (депозитов).

Если ваша организация не является банком, то такое название аналитики может привести к путанице. Для небанковских организаций «депозит» — это не привлечённые денежные средства, а их собственные денежные средства, размещённые ими на срочных вкладах в банках. Поэтому для небанковских организаций во избежание путаницы лучше переименовать эту аналитику в Займы полученные. Чтобы переименовать аналитику, следует:

1. Выбрать команду меню ФинГрада Основная информация | Аналитики.
2. В списке аналитик найти строку Депозиты полученные и щёлкнуть её мышью.
3. В правой части окна Основная информация в поле Имя ввести новое имя аналитики: Займы полученные.
4. Щёлкнуть мышью кнопку в правом нижнем углу окна Основная информация.
5. Нажать клавишу , чтобы убрать с экрана окно Основная информация.

29.2.2. Счета для учёта полученных займов

Для того, чтобы ФинГрад автоматически начислял проценты на полученные займы, необходимо также, чтобы для каждого полученного займа в ФинГраде был выделен отдельный счёт, на котором отражалась бы задолженность по этому займу. Эти счета можно разместить, например, в группе счетов ФинГрада Обязательства по полученным кредитам и займам.

Счета по учёту процентов на займы, а также счета по учёту прочих затрат, связанных с займами, можно создавать для каждого займа отдельно, например, так:

А можно учитывать все эти затраты на одном счёте или на двух счетах (начисленные проценты на одном счёте, прочие затраты, связанные с займами — на другом счёте). Это зависит от учётной политики организации и усмотрения финансового директора.

Каждый заём в ФинГраде, по которому автоматически начисляются проценты, должен иметь численный номер. Номера у разных займов должны быть различными. Этот номер удобно указывать в названии счёта, на котором учитывается задолженность по займу.

29.2.3. Справочник аналитики «Депозиты полученные» (или «Займы полученные»)

Все параметры каждого полученного займа надо записать в справочник аналитики Депозиты полученные (или Займы полученные). Далее мы будем называть этот справочник аналитики таблицей сведений о полученных займах.

Чтобы вывести на экран этот справочник, надо:

1. Выбрать команду меню Основная информация | Справочники.
2. Если на экран выведен справочник какой-то другой аналитики, надо щёлкнуть в нижней части окна справочника гиперссылку Открыть другой справочник, и выбрать нужный справочник из списка.

Таблица сведений о полученных займах имеет следующий вид:

Верхняя часть таблицы. Каждая строчка в верхней части окна таблицы сведений о полученных займах соответствует одному полученному займу.

Колонки таблицы в верхней части окна имеют следующий смысл:

Замечание. Периоды начислений и списаний, в соответствии с общепринятой практикой, понимаются как календарные неделя, месяц, квартал, полугодие или год, а не неделя, месяц, квартал, полугодие или год с момента предоставления займа.

Нижняя часть таблицы сведений о полученных займах. В нижней части таблицы показаны ставки процентов по займу, выделенному в верхней части окна. Ставки по каждому займу могут меняться с ходом времени.

Колонки таблицы в нижней части окна справочника аналитики имеют следующий смысл:

Дополнительные колонки справочника. В справочник аналитики Депозиты полученные
(или Займы полученные) можно добавить дополнительные колонки. Значения из этих колонок будут записаны в проводки, генерируемые ФинГрадом по справочнику аналитики. Это может быть полезно для аналитического учёта — например, с помощью дополнительных колонок можно указать центры финансовой ответственности (ЦФО), к которому относится заём, коды проектов, статьи затрат и т. п.

Редактирование справочника. Для редактирования справочника аналитики следует, как обычно, щёлкнуть кнопку на панели инструментов справочника, внести в него нужные изменения, и щёлкнуть мышью кнопку справочника для сохранения изменений.

Подробнее о редактировании справочников и исторических колонок в справочниках рассказано в главе Глава 9. Справочники аналитик.

29.2.4. Начисление процентов по займам

В ФинГраде начисление процентов на полученные и выданные займы осуществляются одной командой.

Чтобы начислить проценты на остатки по полученным и выданным займам, следует:

1. Выбрать команду меню ФинГрада Работа | Расчет процентов на остатки.
2. В выведенном диалоговом окне Расчет процентов на остатки следует:

1. указать период, за который будут начисляться проценты по выданным и полученным займам. Это делается так же, как при выборе периода составления отчётов — см. п. Глава 10. Отчёты о проводках;
2. при желании можно также выбрать займы, по которым будут начисляться проценты. Для выбора выданных займов надо щёлкнуть гиперссылку Выбрать кредиты, а для выбора полученных займов — гиперссылку Выбрать депозиты. После этого надо проставить галочки в левой части строк справочника, описывающих те займы, по которым надо начислять проценты.
3. щёлкнуть мышью кнопку в диалоговом окне Расчет процентов на остатки.

ФинГрад создаст проводки по начислению процентов на займы, а также проводки по закрытию тех займов, для которых дата возврата находится в пределах выбранного периода расчётов процентов на остатки.

Например, пусть 1 апреля 2012 года получен заём величиной 10 млн. дол. США по ставке 12% годовых. Срок возврата займа 31 декабря 2012 года.

При начислении процентов за период с 1 апреля по 31 декабря 2012 года будут сгенерированы проводки начисления процентов и закрытия займа.

Замечание. Автоматически сгенерированная проводка по закрытию займа списывает остаток основной суммы займа вместе с присоединёнными к ней (капитализированными) процентами. Если для займа были начислены, но не капитализированы, проценты — как в приведённом выше примере два последних начисления процентов на сумму в 105376,23 дол. США каждое, — то на счету учёта процентов по займу останется задолженность. Её надо будет погасить и ввести соответствующую проводку в ФинГрад.

29.2.5. Проводки при частичных оплатах по займу

В приведённом выше примере показан случай, когда погашение займа и уплата всех процентов осуществляется единовременно при возврате займа. Но ФинГрад корректно начисляет проценты по займу и для тех случаев, когда оплата по займу частично или полностью происходит до истечения срока займа. Надо только создать в ФинГраде проводки, отражающие операции по погашению займа и уменьшению суммы задолженности по займу. То есть, ФинГрад всегда начисляет проценты по займу на сумму фактической задолженности по займу.

Например, пусть 1 апреля 2012 года взят заём величиной 10 млн. дол. США по ставке 12% годовых. Срок возврата займа 31 декабря 2012 года. В отличие от 1 июля и 1 октября 2012 в качестве расчётов по займу уплачено по 3 млн. дол. США. Это отражается следующими проводками ФинГрада:

Если теперь выполнить начисление процентов за тот же период, с 1 апреля по 31 декабря 2012 года, то сгенерированные проводки будут уже иными, и сумма уплачиваемых процентов будет меньшей.

29.2.6. Аналитики в проводках по расчёту процентов

В проводках, генерируемых ФинГрадом при расчёте процентов на полученные займы, задаются значения следующих аналитик:

Кроме того, в сгенерированных проводках отображаются и значения всех остальных колонок справочника аналитики Депозиты полученные (или Займы полученные).

29.3. Начисление процентов на выданные займы

Автоматическое начисление процентов на выданные займы (для банков — на выданные кредиты) выполняется аналогично тому, как это делается при начислении процентов на полученные займы. Опишем лишь особенности и отличия обработки выданных займов.

Счета для учёта выданных займов. Для того, чтобы ФинГрад автоматически начислял проценты на выданные займы, необходимо чтобы для каждого выданного займа в ФинГраде был выделен отдельный счёт. Эти счета должны быть в составе счетов активов. Как правило, эти счета входят в группу счетов по учёту финансовых инвестиций:

Проценты по выданным займам можно учитывать как на отдельных счетах для каждого выданного займа, так и на одном счёте для учёта процентов.

Каждый выданный заём должен иметь уникальный численный номер. Его удобно указывать в названии счёта, на котором учитывается задолженность по займу.

Аналитика «Кредиты выданные» (или «Займы выданные»). Аналитика, в справочнике которой хранятся параметры выданных займов, по умолчанию называется Кредиты выданные. Если ваша организация не является банком, то во избежание путаницы можно переименовать эту аналитику в Займы выданные.

Таблица этой аналитики очень похожа на таблицу со сведениями о полученных займах:

Каждая строчка в верхней части окна таблицы соответствует одному выданному займу. Колонки таблицы в верхней части окна имеют следующий смысл:

Остальные колонки таблицы имеют такой же смысл, что в таблице сведений о полученных займах.

Дополнительные колонки справочника. В справочник аналитики Кредиты выданные или Займы выданные можно добавить дополнительные колонки. Значения из этих колонок будут записаны в проводки, генерируемые ФинГрадом при начислении процентов по выданным займам.

Пример. Пусть 1 апреля 2012 года был выдан заём другой фирме холдинга на сумму величиной 10 млн. дол. США. По займу были получены два платежа 1 июля и 1 октября 2012 г. размером по 3 млн. дол. США. Это может быть записано такими проводками:

Пусть ставка займа 10% годовых, срок возврата 31 декабря 2012 года, проценты начисляются и капитализируются ежемесячно 1 числа месяца. Тогда при начислении процентов по займу ФинГрад сгенерирует следующие проводки для начисления процентов и закрытия займа:

Аналитики в проводках по расчёту процентов. В проводках, генерируемых ФинГрадом при расчёте процентов на выданные займы, задаются значения следующих аналитик:

Кроме того, в сгенерированных проводках отображаются и значения всех остальных колонок справочника аналитики Кредиты выданные (или Займы выданные).

Часто задаваемые вопросы

Для этого понадобится дебетовая карта, и компьютер/планшет с доступом в сеть Интернет.

1. Зайдите в Интернет банк с помощью логина и пароля. (Для получения Логина и Пароля для входа в Интернет банк МДБО необходимо отправить SMS-сообщение в формате — LOG<код карты> (код карты — последние четыре цифры номера Вашей банковской карты) на номер, в зависимости от Вашего оператора:

• Абоненты МТС, Билайн, Мегафон (Москва) — 2640,
• Абоненты Мегафон (Регионы), прочие — +7(903) 797-62-64,

Например, если последние 4 цифры карты 7899, то SMS-сообщение будет выглядеть так: LOG7899. Обратите внимание, что отправить данный SMS-запрос необходимо с телефонного номера, указанного в заявлении при оформлении карты.

В ответ на данный SMS-запрос Вам поступит SMS-сообщение: «Ваш логин = ХХХХХХХХ, Ваш пароль = A,B,C,D», где ХХХХХХХХ — это Ваш Логин, состоящий из 8 цифр и действующий на протяжении всего времени пользования МДБО, а Пароль — это 4 числа, выбранные системой случайным образом и указывающие на цифры, входящие в номер Вашей банковской карты. Каждое число пароля, поступившего в SMS-сообщении, указывает на порядковый номер цифры на Вашей банковской карте, последние 4 цифры которой Вы указали в SMS-запросе. После сопоставления значения чисел и цифр на карте Вы узнаете Пароль для входа в Интернет банк.

Присланный Пароль является одноразовым, действует в течение 24 часов и подлежит обязательной замене на собственный постоянный Пароль при первом входе в систему.

2. Выберите пункт меню «Переводы и вклады» — «Открытие вкладов».

3. Выберите из списка карту/счет, с которого будут переведены деньги во вклад, а также выберите карту/счет, на который будут перечислены проценты или поставьте галочку около фразы «Капитализация процентов на счет вклада». Укажите тип, срок и сумму вклада.

4. Нажмите «Далее» и подтвердите платеж с помощью:

• SMS-кодов, направляемых на номер мобильного телефона, зарегистрированного в системе банка в рамках МДБО;
  Для подтверждения операций с помощью SMS-кодов и проверки номера телефона необходимо в Интернет банке подключить сервис SMS-подтверждений в меню: Настройки => SMS-подтверждения («получить SМS-код» => ввести полученный по телефону 5-тизначный код).
• С использованием Устройства (криптокалькулятора). Подробно см. п.1.2.1 Руководства пользователя МДБО: Многоканальное дистанционное банковское обслуживание с ограниченным функционалом6,7 МБ
• С помощью Пароля (при подтверждении операций по шаблонам). Пароль аналогичен тому, который используется для входа в Интернет банк и Мобильный банк.

5. Будет сформирована квитанция, которую можно сохранить в качестве шаблона. Создав шаблон, Вы сможете открывать вклады с помощью приложения Мобильный банк, установленного на Вашем сотовом телефоне.

Учитываем капитализируемые проценты по кредиту. Налоги & бухучет, № 33, Апрель, 2016

Проценты по банковскому кредиту в учетных целях следует рассматривать как финансовые расходы. Отсюда все учетные особенности, которые установлены П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

Так, по общему правилу (см. п. 8 П(С)БУ 7)

финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость (ПС) основных средств (ОС), приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований

Исключение составляют финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31.

В свою очередь, П(С)БУ 31 предусматривает два подхода к учету финансовых расходов, в том числе процентов за пользование кредитами банков. В нем говорится, что юридические лица признают финансовые расходы расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируют (т. е. включают в ПС ОС).

С учетом требований обоих документов получается, что банковские проценты:

— отражают в составе финансовых расходов отчетного периода либо

— капитализируют, т. е. включают их сумму в ПС ОС.

От чего же это зависит и как выбрать правильный вариант учета?

Прежде всего от вида предприятия. Дело в том, что по предписаниям п. 4 П(С)БУ 31 и п. 1.1 Методрекомендаций № 1300* никогда не капитализируют финансовые расходы:

— субъекты малого предпринимательства — юридические лица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации)**.

Если ваше предприятие относится к одной из перечисленных категорий, то всю сумму банковских процентов нужно признавать расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Если же вы в число «счастливчиков» не попадаете, тогда дальше нужно разбираться, по какому принципу финансовые расходы делят на капитализируемые и некапитализируемые.

Капитализация применяется только к суммам тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива ( п. 5 П(С)БУ 31 и п. 2.2 Методрекомендаций № 1300). При этом квалификационным признают актив, который обязательно требует существенного времени для его создания ( п. 3 П(С)БУ 31)***. Примерный перечень квалификационных активов приведен в приложении 1 к П(С)БУ 31.

В нашем случае срок изготовления оборудования, создаваемого за счет заемных средств, превышает 3 месяца, а значит, можно говорить о том, что предприятие несет расходы на создание квалификационного актива. Следовательно, сумма банковских процентов за пользование кредитом на изготовление оборудования подлежит капитализации в порядке и по правилам, установленным П(С)БУ 31.

Как долго вам предстоит капитализировать проценты?

Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива ( п. 2.3 Методрекомендаций № 1300).

Начинают капитализировать финансовые расходы при одновременном соблюдении таких условий ( п. 10 П(С)БУ 31 и п. 2.7 Методрекомендаций № 1300):

— понесены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;

— осуществлены финансовые расходы;

— начаты работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до создания такого актива.

Другими словами, если ваше предприятие получило кредит на изготовление оборудования в январе, а фактически первые расходы на его изготовление были понесены только в феврале, то капитализировать уплаченные проценты за пользование кредитом можно только с февраля. А вот январские проценты признают расходами текущего отчетного периода, поскольку на тот момент еще не были понесены расходы на создание квалификационного актива.

Прекращают капитализацию после завершения работ по созданию квалификационных активов, а точнее, после ввода созданных ОС в эксплуатацию

Об этом сказано в п. 13 П(С)БУ 31 и п. 2.9 Методрекомендаций № 1300.

Начисление капитализируемых банковских процентов отражают корреспонденцией счетов: Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». После этого их сумму списывают с кредита субсчета 951 в дебет соответствующего субсчета учета капитальных инвестиций или других квалификационных активов (в нашем случае — в Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»)*.

Более подробно о бухгалтерском учете финансовых расходов, в том числе о порядке определения суммы расходов на создание квалификационных активов, см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 18, с. 4; 2013, № 48, с. 20 (но, конечно же, помните, что в части налогового учета эти публикации безнадежно устарели).

Что касается налогового учета, то тут все просто: сумма капитализированных процентов будет влиять на объект обложения налогом на прибыль постепенно, по мере начисления амортизации стоимости оборудования. Причем это справедливо как для предприятий-высокодоходников (с доходом свыше 20 млн грн.), так и для малодоходников (с доходом не более 20 млн грн.).

Единственное исключение — если вы, будучи высокодоходником, получаете кредит от связанного лица — нерезидента. В этом случае вам, на наш взгляд, обязательно нужно будет откорректировать бухфинрезультат на налоговую разницу исходя из суммы расходов по начислению процентов по долговым обязательствам перед связанными лицами — нерезидентами ( пп. 140.2 и 140.3 НКУ). О том, как это сделать, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 100, с. 34.

Однако обращаем внимание! Налоговики подходят к вопросу корректировки в этом случае достаточно либерально. Так, в своем письме от 29.07.2015 г. № 7304/Ф/99-99-19-02-02-14 специалисты ГФСУ разъяснили, что корректировка по п. 140.2 НКУ вообще не касается случаев капитализации процентов. На наш взгляд, это слишком смелый вывод, который из п. 140.2 не следует. Дело в том, что эта норма Кодекса не делает никаких исключений для капитализируемых процентов. А вот налоговики, наоборот, ставят в привилегированное положение тех налогоплательщиков, которые капитализируют проценты, в сравнении с их коллегами, которые имеют право не «заморачиваться» с капитализацией. Поэтому руководствоваться или нет этим разъяснением – выбор за вами. Если вы все же решили воспользоваться консультацией налоговиков, мы со своей стороны рекомендовали бы вам получить у них еще индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Тот факт, что расходы на уплату процентов в пользу несвязанных лиц и связанных лиц — резидентов не корректируют на основании п. 140.2 НКУ, налоговики отмечали в письме ГФСУ от 29.03.2016 г. № 6858/6/99-99-19-02-02-15.

Капитализация процентов по кредиту — 327 — B2Bconsult.ua

АКТУАЛЬНО НА 05.10.2011

 С 1 января 2011 года вступили в силу изменения к П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», которые были внесены приказом Минфина от 24.09.2010 г. № 1085.

Так согласно внесенным изменениям для всех тех, кто составляет полную финотчетность, капитализация финансовой расходов, связанных с квалификационным активом, стала обязательной.

Пунктом 5 П(С)БУ 31 определено, что капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которые можно было бы избежать, если бы не производились расходы на создание квалификационного актива. Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы, для осуществления которых уплачиваются денежные средства, передаются другие активы или принимаются обязательства по начислению процентов

Квалификационным активом, согласно П(С)БУ 31, является актив, который обязательно требует существенного времени для его создания. К нему можно отнести строительство для собственных нужд, сложное оборудование, другие объекты, которые требуют длительного времени до ввода в эксплуатацию.

Согласно с рекомендациями Минфина, изложенными в письме от 01.06.2006 года № 31-34000-10-5/11601 и пункта 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом  Минфина от 01.11.2010 № 1300 существенным временем для создания, подготовки к использованию или продажи актива считается время, которое составляет более трех месяцев.

Под финансовыми расходами в пункте 3 П(С)БУ 31 рассматриваются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.

Как видно из данного пункта капитализации подлежат не только проценты а и другие расходы предприятия. При этом, согласно с пунктом 1.3 Методрекомендаций № 1300  для целей бухгалтерского учета финансовые расходы включают:

• проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными займами банков, банковским овердрафтом;


• проценты по облигациям выпущенным, векселям выданным;


• дисконт по облигациям, амортизацию других скидок, связанных с займами;


• проценты за финансовую аренду активов.

Бухгалтерским стандартом №31 и Методрекомендациями  № 1300 не оговорены случаи как капитализировать проценты по займам, выданным для погашения ранее полученного кредита, проценты по которому подлежали капитализации. Но, основываясь на п.5 П(С)БУ 31, что если бы не капитальные инвестиции по строительству, то получение этих кредитных средств можно было бы избежать. Следовательно, на основании данного пункта такие проценты подлежат капитализации.

Следует отметить, что в таких случаях пункт 11 Международных стандартов финансового учета 23 «Расходы по займам» рекомендует принять «профессиональное суждение». То есть специалисты предприятия на основании своих субъективных оценок решают, каким образом привлеченные средства связаны с созданием квалифицированного актива. Так как принятое решение будет связано не только с бухгалтерским, но и с налоговым учетом, то считаем, что стоит исходить из того, что если бы привлеченные средства обеспечивали другие направления деятельности предприятия, то его собственных средств не достаточно было для создания квалифицированного актива. То есть полагать, что связь между создаваемым квалифицированным активом и заимствованиям компании есть всегда и поэтому рассмотрению на предмет капитализации  подлежит абсолютно все финансовые затраты.

Иными словами, взятый кредит на погашение старого кредита, который непосредственно связан с созданием квалифицированного актива, так же связан с созданием данного актива и проценты по новому кредиту, так же в полном объеме подлежат капитализации.

Определение капитализированного процента

Что такое капитализированные проценты?

Капитализированные проценты — это стоимость займа для приобретения или строительства долгосрочного актива. В отличие от процентных расходов, понесенных для любых других целей, капитализированные проценты не сразу относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках финансовой отчетности компании. Вместо этого фирмы капитализируют его, а это означает, что выплаченные проценты увеличивают стоимостную основу соответствующего долгосрочного актива в балансе. Капитализированные проценты отражаются частями в отчете о прибылях и убытках компании в виде периодических расходов на амортизацию, учитываемых по соответствующему долгосрочному активу в течение срока его полезного использования.

Общие сведения о капитализированных процентах

Капитализированные проценты — это часть исторической стоимости приобретения активов, которые будут приносить пользу компании в течение многих лет. Поскольку многие компании финансируют строительство долгосрочных активов за счет долга, общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) позволяют компаниям избегать списания процентов по такому долгу и включать их в свои балансы как часть исторической стоимости долгосрочных активов.

Типичные примеры долгосрочных активов, по которым разрешается капитализация процентов, включают различные производственные объекты, недвижимость и суда.Капитализация процентов не разрешается для запасов, которые производятся повторно в больших количествах. Налоговое законодательство США также разрешает капитализацию процентов, которая обеспечивает налоговый вычет в будущие годы за счет периодических расходов на амортизацию.

Ключевые выводы

• Капитализированные проценты — это стоимость заимствования для получения долгосрочного актива.
• В отличие от типичных процентных расходов, капитализированные проценты не сразу относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках компании.
• Поскольку многие компании финансируют долгосрочные активы за счет долга, компаниям разрешается расходовать активы в долгосрочной перспективе.
• Капитализируя процентные расходы, компании могут получать доход от актива, чтобы оплачивать его с течением времени.

С точки зрения учета по методу начисления капитализация процентов помогает связать затраты на использование долгосрочного актива с прибылью, полученной от актива в те же периоды использования. Капитализированные проценты могут быть зарегистрированы только в том случае, если их влияние на финансовую отчетность компании существенно.В противном случае капитализация процентов не требуется, и ее следует немедленно списать на расходы. После регистрации капитализированные проценты не оказывают немедленного влияния на отчет о прибылях и убытках компании, а вместо этого отображаются в отчете о прибылях и убытках в последующих периодах через амортизационные расходы.

Важно

В соответствии с принципом согласования капитализация процентов связывает стоимость долгосрочного актива с прибылью, полученной от того же актива в течение срока его полезного использования.

Пример капитализированного процента

Рассмотрим компанию, которая строит небольшой производственный объект стоимостью 5 миллионов долларов со сроком полезного использования 20 лет.Он заимствует сумму для финансирования этого проекта под 10%. На завершение проекта потребуется год, чтобы здание можно было использовать по назначению, и компании разрешено капитализировать свои годовые процентные расходы по этому проекту, которые составляют 500 000 долларов.

Компания капитализирует проценты, записывая дебетовую запись в размере 500 000 долларов США на счет основных средств и компенсационную кредитовую проводку в денежные средства. По окончании строительства балансовая стоимость производственных мощностей компании составляет 5 долларов США.5 миллионов долларов США, включая 5 миллионов долларов США затрат на строительство и 500 000 долларов США капитализированных процентов.

В следующем году, когда производственный объект будет использоваться, компания отнесет на себя расходы по линейной амортизации в размере 275000 долларов (5,5 миллиона долларов балансовой стоимости объекта, разделенные на 20 лет полезного использования), из которых 25000 долларов (500000 долларов капитализированных процентов, разделенных на 20). лет) относится на капитализированные проценты.

Что такое капитализированные проценты?

Капитализированные проценты — это проценты, которые добавляются к остатку по ссуде.Затем кредитор взимает проценты с этого увеличенного остатка. Вы часто видите капитализированные проценты по студенческим ссудам.

Узнайте, как работают капитализированные проценты и как они влияют на погашение кредита.

Определение и примеры капитализированного процента

Когда невыплаченные проценты капитализируются, они добавляются к остатку ссуды. Капитализированные проценты увеличивают остаток по кредиту. В результате вы берете не только первоначальную сумму кредита, но и для покрытия процентных расходов.Из-за этого вы также должны платить проценты по процентам, которые ссудил вам ваш кредитор.

Ваш остаток по кредиту будет расти все быстрее и быстрее, так как сумма процентов, которую вы занимаете, продолжает увеличиваться. Выплата процентов сверх процентов — это форма начисления сложных процентов, но она работает в пользу вашего кредитора, а не в вашу пользу.

• Альтернативное наименование : Отрицательная амортизация
• Альтернативное определение : В бухгалтерском учете капитализированные проценты — это общая стоимость процентов по проекту.Вместо того, чтобы ежегодно взимать процентные расходы, процентные расходы рассматриваются как часть стоимости долгосрочного актива и амортизируются с течением времени.

Например, предположим, что вы одалживаете студенческие ссуды на сумму 20 000 долларов. Процентная ставка 4%. Проценты начисляются каждый год, когда вы учитесь в школе, так что вы должны 2095 долларов в виде процентов плюс 20 000 долларов в качестве основного долга к моменту выпуска через четыре года. После шестимесячного льготного периода, в течение которого вы ничего не заплатили по ссуде, проценты капитализируются, то есть добавляются к основной сумме долга.Ваш новый остаток по кредиту составляет 22 095 долларов. Теперь, когда кредитор рассчитывает причитающиеся проценты, он использует в качестве основной суммы 22 095 долларов, а не 20 000 долларов. Это увеличивает сумму процентов, которую вы должны в будущем.

Как работает капитализированный процент?

С некоторыми ссудами, такими как ссуды на обучение, у вас может быть возможность временно пропустить платежи по ссуде.

Например, прямые несубсидированные ссуды позволяют отложить выплаты до окончания школы. Это привлекательная функция, потому что она помогает с вашим денежным потоком, пока вы идете в школу.Однако в будущем это может привести к увеличению затрат и сокращению денежного потока.

Когда вы берете студенческие ссуды, ваш кредитор может капитализировать процентные расходы в конце отсрочки или отсрочки. Вместо того, чтобы платить проценты по мере наступления срока, вы можете позволить росту затрат. Поскольку проценты не выплачиваются, они добавляются к остатку по кредиту. В результате остаток ссуды со временем увеличивается, и по окончании учебы вы получаете большую сумму ссуды.

Самая важная вещь, которую нужно знать, это то, что вам нужно будет оплатить капитализированные проценты в какой-то момент, и вы будете платить дополнительные проценты, когда вы капитализируете.Это изменение происходит в виде более высоких ежемесячных платежей или платежей, которые длятся дольше, чем в противном случае.

После марта 2020 года и с учетом мер помощи, принятых во время пандемии, многие финансовые учреждения используют капитализированные проценты в рамках отсрочки, предоставленной для миллионов ипотечных кредитов, автокредитов, кредитных карт и многих других типов кредитов.

Это снижает давление денежных потоков со стороны заемщиков, но создает более высокие долговые обязательства в будущем.

В случае субсидированных кредитов федеральное правительство оплачивает ваши процентные расходы, когда вы откладываете их, поэтому ваши проценты по ссуде не капитализируются.

Что это означает для погашения кредита

Будучи студентом, вас может не волновать, увеличивается ли ваш остаток по кредиту каждый месяц. Но больший остаток по кредиту повлияет на вас в будущие годы — возможно, на многие годы вперед. Это также означает, что вы будете платить больше процентов в течение срока действия кредита.

Даже если от вас ничего не требуется платить, лучше что-нибудь заплатить.Например, во время отсрочки или отсрочки вам, возможно, не придется вносить полную оплату. Но все, что вы вложите в ссуду, уменьшит сумму процентов, которые вы капитализируете.

Ваш кредитор может предоставить информацию о том, сколько процентов взимается с вашего счета каждый месяц. Платите хотя бы столько, чтобы не погрязнуть в долгах. Таким образом вы окажетесь в лучшем положении перед неизбежным днем, когда вам придется начать делать более крупные амортизирующие ежемесячные платежи для погашения вашего долга.

Сколько будет стоить

Стоимость кредита без учета единовременных комиссий — это проценты, которые вы платите. Другими словами, вы возвращаете то, что они вам дали, плюс небольшую доплату. Общая стоимость зависит от:

• Сумма займа : чем выше остаток по кредиту, тем больше процентов вы заплатите.
• Процентная ставка : Чем выше ставка, тем дороже получить заем.
• Количество времени, которое вы тратите на погашение ссуды : если вам требуется больше времени для выплаты, у вашего кредитора будет больше времени для начисления процентов.

У вас может не быть большого контроля над процентной ставкой, особенно с федеральными студенческими ссудами. Но вы можете контролировать сумму займа и не допустить, чтобы эта сумма у вас росла.

Если вы капитализируете проценты, ваши ежемесячные платежи (и пожизненные расходы по процентам) будут выше.

Ваш минимальный обязательный платеж — это именно тот минимум, который необходим для предотвращения повреждения вашего кредита и штрафов за просрочку платежа. Вы всегда можете заплатить больше, и это часто бывает разумно.Дополнительные выплаты по долгу помогут вам меньше тратить на проценты, быстрее погасить задолженность и получить право на получение более крупных займов с более выгодными условиями в будущем.

Если вам нравится видеть, как работают числа, вы можете использовать электронную таблицу (например, Excel или Google Sheets) для моделирования своего кредита. Просто установите нулевые платежи на примерный период отсрочки.

Ключевые выводы

• Капитализированные проценты — это проценты, которые добавляются к остатку ссуды, увеличивая как остаток, так и причитающиеся проценты.
• Часто капитализированные проценты относятся к студенческим ссудам.
• Когда заемщик задерживает выплату процентов и кредитор капитализирует их, ежемесячные платежи могут быть больше, а расходы на выплату процентов за весь срок будут выше.

Что такое капитализированный процент по студенческим займам?

Найдите последние

Капитализированные проценты по студенческим ссудам увеличивают общую сумму, которую вы должны выплатить. Это невыплаченные проценты, которые обычно добавляются к остатку вашей студенческой ссуды после периодов, когда вы не платите, например, во время отсрочки или отсрочки.

Этого интереса следует избегать; в противном случае вы вернете намного больше, чем изначально взяли в долг.

Сколько стоят капитализированные проценты?

Допустим, вы занимаете 5000 долларов каждый год, когда учитесь в школе, под 5% годовых. За четыре года обучения в школе и шестимесячный льготный период начисляются проценты в размере 2937 долларов США. При погашении эта сумма процентов будет капитализирована — добавлена ​​к вашему балансу — и вы получите 22 937 долларов США.

В дальнейшем вы будете платить проценты сверх капитализированных процентов — в данном случае дополнительно 31 доллар в месяц.

Но этого можно избежать, выплачивая проценты до их капитализации. Если вы заплатите 2937 долларов процентов до того, как они будут добавлены к вашему балансу, вы получите 20 000 долларов. Избегая капитализации, вы сэкономите 802 доллара в течение срока ссуды, что упростит выплату студенческой ссуды раньше.

Что заставляет проценты использовать студенческие ссуды?

Существует несколько ситуаций, в которых проценты капитализируются.

Для федеральных студенческих ссуд капитализация невыплаченных процентов происходит:

• После периода отсрочки для несубсидированных ссуд.

• Если вы отказываетесь от планов с пересмотренной оплатой по мере поступления (REPAYE), с оплатой по мере поступления (PAYE) или с погашением на основе дохода (IBR).

• Если вы не подтверждаете ежегодную переаттестацию своего дохода по планам REPAYE, PAYE и IBR.

• Если вы больше не имеете права производить платежи на основе вашего дохода по PAYE или IBR.

• Если вы участвуете в плане выплаты условного дохода (ICR), он капитализируется ежегодно.

• При консолидации федеральных займов.

Для частных студенческих ссуд капитализация процентов обычно происходит в приведенных ниже ситуациях, но уточните у своего кредитора.

• После отсрочки.

• После периода воздержания.

Как избежать капитализированных процентов по студенческим ссудам

Вы можете избежать капитализированных процентов по студенческим ссудам следующими способами:

• Выплачивайте проценты ежемесячно, пока вы учитесь в школе.Выплата процентов по несубсидируемым займам во время отсрочки обучения в школе поможет вам избежать затрат на капитализацию, а также позволит избежать отсрочки или отсрочки в целом. Если у вас есть частный заем, выберите план погашения, который начинается с выплаты только процентов в школе.

• Выплата процентов до их зачисления на ваш баланс. Зная, что вызывает капитализацию, вы можете предотвратить эти расходы. Например, делайте ежемесячные платежи в течение льготного периода, чтобы погасить проценты до начала выплаты.Или выплатите проценты единовременно, если вы знаете, что больше не имеете права на план, ориентированный на доход. Платеж должен произойти до изменения статуса вашего кредита. Свяжитесь с вашим кредитором или обслуживающей организацией по студенческому кредиту, чтобы произвести платеж.

Предотвращение капитализации процентов может сэкономить сотни или тысячи долларов.

«Предотвращение капитализации процентов может сэкономить сотни или тысячи долларов».

Например, предположим, что вы студент-иждивенец, который с 2014 по 2018 год занимал максимальную сумму несубсидированных федеральных студенческих ссуд.Вы должны 27 000 долларов плюс 3276 долларов капитализированных процентов. Если вы выплатите начисленные проценты до их капитализации, ваш ежемесячный платеж будет более чем на 30 долларов меньше, и вы сэкономите 754 доллара в течение срока ссуды.

Воспользуйтесь калькулятором студенческой ссуды, чтобы узнать, сколько будет ваш счет по студенческой ссуде, если вы позволите проценты заглавные буквы.

Ключевые термины в этой истории

Капитализация: процесс, который добавляет невыплаченные проценты к основному остатку вашей ссуды, увеличивая сумму, на которую вы выплачиваете проценты в будущем. Капитализация обычно происходит после периодов санкционированной невыплаты, таких как отсрочка и льготный период. Вы можете избежать капитализации, выплачивая по крайней мере проценты по кредиту каждый месяц.

Льготный период: период санкционированной невыплаты, который обычно длится шесть месяцев после того, как вы закончили учебу, бросили школу или опустились ниже уровня зачисления на полставки.Все федеральные студенческие ссуды имеют право на льготный период, но частные кредиторы не могут их предлагать. Вы можете производить платежи в течение льготного периода, чтобы начать выплату кредита и избежать капитализации процентов.

Частный студенческий кредит: финансирование образования от банков, кредитных союзов и онлайн-кредиторов вместо федерального правительства. Частные ссуды лучше всего использовать для заполнения пробелов в финансировании после максимального использования федеральных ссуд.

Капитализация процентов в связи с расчетами по ссуде и внесением изменений

Национальное управление кредитных союзов (NCUA).

Окончательное правило.

Правление NCUA (Правление) вносит поправки в свои правила, чтобы снять запрет на капитализацию процентов в связи с расчетами по кредитам и изменениями. Окончательное правило также устанавливает требования к документации, чтобы гарантировать, что добавление невыплаченных процентов к основной сумме ипотечного кредита не препятствует возможности заемщика погасить ссуду.Правление также воспользовалось возможностью, предоставленной нормотворческой деятельностью, чтобы внести несколько технических изменений в правила, чтобы улучшить их ясность и обновить некоторые ссылки. Окончательное правило следует за публикацией предложенного правила от 4 декабря 2020 г. и учитывает комментарии общественности к предлагаемому правилу. После тщательного рассмотрения Правление решило принять предложенное правило без изменений.

Действует с 30 июля 2021 г.

Политика : Элисон Л.Кларк, главный бухгалтер, и Тимоти С. Сегерсон, заместитель директора, Управление экспертизы и страхования, по телефону (703) 518-6360; Юридический: Ариэль Перейра и Джира Бозе, старшие юристы, офис главного юрисконсульта, тел. (703) 518-6540.

I. Предыстория: Правление от 4 декабря 2020 г., Предлагаемое правило

II. Юридический орган

III. Обсуждение комментариев общественности, полученных 4 декабря 2020 г., Предлагаемое правило

IV.Это последнее правило Начать печатную страницу 34612

V. Нормативные процедуры

I. Предыстория: Правление от 4 декабря 2020 г., Предлагаемое правило

На своем заседании 19 ноября 2020 года Правление предложило внести поправки в правила NCUA, чтобы снять запрет на капитализацию процентов в связи с расчетами по кредитам и модификациями. Предложенное правило было впоследствии опубликовано в Федеральном реестре 4 декабря 2020 г. ^[] Запрет кодифицирован в Приложении B к Части 741 (далее именуемое «Приложение B») правил NCUA.

Как поясняется в преамбуле к предложенному правилу от 4 декабря 2020 г., Национальное управление банковского надзора установило запрет на выдачу дополнительных авансов для финансирования невыплаченных процентов в окончательном правиле от 3 мая 2012 г. ^[] Окончательное правило от мая 2012 года установило требования к выплате кредита и мониторингу, применимые ко всем кредитным союзам с федеральным страхованием (FICU).Среди других поправок, окончательное правило требовало, чтобы у FICU были письменные правила, касающиеся урегулирования ссуды и практики отказа от начисления. Согласно этому окончательному правилу, такая политика должна была запретить FICU выдавать заемщику дополнительные авансы для финансирования невыплаченных процентов (капитализации процентов) и сборов и комиссий кредитных союзов. Однако окончательное правило разрешало FICU вносить такие авансы для покрытия сборов третьих сторон, таких как принудительное страхование и налоги на имущество.

Правлению было предложено пересмотреть эти запреты из-за проблем и экономических потрясений, вызванных пандемией COVID-19.Для заемщиков, испытывающих финансовые затруднения, разумно оформленное и надлежащим образом управляемое изменение ссуды в соответствии с безопасными и надежными методами кредитования, как правило, отвечает долгосрочным интересам как заемщика, так и FICU. Такие модификации могут позволить заемщику оставаться в своем доме или коммерческому заемщику для поддержания операций и могут помочь FICU минимизировать затраты в связи с дефолтом и потерей права выкупа. Таким образом, запрет в окончательном правиле мая 2012 года о капитализации процентов может быть чрезмерно обременительным и, в некоторых случаях, возможно, препятствовать добросовестным усилиям FICU по урегулированию ссуд с заемщиками, сталкивающимися с финансовыми трудностями.

Другие соображения, такие как паритет с подходом банков к капитализации процентов, также были учтены в решении Совета. Банки не подпадают под такой же запрет на капитализацию процентов (банковские агентства не приняли абсолютного стандарта, эквивалентного правилу, которое Совет директоров кодифицировал в 2012 году). Банковские агентства рассмотрели вопрос капитализации процентов с помощью инструкций, писем и инструкций по отчету о звонках, ни одно из которых не запрещает капитализацию процентов при изменении ссуд.Кроме того, спонсируемые государством предприятия (GSE) — Фэнни Мэй и Фредди Мак — имеют давнюю политику, поддерживающую способность обслуживающих компаний капитализировать проценты и сборы в рамках разумной программы модификации.

Соответственно, 4 декабря 2020 года Правление выпустило предложенное правило, согласно которому капитализация процентов является допустимым вариантом на неопределенный срок. Предлагаемое правило применяется к выплатам по всем типам ссуд для участников, включая коммерческие ссуды и ссуды для бизнеса. Предлагая изменение, Правление подчеркнуло, что Приложение B в настоящее время требует принятия ряда мер по обеспечению безопасности и надежности, а также мер, ориентированных на защиту потребителей, которые также будут применяться к капитализации процентов.Совет также предложил добавить несколько требований к защите потребителей, безопасности и надежности в Приложение B для FICU, когда они модифицируют ссуды с компонентом капитализации процентов.

Предлагаемое правило также вносит несколько технических изменений в Приложение B, чтобы улучшить его ясность и обновить некоторые ссылки. Заинтересованным читателям следует обратиться к преамбуле предлагаемого правила от 4 декабря 2020 года для получения дополнительной информации и информации о предлагаемых нормативных изменениях.

II.Юридический орган

Совет издает это окончательное правило в соответствии со своими полномочиями в соответствии с Законом о Федеральном кредитном союзе (FCU). ^[] Согласно Закону о FCU, NCUA является органом по регистрации и надзору за федеральными кредитными союзами (FCU) и федеральным надзорным органом за FICU. ^[] Закон о FCU предоставляет NCUA широкие полномочия по изданию нормативных актов, регулирующих как FCU, так и FICU. Раздел 120 Закона о ГРУ представляет собой общее предоставление регулирующих полномочий и уполномочивает Совет директоров предписывать правила и положения для применения Закона о ГРУ. ^[] Раздел 209 Закона о FCU — это полное наделение NCUA регулирующими полномочиями по изданию правил и положений, необходимых или подходящих для выполнения его роли в качестве страховщика акций для всех FICU. ^[] Соответственно, Закон о FCU предоставляет Совету широкие нормотворческие полномочия для обеспечения того, чтобы отрасль кредитных союзов и Национальный фонд страхования долей кредитных союзов оставались в целости и сохранности.

III. Обсуждение комментариев общественности, полученных 4 декабря 2020 г., Предлагаемое правило

А.Комментарии, в целом

Предлагаемое правило предусматривало 60-дневный период общественного обсуждения, который завершился 2 февраля 2021 г. NCUA получило 26 комментариев в ответ на предложенное правило. Они поступали от FICU, частных лиц, лиг кредитных союзов и торговых ассоциаций. В целом, комментаторы поддержали отмену запрета на капитализацию процентов как полезный инструмент для оказания помощи финансово неблагополучным заемщикам. Основными причинами, приведенными комментаторами в поддержку предложенного правила, были паритет с банками, которым не запрещено капитализировать проценты; паритетность для членов FICU, ссуды которых находятся в портфеле FICU-источника и которые, в отличие от членов, ссуды которых продаются на вторичном рынке, в настоящее время не могут воспользоваться капитализацией процентов; и гибкость для проблемных заемщиков, для которых капитализация процентов может быть единственным реальным решением, позволяющим избежать потери права выкупа.

Отмечая заинтересованность Правления в получении комментариев общественности по всем аспектам вопроса капитализации процентов, в преамбуле к предлагаемому правилу также содержалось шесть вопросов, требующих комментариев по конкретным вопросам, связанным с предлагаемым правилом. В этом разделе преамбулы резюмируются вопросы, поднятые общественными комментаторами, и даются ответы Правления на эти вопросы. Этот обзор комментариев состоит из двух разделов. Первый касается комментариев, полученных в ответ на вопросы, поставленные в преамбуле.Во втором разделе резюмируются другие вопросы, поднятые комментаторами. Как отмечалось ранее и более подробно обсуждается в ответах ниже, после тщательного анализа комментариев Правление решило принять предлагаемые нормативные поправки без изменений. Тем не менее, Совет ниже разъясняет свою позицию надзора в отношении FICU, которые, возможно, уже начали предлагать капитализацию процентов до окончательной доработки этого правила.

B. Комментарии к особым положениям

Ответы на вопросы NCUA с 1 по 4. NCUA попросило FICU изложить свой начальный опыт или уровень использования с капитализацией процентов до того, как агентство запретило эту практику в 2012 году. Из тех, кто ответил на вопрос, один FICU заявил, что он не разрешает использование этой модификации ипотеки орудие труда. Другие заявили, что это было полезно, в том числе тот, кто сказал, что он часто использовался, особенно во время последнего финансового кризиса. Один FICU заявил, что его программа имела 85-процентный успех с 2010 по 2012 год и включала примерно 170 тренировок, что составляло около 22 миллионов долларов ипотечных кредитов, которые были спасены от потери права выкупа.

NCUA также спросил, насколько вероятно, что FICU будут использовать капитализацию процентов, если запрет будет снят. Все FICU, ответившие на вопрос, заявили, что они будут использовать этот инструмент в той или иной степени в зависимости от его пригодности для индивидуальных заемщиков.

NCUA спросило, какие риски могут возникнуть для FICU или заемщика при модификации ипотеки, которая включает капитализацию процентов. Из тех, кто ответил на вопрос, один комментатор заявил, что риски будут включать в себя непонимание со стороны члена того, что означает капитализация процентов для их ссуды, и что может возникнуть риск для FICU, если проценты капитализируются по ссудам, которые уже имеют высокий ссуду. соотношение стоимости и стоимости.Этот комментатор, однако, отметил, что такие риски можно эффективно снизить, если FICU будет четко информировать своих членов и проверять способность своих членов погасить модифицированный заем. Некоторые заявили, что ограждения по защите прав потребителей в предлагаемом правиле помогут снизить любые риски для защиты прав потребителей. Другие отметили, что риск отказа от капитализации процентов необходимо сопоставить с любым потенциальным риском при разрешении такой практики. Некоторые комментаторы отметили, что они оценивают ситуацию каждого члена индивидуально и не ожидают каких-либо рисков для FICU или члена.

NCUA спросил, как ограничения, наложенные GSE на использование капитализации процентов, повлияют на использование кредитным союзом этого инструмента изменения ипотеки. Те, кто ответил на этот вопрос, заявили, что воздействие будет минимальным. Один FICU заявил, что они уже подписываются на рекомендации Fannie Mae и знают об ограничениях. Один из комментаторов заявил, что ссуды с капитализацией процентов не будут ссудами, которые он будет продавать на вторичном рынке. Другой представитель заявил, что все его недавние продажи GSE были новыми и что ссуды с просьбой о отсрочке платежа в период между датой выдачи и датой продажи, как ожидается, будут происходить настолько редко, что это не вызовет беспокойства.

Ответ NCUA. NCUA ценит содержательные комментарии, представленные в ответ на первые четыре вопроса, поставленные в преамбуле к предлагаемому правилу от 4 декабря 2020 года. Комментарии указывают на то, что капитализация процентов использовалась до изменения политики 2012 года, и что она, вероятно, будет снова использована после выпуска этого окончательного правила. Соответственно, Правление по-прежнему считает, что капитализация процентов при разумном использовании может быть полезным инструментом модификации ссуды в наилучших интересах членов и FICU.В ответ на озабоченность комментаторов, что изменение может повысить риски для потребителей, Правление повторяет, что меры защиты прав потребителей, которые в настоящее время применяются к политике выплаты займов FICU, также применяются к выплатам займов, включающим капитализацию процентов. Кроме того, как предусмотрено в предлагаемом правиле, Правление добавляет несколько требований по защите прав потребителей, которые будут применяться к выплатам по кредитам, включающим капитализацию процентов.

Комментарий: Защитные ограждения защиты прав потребителей. В вопросе 5 NCUA комментаторам предлагалось высказать свое мнение о защитных ограждениях защиты прав потребителей и требованиях к документации в предлагаемом правиле. Предлагаемое правило гласит, что капитализация процентов не является подходящим решением во всех случаях, и, как в настоящее время указано в Приложении B, FICU должен учитывать и уравновешивать интересы FICU и заемщика. Правление предложило добавить несколько требований к защите прав потребителей, безопасности и надежности в Приложение для FICU, которые капитализируют проценты в связи с выплатами по кредитам.Как минимум, если политика изменения ссуды FICU разрешает капитализацию невыплаченных процентов, согласно предлагаемому правилу, политика должна потребовать документацию, отражающую способность заемщика выплатить, источник (и) погашения заемщика и, когда это уместно, соблюдение требований. с политикой оценки FICU на момент утверждения изменения.

Из числа комментаторов, ссылающихся на требования к документации, 17 заявили, что они их поддерживают. Некоторые из этих комментаторов, однако, просили разъяснений или предлагали изменения в определенных аспектах требований.Например, один из комментаторов предложил дополнительные меры защиты потребителей, чтобы запретить изменение условий займа, таких как процентные ставки или штрафные санкции, установленные в существующем договоре займа. Другой комментатор попросил пояснить, будут ли предложенные меры защиты прав потребителей применяться ко всем типам ссуд, включая коммерческие и коммерческие, или только к потребительским ссудам. Другой прокомментировал, что NCUA должен стремиться к балансу, чтобы административное бремя не перевешивало выгоды члена, и отметил, что временное снижение дохода может помешать члену предоставить документальное доказательство, которого обычно ожидают экзаменаторы.Наконец, один из этих комментаторов добавил, что проверяющие NCUA должны воздерживаться от добавления требований к документации помимо тех, что указаны в предлагаемом правиле, и, при отсутствии вопросов безопасности и надежности, также должны полагаться на суждение FICU и его понимание способности заемщика выплатить заем.

Четыре комментатора заявили, что существующих мер защиты потребителей достаточно для защиты и информирования членов, включая двух, чьи конкретные комментарии изложены ниже. Один из комментаторов заявил, что требование документально подтвердить способность заемщика погасить будет проблематичным в отношении кредитов, связанных с COVID, из-за огромного количества членов, запрашивающих помощь в связи с COVID.Например, если FICU капитализирует проценты, он будет увеличивать текущую сумму кредита, чтобы избежать задержек и ненужной бумажной работы. Кроме того, если сумма новой ссуды не превышает 110 процентов от первоначальной суммы ссуды, то FICU не нужно проверять доход или запрашивать новую оценку. В таких ситуациях достаточно подтверждения от заемщика о том, что его / ее доход не уменьшился с момента первоначального утверждения ссуды. Следовательно, NCUA следует отказаться от требований к документации о «способности к погашению» в этих случаях.

Второй комментатор заявил, что требуемые изменения в политике модификации FICU настолько обременительны, что они будут удерживать многие FICU от предложения капитализации процентов, поскольку требования фактически требуют, чтобы FICU выполняли полное андеррайтинг модифицированной ссуды несколько раз. Комментатор заявил, что существующее правило NCUA уже требует, чтобы кредитные союзы принимали решения о выплате кредита на основе возобновленной готовности и способности заемщика погасить ссуду, и если разрешение на выплату ссуды предоставлено, то кредитный союз должен задокументировать определение того, что заемщик желает и в состоянии погасить ссуду.Таким образом, это существующее требование выполняет требования к выплате и документации, признавая при этом необходимость гибкости.

Комментатор заявил, что существующее правило также позволяет FICU реагировать на крупномасштабные краткосрочные финансовые проблемы, возникающие, например, в результате стихийных бедствий, таких как ураганы, временная нехватка рабочих мест или текущая пандемия, которая может вызвать доступ к документации затруднен, хотя FICU обоснованно определяет, что среднесрочные и долгосрочные перспективы дохода заемщика остаются неизменными.

Наконец, комментатор заявил, что способ составления предлагаемого правила подразумевает, что эти дополнительные требования к документации будут применяться ко всем типам модификаций , если кредитный союз просто разрешает капитализацию процентов. ^[]

Ответ NCUA. Правление выражает признательность подавляющему большинству комментаторов за поддержку предлагаемых ограждений для защиты прав потребителей. Окончательное правило принимает эти меры защиты потребителей без изменений.

Приложение B применяется к потребительским и коммерческим кредитам. Правило требует, чтобы политика изменения ссуды предусматривала «[c] соблюдение всех применимых законов и постановлений о защите прав потребителей». Термин «применимый» указывает на то, что FICU должны соблюдать законы и правила, применимые к конкретной транзакции. Хотя некоторые из них, например Закон о равных возможностях кредитования, могут применяться к коммерческой ссуде, большинство — нет.

Как уже отмечалось, в одном из комментариев предлагались дополнительные ограничения для потребителей, запрещающие изменение процентных ставок или сборов.Совет разработал предлагаемое правило, чтобы предоставить FICU большую гибкость при реструктуризации существующей ссуды. Однако предлагаемое правило требует, чтобы при этом FICU рассматривал вопрос о том, является ли модификация ссуды хорошо продуманной и обеспечивает ли благоприятный исход для заемщиков. Хотя справедливое рассмотрение обстоятельств заемщика, как правило, не поддерживает повышение процентных ставок или комиссий, Правление считает, что формулировка предлагаемого правила обеспечивает желаемую защиту, и отказывается изменять его в настоящее время.

В ответ на комментаторов, высказавших опасения, что соблюдение новых требований может быть обременительным, Правление отмечает, что ограничения по защите прав потребителей, добавленные этим правилом, применяются только к изменениям ссуды, которые включают капитализацию процентов. Следовательно, от FICU не потребуется выполнять дополнительные требования к документации для других типов модификаций ссуд. Кроме того, некоторые ограждения отражают современные передовые практики и требования, которые не должны налагать какого-либо дополнительного значительного бремени на кредитные союзы.Например, кредитные союзы уже обязаны соблюдать все применимые законы и постановления о защите прав потребителей. Ограждения подтверждают необходимость соблюдения, чтобы подчеркнуть важность этих юридических мер защиты потребителей. Точно так же предполагается, что FICU проводят необходимую должную осмотрительность, чтобы гарантировать способность заемщика погасить задолженность. Например, Приложение B в настоящее время требует, чтобы политика FICU по изменению ссуды «также обеспечивала принятие кредитными союзами решений по выплате ссуды на основе возобновленной готовности и способности заемщика выплатить ссуду.” ^[] Правление также отмечает, что правило не предписывает конкретный метод для определения этого, тем самым предоставляя кредитным союзам большую степень гибкости в выполнении требований. Правило требует только, чтобы FICU вели документацию, отражающую, как было принято решение.

Комментарий: Запрет на повышение сборов и комиссий кредитных союзов. Семнадцать комментаторов ответили на вопрос 6 относительно того, следует ли NCUA отменить текущий запрет на капитализацию сборов и комиссий кредитных союзов.

Комментаторы в поддержку сохранения запрета заявили, что они не считают необходимым взимать такие сборы или считают целесообразным взимать внутренние сборы с участников, которые испытывают трудности. Они отметили, что продолжение запрета на эту практику является важной защитой прав потребителей. Один из комментаторов заявил, что в случае, если NCUA все же решит разрешить капитализацию сборов и комиссий кредитных союзов, следует ввести соответствующие ограничения, без которых вероятность хищнического поведения и риска для члена-заемщика может быть повышена.

Два комментатора в поддержку отмены запрета заявили, что FICU должны иметь возможность взимать разумные сборы за изменение, если эти сборы раскрываются. Один заявил, что у FICU есть стимул не перегружать участника чрезмерными гонорарами, связанными с тренировками, чтобы помочь члену погасить ссуду. Другой комментатор заявил, что если NCUA решит не разрешать капитализацию всех сборов FICU, ему следует рассмотреть возможность капитализации сборов до определенного уровня.Другой представитель заявил, что в целях защиты потребителей любые сборы, взимаемые за изменение, связанное с капитализацией процентов, не должны облагаться комиссией и что сборы должны ограничиваться фактическими понесенными затратами.

Один из комментаторов FCU заявил, что его модификации ипотеки обрабатываются сторонним поставщиком услуг, который взимает плату за каждую модификацию. Если комиссия не может быть капитализирована и заемщик не может позволить себе оплатить ее в качестве прямого платежа, единственная альтернатива FCU — отказать в модификации или покрыть расходы.Этот комментатор был единственным, кто предоставил некоторые данные о фактической стоимости платы за модификацию. До 2012 года, когда была разрешена капитализация процентов, затраты на изменение 170 ипотечных ссуд для этого ГРУ составляли приблизительно 42 500 долларов США. Если включить в нее затраты ГРУ на управление программой и эксплуатацию его кредитной системы, затраты увеличатся более чем вдвое. FCU также отметил, что сборы являются возмещением затрат, а не возможностью получения дохода.

Ответ NCUA. Рассмотрев комментарии, Правление не убеждено в том, что FICU следует разрешить капитализировать сборы и комиссии кредитных союзов в настоящее время. Большинство комментаторов, выступающих за изменение, не включили никаких обсуждений того, как заемщики будут защищены от чрезмерных комиссий, или не предоставили какие-либо данные о фактических расходах для FICU по предоставлению выплат по кредитам с капитализацией процентов. Окончательное правило по-прежнему разрешает FICU вносить авансы, покрывающие сборы третьих сторон, такие как принудительное страхование или налоги на имущество.Однако Правление по-прежнему считает, что текущие ограничения на возмещение комиссионных обеспечили определенный уровень защиты заемщиков, терпящих бедствие. Правление соглашается с комментарием о том, что было бы противоречить целям системы кредитных союзов капитализировать внутренние сборы и комиссии во время экономического стресса. Соответственно, сборы и комиссии кредитных союзов должны оплачиваться непосредственно заемщиком во время внесения изменений и не добавляться к остатку по ссуде.

С.Другие вопросы, поднятые комментаторами

Комментарий: приоритет федеральных законов о защите прав потребителей. Два комментатора подняли вопросы государственного превентивного обслуживания. Оба комментатора попросили NCUA разъяснить, что требование предложенного правила о том, что все FICU должны соблюдать применимые законы штата о защите прав потребителей, не отменяет его постановление, упреждающее закон штата по вопросам, касающимся «условий погашения» (12 CFR 701.21 (b) (1). ) (ii) (B)). Оба комментатора отметили, что некоторые штаты запрещают начисление процентов по процентам, которые, если не будут упреждены, снизят эффективность предлагаемого правила NCUA.

Ответ NCUA: Прежде всего, NCUA отмечает, что правила части 701, включая § 701.21, обычно применяются только к FCU. Федерально застрахованные кредитные союзы штата (FISCU) должны соблюдать все требования, установленные их штатом в отношении условий погашения. ^[] Что касается FCU, это окончательное правило никоим образом не изменяет положение, касающееся взаимоотношений между законодательством штата и правилами NCUA по займам, предоставленным членам, и кредитным линиям (12 CFR 701.21). Совет директоров не склонен полностью исключать какие-либо или все законы штата, которые могут относиться к капитализации процентов. FCU, возможно, потребуется оценить применение соответствующих законов штата в каждом конкретном случае, и они могут связаться с NCUA для получения его мнения в случае, если закон конкретного штата поднимает вопрос о преимущественном праве.

Комментарий: обратная применимость. Два комментатора попросили NCUA применить правило задним числом. Один из них заявил, что NCUA должно сделать 1 января 2020 года датой вступления в силу, чтобы полностью отразить экономические потрясения, вызванные пандемией.Другой комментатор заявил, что в интересах справедливости, если кредитный союз уже капитализировал проценты по ссудам без получения заключения экспертизы или Документа о разрешении (DOR), ^[] тогда экзаменаторы не должны предпринимать корректирующих действий для этих практик после того, как правило будет окончательно утверждено.

Ответ NCUA. Правление не изменило правило в ответ на эти комментарии. Правление отмечает, что с юридической точки зрения агентства, как правило, не могут принимать правила с обратной силой без явного разрешения Конгресса. ^[] Соответственно, это окончательное правило будет применяться перспективно после выпуска. Однако Правление осознает чрезвычайный характер пандемии COVID-19 и связанные с этим нагрузки, которые испытывают FICU и их членов. В своих межведомственных инструкциях для проверяющих от июня 2020 года NCUA и другие банковские агентства отметили, что изменения ссуды являются «позитивными действиями, которые могут смягчить неблагоприятные последствия для заемщиков из-за пандемии». ^[] В межведомственном руководстве указывается, что «[e] xaminers не будут критиковать организации за работу с заемщиками в рамках стратегии снижения рисков, направленной на улучшение существующих займов, даже если реструктурированные займы имеют или развивают недостатки, которые в конечном итоге приводят к неблагоприятной классификации кредитов.” ^[] NCUA примет во внимание рекомендации межведомственного эксперта при оценке любых действий по изменению кредита, предпринятых кредитными союзами, включая капитализацию процентов, до даты вступления в силу этого окончательного правила.

Комментарий: Реструктуризация проблемной задолженности. Один из комментаторов заявил, что NCUA должно подчеркнуть, либо в регулировании, либо в инструкциях надзорного органа, важность обновления FICU своей политики реструктуризации проблемной задолженности (TDR), поскольку политика TDR, которая гармонизирует капитализацию процентов и другие инструменты учета, имеет важное значение, если NCUA Предлагаемое правило заключается в достижении его полного предполагаемого эффекта.

Ответ NCUA. Правление ценит этот комментарий и соглашается с тем, что FICU должны обновлять свои политики TDR по мере необходимости для обеспечения согласованности с применимыми требованиями. TDR — это концепция, содержащаяся в общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP), ^[] какие FICU обычно обязаны соблюдать в соответствии с разделом 202 Закона FCU. ^[] NCUA и другие банковские агентства недавно выпустили руководство в отношении TDR 7 апреля 2020 года.Межведомственное заявление от 7 апреля 2020 г. предназначено для оказания помощи финансовым учреждениям, работающим с заемщиками, пострадавшими от COVID-19. ^[] NCUA не пересматривает какие-либо требования TDR посредством этого нормотворчества.

IV. Это окончательное правило

A. Капитализация процентов

Правление вносит поправки в Приложение B, чтобы снять запрет на капитализацию процентов в связи с выплатами по кредитам и их изменениями.Как уже отмечалось, изменение распространяется на выплаты по всем типам ссуд для участников, включая коммерческие и бизнес-ссуды. NCUA также отмечает, что — в соответствии с областью применения Приложения B — нормативные поправки, внесенные этим окончательным правилом, применяются только к изменениям ссуды, включающим капитализацию процентов. Последнее правило не касается капитализации процентов, которая может иметь место в других контекстах. Правление отмечает, что банки часто включают капитализацию процентов в качестве одного из нескольких компонентов реструктуризации ссуды для взаимной выгоды кредитора и заемщика.Правление ожидает, что FICU последуют их примеру и предоставят заемщикам возможность капитализировать проценты наряду с другими вариантами модификации ссуды, такими как снижение платежей по ссуде или процентной ставки, продление срока погашения, частичное прощение основной суммы долга или процентов и другие модификации. .

Последнее правило добавляет определение капитализированных процентов к Глоссарию Приложения B. Для целей этого нормирования капитализация процентов представляет собой добавление начисленных, но невыплаченных процентов к основному остатку ссуды.

Окончательное правило продолжает предусматривать, что FICU ни при каких обстоятельствах не может разрешать дополнительные авансы для финансирования сборов и комиссий кредитных союзов. FICU будет разрешено продолжать вносить авансы для покрытия комиссионных сборов третьих сторон для защиты обеспечения по кредиту, таких как принудительное страхование или налоги на имущество. Правление считает, что сохранение запрета на капитализацию сборов кредитных союзов является важным элементом защиты прав потребителей для заемщиков-членов.

Правление подчеркивает, что оно поддерживает несколько требований, которые применяются ко всем политикам урегулирования ссуды в Приложении B. Например, Приложение устанавливает ожидание того, что урегулирование ссуды будет учитывать и уравновешивать интересы FICU и заемщика, включая финансовую защиту потребителей. меры. Обеспечение наилучших интересов заемщика запрещает хищнические методы кредитования, такие как включение условий кредита, которые приводят к отрицательной амортизации. Кроме того, политика FICU должна устанавливать ограничения на начальное печатное количество изменений, разрешенных для индивидуальной ссуды.Кроме того, политика должна гарантировать, что FICU принимает решения о выплате кредита на основе возобновленного желания и способности заемщика погасить ссуду.

Если FICU реструктурирует ссуду чаще, чем один раз в год или два раза в пять лет, эксперты будут иметь более высокие ожидания в отношении документации о возобновлении готовности и способности заемщика погасить ссуду. В текущем Приложении также изложены некоторые ожидания надзорных органов в отношении нескольких реструктуризаций, в которых говорится, что эксперты будут запрашивать подтверждающую документацию в отношении возможности взыскания, если FICU участвует в нескольких реструктуризациях ссуды.Текущее Приложение также требует, чтобы FICU вело достаточную документацию, чтобы продемонстрировать, что персонал FICU сообщил заемщику новые условия, что заемщик согласился полностью выплатить заем в соответствии с новыми условиями и, что наиболее важно, заемщик имеет возможность погасить кредит на новых условиях.

Эти требования и ожидания, которые в настоящее время применяются к политике выплаты займов FICU, будут применяться в равной степени, если FICU примет практику капитализации процентов в связи с выплатами займов.Кроме того, в свете того, что капитализация процентов может иметь пагубное влияние на заемщиков в случае ненадлежащего исполнения, а также скрыть истинное финансовое положение ссуды и финансовую отчетность кредитного союза, Правление добавляет требования к Приложению, которые должны применяться к FICU, которые занимаются этой практикой.

Модификации ссуд, которые приводят к капитализации невыплаченных процентов, уместны только в том случае, если заемщик имеет возможность погасить задолженность в соответствии с модификацией.Как минимум, если политика изменения ссуды FICU разрешает капитализацию невыплаченных процентов, политика должна требовать выполнения каждого из следующих требований:

1. Соблюдение всех применимых законов и постановлений о защите прав потребителей, включая, помимо прочего, Закон о равных возможностях кредитования, Закон о справедливом жилищном обеспечении, Закон о правде в кредитовании, Закон о процедурах урегулирования сделок с недвижимостью, Закон о справедливой кредитной отчетности, и запреты на использование несправедливых, обманных или злоупотребляющих действий или практики, содержащиеся в Законе о финансовой защите потребителей от 2010 года.(Комиссия отмечает, что от FICU также ожидается соблюдение применимых законов штата о защите прав потребителей, которые в некоторых случаях могут быть более строгими, чем федеральный закон, запрещающий, например, взимание процентов с процентов, в зависимости от каждого конкретного случая: дело Федеральные решения о преимущественном праве, которые могут быть уместными.)

2. Документация, отражающая способность заемщика погасить задолженность, источники погашения заемщика и, при необходимости, соответствие политике оценки FICU на момент утверждения изменения.

3. Предоставление заемщикам точной, ясной и заметной документации, соответствующей федеральным законам и законам штата о защите прав потребителей.

4. Соответствующая отчетность о статусе ссуды для модифицированных ссуд в соответствии с применимым законодательством и практикой бухгалтерского учета. FICU не должен сообщать модифицированный заем как просроченный, если заем был текущим до модификации и заемщик соблюдает условия модификации.

5.Осмотрительная политика и процедуры, помогающие заемщикам возобновить доступные и устойчивые выплаты, которые должным образом структурированы, и в то же время сводят к минимуму убытки кредитного союза. При разумной политике и процедурах необходимо учитывать:

и. Являются ли модификации ссуды хорошо продуманными, последовательными и обеспечивают ли они благоприятный исход для заемщиков.

ii. Доступные для заемщиков варианты погашения любых пропущенных платежей в конце их модификации, чтобы избежать просрочки или других неблагоприятных последствий.

6. Соответствующие меры безопасности и надежности для предотвращения следующего:

и. Скрытие ухудшения качества ссудного портфеля и занижение уровней списаний;

ii. Задержка в признании убытков, приводящая к заниженному счету резерва на потери по ссудам и аренде или неточной оценке ссуд;

iii. Завышение уровня чистой прибыли и чистой стоимости (регулятивного капитала); и

iv. Обход внутреннего контроля.

B. Технические обновления приложения B

Правление также воспользовалось этой возможностью, чтобы предложить несколько технических изменений в Приложении B, чтобы улучшить его ясность и обновить некоторые ссылки. Ни один из комментаторов не возражал против этих изменений, и Правление принимает их в соответствии с предложением.

Например, окончательное правило обновляет ссылки на NCUA или другие руководства в Приложении, такие как руководство или стандарты, выпущенные другими федеральными банковскими агентствами или Советом по стандартам финансового учета (FASB).Эти изменения предназначены для предоставления текущей информации и не являются существенными изменениями политики.

В мае 2014 года FASB выпустил обновленный стандарт бухгалтерского учета для признания выручки (ASU 2014-09), который заменил метод возмещения затрат на признание дохода в ASC 605-10-25-4 на руководство по переходу, приведенное в ASC 606 — Выручка по договорам с Клиенты. В Приложении (2012 г.) сделана ссылка на метод возмещения затрат на признание дохода с указанием ссылки в Глоссарии. Поскольку это было заменено ASC 606, Правление исключило эту ссылку в Приложении и подчеркивает, что начисление процентного дохода прекращается по финансовому активу, когда не ожидается полная выплата основной суммы и процентов наличными.

Кроме того, чтобы соответствовать терминологии, принятой Правлением в 2016 г. в части 723 поправок, ^[] последнее правило обновляет ссылки на коммерческие ссуды участников, чтобы они также относились к коммерческим ссудам. Эти изменения не предназначены для создания новых требований или стандартов.

Последнее правило также приводит терминологию в Приложении в соответствие с его назначением. В Приложении изложены требования к политикам FICU, касающимся выплат по кредитам, TDR и статуса отсутствия начислений.В некоторых случаях в текущем Приложении используется слово «следует», когда речь идет о необходимых элементах политики FICU, или в Приложении упоминается как «руководство» или интерпретирующее постановление и заявление о политике. Чтобы сделать цель и действие Приложения более ясными, в окончательном правиле используются обязательные формулировки, где это уместно, и исключаются ссылки на Приложение как на «руководство».

Наконец, Правление разъяснило некоторые положения Приложения, чтобы сделать его более совместимым с принципами простого языка.

Ни одно из этих изменений не было существенным и было изложено для комментаторов в отредактированной копии Приложения, которое агентство предоставило в досье нормотворчества.

V. Нормативные процедуры

A. Закон о гибкости регулирования

Закон о гибкости регулирования требует от NCUA подготовить анализ для описания любого значительного экономического воздействия, которое регулирование может оказать на значительное количество малых предприятий. ^[] Для целей этого анализа NCUA считает малыми кредитными союзами те, которые имеют активы менее 100 миллионов долларов. ^[] Последнее правило позволяет FICU капитализировать невыплаченные проценты при работе с заемщиками. Ожидается, что последнее правило «Начать печатную страницу» 34617 не увеличит расходы на FICU. Соответственно, NCUA удостоверяет, что окончательное правило не окажет значительного экономического воздействия на значительное количество небольших кредитных союзов.

B. Закон о сокращении бумажного документооборота

Закон о сокращении бумажного документооборота 1995 г. (PRA) (44 U.S.C. 3501 et seq.) требует, чтобы Управление по управлению и бюджету (OMB) одобряло все сборы информации федеральным агентством от общественности, прежде чем они могут быть реализованы. От респондентов не требуется отвечать на какой-либо сбор информации, если он не отображает действительный контрольный номер OMB. В соответствии с PRA требования к сбору информации, включенные в это окончательное правило, были представлены в OMB для утверждения под контрольным номером 3133-0092.

C. Указ 13132