Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» / КонсультантПлюс
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
1 | 2 | 3 |
По дебету счета | ||
1 | Списание сомнительной к получению задолженности покупателей и заказчиков | 62 |
2 | Списание сомнительной к получению задолженности разных дебиторов | 76 |
3 | Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания | 91 |
По кредиту счета | ||
4 | Создание резервов по сомнительным долгам | 91 |
Открыть полный текст документа
Счет 63 | Современный предприниматель
Для отражения в хозяйственном учете сведений о сформированном резерве по сомнительным долгам применяют счет 63. Методология использования этого счета в бухгалтерском учете устанавливается Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Что представляет собой резерв по сомнительным долгам и как его сформировать
В том случае, если платежеспособность дебиторов оставляет желать лучшего, и вероятность погашения задолженности сводится к нулю, организация может создать резервный фонд, направленный на смягчение неблагоприятных последствий данной ситуации.
Сомнительный долг – это задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные контрактными обязательствами сроки и финансово не подкреплена.
Для того чтобы компания имела возможность создать резерв следует провести инвентаризацию дебиторских долгов. Результаты ее проведения должны быть переданы руководителю компании, который определяет, есть ли реальная необходимость в создании фонда.
В отличие от учета для целей бухгалтерии, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным требованием. Однако в том случае, когда организация все же принимает решение его сформировать, налоговые работники советуют воспользоваться следующими правилами:
- Для долга, маловероятного к погашению, сроком возникновения 45-90 дней, размер фонда составляет 50% от величины задолженности;
- Если же период возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв следует включить долг в полном объеме.
Создание резерва оформляется приказом руководителя компании.
Каковы действия бухгалтера, если до окончания года следующего за годом формирования резерва часть средств осталась неиспользованной? В этом случае, оставшуюся долю этого финансового балласта следует учесть при подготовке бухгалтерской отчетности по окончании года и отнести к финансовым результатам организации.
Счет 63 в бухгалтерском учете и его характеристика
С точки зрения бухгалтерского учета, чтобы определить характеристики и структуру счета, важно знать, для целей отражения какой информации он предназначается. Каждый счет может раскрывать сведения об имуществе компании (активе) или источниках его формирования (пассиве).
Ответ на вопрос, 63 счет — активный или пассивный, однозначен. По своей структуре счет 63 – это пассивный счет. Это означает, что формирование резерва будет отражено записью по кредиту, тогда как его расходование по мере необходимости предполагает использование дебета счета.
Конкретных субсчетов счет 63 в бухгалтерском учете не имеет – аналитику целесообразно вести отдельно по каждому сомнительному дебитору.
63 счет в бухгалтерском балансе
Что касается отражения сальдо 63 счета в балансе, то этот отчетный документ не предполагает включение величины резерва в пассив. Вместо этого данные сведения учитываются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность», где величина долга контрагента должна быть указана за вычетом созданного для ее погашения резервного фонда.
63 счет «Резерв по сомнительным долгам»: основные проводки
Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями на счете 63 следует оформить операции с фондом, созданным для покрытия долгов дебиторов.
- Решением руководителя в компании формируется резерв для покрытия долгов маловероятных к получению:
- Величина созданного резерва списана для покрытия сомнительного долга покупателя:
- Сумма резерва зачтена в погашение долга прочих дебиторов:
- На основании бухгалтерской справки по итогам отчетного периода неизрасходованная величина резерва учтена в составе прочих доходов компании:
ТОП-10 самых распространенных ошибок при составлении баланса Аудит-Инвест
Подготовлено:
Заказнова Анна, аудитор Департамента аудита, МСФО и консалтинга
За время работы ООО АФ «Аудит-Инвест» нашими аудиторами было подмечено множество нюансов в заполнении форм финансовой отчетности и в оказании бухгалтерских услуг . Конечно, в большинстве случаев, к ошибкам в составлении финансовой отчетности приводит использование при отражении операции некорректных счетов учета. Однако, даже в случае использования некорректного бухгалтерского счета учета составить правильную финансовую отчетность — реально, надо только помнить о сути проведенных операций.
В преддверии составления годовой финансовой отчетности по нормам П(С)БУ, предлагаем Вам ознакомиться с самыми распространенными неточностями, которые встречались в нашей практике. В первой части речь пойдет о Балансе или Отчете о финансовом положении (далее по тексту – Баланс).
- Отражение авансов в составе прочей задолженности
Как правило, к данной ошибке приводит нежелание Компании вести отдельные счета учета расчетов по авансам – это счет 371 «Расчеты по выданным авансам» и счет 681 «Расчеты по авансам полученным». Соответственно, учет расчетов по авансовой оплате с контрагентами ведется такими Компаниями непосредственно на счетах 36 «Расчеты з покупателями и заказчиками» и 63 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками». Поэтому, при составлении Баланса, кредитовое сальдо по счету 36 и дебетовое сальдо по счету 63 чаще всего включается Компаниями в состав прочей дебиторской/кредиторской задолженности.
В соответствии с Методрекомендациями №433, НП(С)БУ 1, сворачивание статей активов и обязательств является недопустимым.
Таким образом, вне зависимости от наличия у Вас в учете авансовых счетов, задолженность по выданным/полученным авансам должна отражаться в составе строк Баланса:
- — строка 1130 «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам»
- — строка 1635 «Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам».
- Отражение задолженности за товары, работы, услуги в составе прочей задолженности
Зачастую, с целью удобства, бухгалтера разделяют и ведут на отдельных бухгалтерских счетах, расчеты с поставщиками, которые поставляют товары и материалы (счет 63), и расчеты с поставщиками, которые предоставляют услуги (обычно используют счет 685). Либо же, отделяют расчеты с покупателями по основной деятельности (счет 36) и расчеты с покупателями, которым предоставляются услуги (обычно используют счет 377). При этом расчеты по таким дополнительным счетам (685 и 377) отражают в Балансе в составе прочей дебиторской/кредиторской задолженности.
Как и в ситуации, описанной в п.1 статьи, при составлении финансовой отчетности необходимо рассматривать операции по сути. Поэтому, учитывая, что фактически эта задолженность является задолженностью за товары, работы, услуги, сальдо расчетов по данным счетам правильно отражать в составе строк Баланса:
- строка 1125 «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» и
- строка 1615 «Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги».
- Отражение долгосрочных задолженностей в составе текущих, и наоборот
При наличии в учете операций по выданным/полученным беспроцентным финансовым займам (это могут быть отношения со связанными лицами, или с работниками), или же операций по получению кредитных средств, рекомендуем бухгалтерам на каждую отчетную дату проверять сроки погашения.
Так, задолженность которая будет погашаться более 12 месяцев с даты баланса, считается долгосрочной и подлежит отражению в соответствующих статьях разделов «Необоротные активы» и «Долгосрочные обязательства и обеспечения» Баланса.
Рекомендуем проводить реклассификацию сумм задолженностей на долгосрочную и краткосрочную как по статьям Баланса, так и в бухгалтерском учете.
- Отражение процентов по банковским кредитам в составе прочих текущих обязательств.
Учет процентов, начисленных по кредитным средствам, ведется по счету 684 «Расчеты по начисленным процентам». Обращаем внимание, что вопреки распространённому мнению, что все субсчета счета 68 включаются в Балансе в строку 1690 «Прочие текущие обязательства», проценты по банковским займам правильно включать в строку Баланса 1510 «Долгосрочные кредиты банков» или 1600 «Краткосрочные кредиты банков».
Так, согласно Методрекомендациям №433, суммы обязательств Компаниии перед банками по полученным от них кредитам (а проценты тоже являются обязательством по кредиту – прим.авт.) отражаются в строках 1510 и 1600 Баланса.
- Отражение расчетов по страхованию в составе прочих текущих обязательств
Принято считать, что в строке Баланса 1625 «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию» отражаются только суммы задолженностей по оплате взносов на государственное социальное страхование (ЕСВ). Однако, согласно Методрекомендациям №433, в данной строке также отражается задолженность Компании по расчетам страхования имущества и/или индивидуальное страхование сотрудников.
Если у Вас в учете имеются задолженности по таким видам страхования – рекомендуем выделить их на отдельное субконто счетов учета, чтобы при составлении отчетности можно было легко и просто определить нужную сумму из общей суммы задолженности по контрагентам.
- Развернутое сальдо расчетов
При формировании статей расчетов с покупателями и поставщиками Баланса, стоит задуматься о том, с какой глубиной аналитического учета следует развернуть сальдо расчетов с контрагентами и правильно представить информацию в Балансе.
В случае, например, если Компания ведет учет расчетов с контрагентами в разрезе заказа/сделки, то сальдо по расчетам с ними стоит развернуть именно на уровне заказа/сделки. Если же учет ведется только по договорам, то сальдо расчетов с контрагентами разворачивается на уровне каждого договора.
Также обращаем внимание Компаний, которые составляют консолидированную или комбинированную отчетность — принцип, по которому разворачивается сальдо по контрагентам, должен быть одинаковым для всех участников группы.
- Не выделяется текущая часть долгосрочного обязательства
Чаще всего данная неточность встречается у Компаний, которые имеют задолженность по договорам финансового лизинга.
На дату баланса необходимо из общей суммы задолженности проводить реклассификацию части, которая подлежит погашению в течение 12-ти месяцев после даты баланса, в состав текущей задолженности. Для этого в Балансе предусмотрена специальная строка — 1610 «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам».
- Не выделяется инвестиционная недвижимость
Классическая ситуация- сдали в аренду здание, а перевести в состав инвестиционной недвижимости – забыли.
Напоминаем, что в случае, если недвижимость предоставляется в аренду другой стороне, ее необходимо перевести в состав инвестиционной недвижимости, а в балансе отражать отдельно, в составе строки 1015 «Инвестиционная недвижимость».
- Не откорректировано входящее сальдо Баланса на ошибки прошлых лет
Опоздавший документ или найденная ошибка прошлых периодов – все это предполагает проведение проводки в учете с использованием счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки). Однако мало кто вспоминает, что такие корректировки обязывают бухгалтера исправлять входящее сальдо Баланса.
Так, на начало отчетного периода необходимо исправить те строки Баланса, на которые повлияли корректировки, проведенные проводками через 44 счет, таким образом, чтобы входящее сальдо Баланса было представлено верно, т.е. так, как если бы документы были проведены в учете вовремя или без ошибок.
- Отражение овердрафта как отрицательного остатка по статье «Деньги и их эквиваленты»
Задолженность по овердрафтам в учете отражается некоторыми Компаниями по кредиту активного счета 31 «Счета в банках», что, в целом, является допустимым — см. письмо Минфина от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021. При этом в своем письме Минфин четко определяет, что такой отрицательный остаток должен быть показан по строке Баланса 1600 «Краткосрочные кредиты банков».
В данной статье мы не будем спорить с Минфином, но хотим отметить, что учет овердрафта с использованием счета 31 затруднит в дальнейшем составление Отчета о движении денежных средств (по прямому методу). Мы рекомендуем учитывать овердрафт на счете учета 60 «Краткосрочные займы» или с использованием отдельного субконто счета 31.
Учитывая, что многие Компании будут аудировать свою годовую финансовую отчетность для выполнения требований Закона №996 и норм НКУ, сейчас, по нашему мнению, лучшее время для проведения «работы над ошибками» с тем, чтобы устранить неточности в составлении финансовой отчетности и исключить замечания от аудитора.
А мы в следующих статьях расскажем Вам о наиболее часто встречающихся ошибках при составлении Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении денежных средств (по прямому методу).
Остались вопросы по аудиту? Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
Составляйте бухгалтерский баланс правильно — Волковысская газета «Наш час», новости Волковыска
Комитет государственного контроля Гродненской области обращает внимание хозяйствующих субъектов на необходимость соблюдения требований, установленных в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 года №104 (далее – Национальный стандарт), при составлении бухгалтерской отчетности.
Как показали проведенные Комитетом области контрольно-аналитические мероприятия при составлении бухгалтерского баланса организаций главные бухгалтера не учитывают нормы Национального стандарта.
Так, частью восьмой пункта 12 Национального стандарта установлено, что дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показывается по статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170). При этом, при наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов.
Однако, некоторые организации сумму дебиторской задолженности, например, за проданные работникам в рассрочку на 10 лет объекты жилищного фонда, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражают по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) бухгалтерского баланса, по которой отражается только та часть дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (часть пятнадцатая пункта 13 Национального стандарта).
Таким образом, в бухгалтерском балансе организации происходит деление дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную части.
Аналогичным образом отражаются в бухгалтерском балансе организации кредиторская задолженность, доходы и расходы будущих периодов.
Комитет области обращает внимание, что за нарушение установленного порядка ведения бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность в соответствии с частью 1 статьи 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин.
Определение резерва по сомнительным долгам по правилам бухгалтерского и налогового учета
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятий при осуществлении расчетов возникает дебиторская и кредиторская задолженности. Указанные показатели оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации, а грамотное управление задолженностью позволяет повысить эффективность деятельности. Основным требованием к финансовой отчетности является ее достоверность, соответственно в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность должна быть показана в сумме, реальной к получению. Отражение реальной дебиторской задолженности в балансе производится с помощью механизма формирования резервов сомнительных долгов. Указанные предпосылки обусловили актуальность рассматриваемой проблемы.
Целью работы является теоретически рассмотреть порядок формирование в бухгалтерском и налоговом учете резервов сомнительных долгов и разработать рекомендации по совершенствованию этого порядка.
В случае признания дебиторской задолженности сомнительной, согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в редакции приказа Минфина № 186н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам, в соответствии с вышерассмотренным Приказом Минфина, присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При создании резерва по сомнительным долгам, сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В теории бухгалтерского учета можно встретить три варианта расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:
расчет делается по ее сумме в целом;
вся задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную и далее они уменьшаются, к примеру, на 0%, 50% и 100% соответственно;
величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования . Однако рассмотренное нами положение предусматривает только один, а именно третий вариант, когда резерв должен определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, это делает учет резерва трудоемким для предприятий с большим количеством контрагентов. Помимо этого в п. 70 оговорено, что резерв должен определяться в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом, конкретные методы определения платежеспособности и способы определения вероятности погашения долга в бухгалтерском законодательстве не прописаны.
Таким образом, имеются лишь общие правила по созданию резерва, и организация должна самостоятельно установить методику расчета в учетной политике для целей бухгалтерского учета, поэтому для определения резерва по сомнительным долгам некоторые авторы предлагают использовать методику расчета, предложенную налоговым законодательством.
Как известно, помимо бухгалтерского учета, организации обязаны вести и налоговый учет, регламентированный Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 266 НК РФ организации в целях налогового учета вправе создавать резервы по сомнительным долгам, т.е. в отличие бухгалтерского учета создание резерва — это право, а не обязанность организации. Так, сумма резерва исчисляется следующим образом:
резерв создается в размере 100 % задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
в размере 50% от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно;
резерв не создается, если просрочка в погашении задолженности составляет менее 45 календарных дней.
В любом случае сумма создаваемого резерва сомнительных долгов не должна превышать 10% выручки налогового периода.
Некоторые специалисты, считают возможным пользоваться налоговой методикой формирования резерва по сомнительным долгам, однако необходимо отметить, что существуют и отличия в бухгалтерском и налоговом учете резерва по сомнительным долгам, что может вызвать искажения в годовой финансовой отчетности.
До 1 января 2011 г. создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являлось не обязательным, поэтому дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе могла отражаться в полном объеме и никакие резервы не создавались. Однако при этом в балансе предприятия дебиторская задолженность, которая с высокой степень вероятности не будет погашена, выступает как полноценный актив. В этом случае, как считают некоторые специалисты, отчетность организации становится менее реальной чем это должно быть, и нарушаются предписания пункта 6 ПБУ 1/2008, согласно которому, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). С другой стороны, предприятие может сформировать резерв по сомнительным долгам и уменьшить дебиторскую задолженность на сумму предполагаемых сомнительных долгов. Преимущества этого способа в том, что баланс предприятия становится более достоверным, соответствующим действительности, однако при этом есть вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена и, следовательно, в момент начисления резерва был создан псевдоубыток, а в текущем отчетного периоде будет показана завышенная на сумму погашенной дебиторской задолженности прибыль.
По сомнительной дебиторской задолженности с 1 января 2011 г. организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Об этом говорится в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Причем если до 1 января 2011 г. создание подобного резерва можно было расценивать как право компании, то после указанной даты это ее обязанность. Предусмотрено создание подобного резерва учетной политикой фирмы или нет, не важно.
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается и в налоговом учете, то есть кредитор может уменьшить налогооблагаемую базу за счет списания дебиторской задолженности с баланса.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета, в большинстве случаев, целесообразно определять сумму резерва по правилам налогового учета. Организация, проводя инвентаризацию каждого долга, выявляет просрочку и своевременно создает резерв на соответствующую сумму, руководствуясь ст. 266 Налогового кодекса РФ . При грамотном определении сомнительной задолженности: во-первых, бухгалтерский баланс всегда будет отражать достоверное финансовое состояние организации, во-вторых, бухгалтерский учет будет максимально сближен с налоговым, в-третьих, при постоянном мониторинге состояния дебиторов снижается риск непредвиденных убытков и в-четвертых, кредитор сам заинтересован в списании безнадежной дебиторской задолженности, так как убыток от списания признается в налоговом учете и уменьшает сумму налога на прибыль организации.
Р. К. Нагуманова, А Ю. Попов Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)
Конкурентоспособность территорий. Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» Часть 5. Направления: 7. Совершенствование учета, анализа и статистики современной экономики, 9. Банки, фондовый рынок и коллективные инвестиции, Екатеринбург Издательство Уральского государственного экономического университета 2012
Количество показов: 2815
Где показать дебетовое сальдо по счету обязательств?. Налоги & бухучет, № 95, Ноябрь, 2018
Сразу предупредим: в строке 1630 Баланса с минусом (в скобках) его показывать нельзя. Ведь при составлении финансовой отчетности бухгалтерские нормативы запрещают сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», п. 6 разд. I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»).
В скобках приводят в Балансе лишь показатели об (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1):
— износе (накопленной амортизации) необоротных активов — стр. 1002, 1012, 1017, 1022 ф. № 1, стр. 1012 ф. № 1-м и стр. 1012 ф. № 1-мс;
— уменьшении составляющих собственного капитала — стр. 1420, 1425, 1430 ф. № 1, стр. 1420, 1425 ф. № 1-м и стр. 1420 ф. № 1-мс.
Все остальные статьи Баланса могут иметь лишь положительное значение.
Куда же пристроить дебетовое сальдо по субсчету 661? Ответ дает п. 2.28 разд. II П(С)БУ 25:
задолженность работников перед предприятием по оплате труда отражают по статье «Прочая текущая дебиторская задолженность»
То есть по строке 1155 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.
Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда (сальдо по Кт 661, 663), а также по депонированной заработной плате (сальдо по Кт 662) показывают по строке 1630 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.
Но не только по субсчету 661 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. Компанию ему вполне могут составить отдельные субсчета счетов 63, 64, 65, 68. Причем такие показатели ни в коем случае не сворачивают. А сальдо синтетического счета определяют развернуто по дебету и кредиту как сумму соответствующего сальдо на субсчетах (см. Инструкцию о применении Плана счетов…, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).
Наоборот, наличием кредитового сальдо грешат некоторые субсчета счетов класса 3, которые, по идее, должны быть активными. А на самом деле являются активно-пассивными. Например, как дебетовым, так и кредитовым может быть сальдо субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами». То есть у предприятия может числиться задолженность подотчетных лиц (сальдо по Дт 372) и задолженность перед подотчетными лицами (сальдо по Кт 372).
Такие показатели отражают в Балансе развернуто:
— дебетовое сальдо (по Дт 372, 63, 64, 65, 66, 68) — в составе оборотных активов;
— кредитовое сальдо (по Кт 372, 63, 64, 65, 66, 68) — в составе текущих обязательств.
Еще один пример образования кредитового сальдо по активному счету — задолженность по банковскому овердрафту (по сути, краткосрочному кредиту). Так вот, когда поступления заемных денежных средств на текущий счет предприятия не происходит, отражать сумму полученного овердрафта по дебету субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» оснований нет. В связи с этим задолженность по овердрафту на счете 60 «Краткосрочные займы» не показывают, а учитывают по кредиту субсчета 311. Такой подход поддерживает и Минфин (см. письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021). Подробнее об овердрафте читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 46.
Кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется по займу «овердрафт», отражают на основании выписки банка по кредиту субсчета 311. В Балансе его фиксируют в статье «Краткосрочные кредиты банков» — строка 1600 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.
Методика свода дебиторской задолженности для баланса и автоматизации её учета
Методика свода дебиторской задолженности для баланса и автоматизации её учета
- Подробности
- Опубликовано: 12.06.2020 10:25
- Автор: Степанова Галина Ананьевна
- Просмотров: 2051
Аннотация: в статье рассматривается классификация дебиторской задолженности, методика организации аналитического (детализированного) учета по счетам учета расчетов и выведения сальдо по ним, сведения сальдо по счетам расчетов для отражения их по строке баланса «Дебиторская задолженность». Приведены примеры выведения развернутого сальдо и автоматизированных выходных форм по счетам учета расчетов.
Скачать: PDF (статья), PDF (выпуск №12).
Ключевые слова: налоговая база, «должная осмотрительность», ст. 54.1 НК РФ, контрагент, дебиторская задолженность, аналитический учёт, сальдо, субсчет, субконто, лицевой счет, бухгалтерский баланс, финансовые вложения, оборотно-сальдовые ведомости.
1. Введение
В свете требований Статьи 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» НК РФ (введена Федеральным законом от 18.07.2017 г. N 163-ФЗ) в проявлении «должной осмотрительности» при заключении договоров с контрагентами (покупателями, поставщиками и др.) изменился подход к методам проверки и оценки добросовестности налогоплательщика, рассматриваемое ранее налоговыми органами как отсутствие полученной налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Проверка контрагента и проявление необходимой осмотрительности перед заключением сделки не потеряли своей актуальности, но в новой редакции статьи поменяли цель и последствия проверки. Руководствуясь ст. 54.1 НК РФ, налоговые органы должны проверять реальность выполнения сделки контрагентом, поэтому налогоплательщику стоит перед сделкой самостоятельно убедиться, что контрагент располагает необходимыми возможностями и ресурсами для выполнения принятых на себя обязательств по сделке, чтобы защититься от проблемных контрагентов в сфере налоговых правоотношений и санкций налоговых органов. Организовать проверку контрагентов предприятие может путем использования специальных профессиональных программ и сервисов.
Кроме указанных действий, минимизирующих или исключающих и налоговые, и гражданско-правовые риски, не стоит пренебрегать и иными, дополнительными способами своей финансовой защиты, а именно, использовать в договорных правоотношениях инструменты гарантий (заверений об обстоятельствах (ст. 431.2 Гражданского кодекса) или возмещения потерь (ст. 406.1 ГК РФ), позволяющие компенсировать понесенные в будущем убытки и (или) потери, связанные с отказом в вычетах по НДС, или непринятии в состав расходов соответствующих затрат в связи с недобросовестностью контрагента. Порядок и организация ведения аналитического (детализированного) бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, полнота его, своевременность и оперативность, в решении этой проблемы, также имеют важное значение. В настоящей статье рассмотрена организация детализированного учета расчетов в части дебиторской задолженности, полнота отражения которой в учете влияет, кроме того, и на реальность статей баланса предприятия, на показатели его финансовой устойчивости и платежеспособности.
2. Дебиторская задолженность, ее классификация и учет
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта. Дебиторская задолженность («нам должны») возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приёмке товара (услуги) на товаросопроводительном документе. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения [1]. При анализе финансового состояния, расчете отдельных экономических показателей работы предприятия и в судопроизводстве используется дебиторской задолженности классификации по времени неисполнения платежа:
- Текущая дебиторская задолженность – задолженность, срок неисполнения которой не превышает 90 дней.
- Проблемная задолженность – задолженность, срок неисполнения которой составляет от 90 дней до одного года.
- Хроническая задолженность – задолженность с просрочкой от одного до трех лет.
- Безнадежная задолженность – задолженность, срок неисполнения которой превышает три года.
Значение указанной классификации позволяет определить вероятность взыскания задолженности с дебитора. Так, срок 90 дней используется в бухгалтерском учёте при формировании резервов по сомнительным долгам. Кроме того, когда долг просрочен более чем на 90 дней, появляются признаки банкротства. Признание задолженности безнадежной объясняется истечением трехлетнего срока исковой давности, предусмотренного гражданским законодательством. В последнее время часто используют понятие токсичного долга, под которым понимается задолженность, выплата которой может привести лицо к полной финансовой несостоятельности (банкротству). В целях регулирования объемов задолженности и контроля за своевременным погашением текущих задолженностей и организации работы по взысканию просроченных долгов, дебиторскую задолженность принято классифицировать по следующим критериям:
- По установленному сроку погашения:
- Краткосрочная – обязательства контрагентов, срок погашения по которым ожидается в течение 1 года после отчетной даты.
- Долгосрочная – обязательства контрагентов, срок погашения по которым ожидается больше, чем через 1 год после отчетной даты.
- По своевременности погашения:
- Срочная – долг покупателей за отгруженные товары, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, но при этом право собственности на них перешло к покупателю. К срочной дебиторской задолженности также относится долг поставщика (подрядчика, исполнителя) за перечисленный аванс на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
- Просроченная – долг покупателей за отгруженные товары, выполненные работы и услуги, неоплаченные в установленный договором срок, но при этом право собственности на них перешло к покупателю.
- По способу погашения:
- Денежная.
- Товарная.
Дебиторская задолженность («нам должны») подлежит учету на счетах бухгалтерского учета по учету расчетов. Это шестой раздел Плана счетов бухгалтерского учета (таблица 1).
Табл. 1. Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета|
№ счета |
Перечень и название счета | Типовой (минимальный) перечень субконто |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 61 | — | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | |
| 64 | — | |
| 65 | — | |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | По видам кредитов и займов |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | По видам налогов и сборов |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | |
| 72 | — | |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
| 74 | — | |
| 75 | Расчеты с учредителями |
|
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 78 | — | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
|
Вышеуказанные счета являются активно-пассивными и сальдо расчетов по ним должно отражаться в учете «развернутым» – по дебету и кредиту счета. Дебиторская задолженность представляет собой сумму всех дебетовых сальдо по данным счетам на определенную дату (обычно на 1-е число) и отражается по соответствующей строке в активе баланса.
3. Порядок организации аналитического (детализированного) учета по счетам учета расчетов и выведения сальдо по ним
Для организации работы с дебиторской задолженностью, контроля за своевременным погашением текущей задолженности и анализа работы по взысканию просроченных долгов, а также для расчета экономических показателей деятельности предприятия, необходима информация о состоянии расчетов с каждым контрагентом, с работником и физическим лицом, а при расчетах с покупателями, заказчиками и поставщиками – в разрезе каждого договора с ним. Данную информацию дает бухгалтерский учет. Для этого необходима соответствующая организация (настройка) аналитического (детализированного) учета при ведении бухгалтерского учета расчетов. Степень детализации учета расчетов зависит от условий и объемов деятельности предприятия, порядка и формы организации управления и объема запрашиваемой информации при принятии управленческих решений. В целях детализации нужной информации в бухгалтерском учете используются следующие способы сводной группировки данных аналитического учета – это открытие и ведение к балансовому счету:
- Субсчета – счет второго порядка, подчиненные конкретному синтетическому счету (счету первого порядка), способ сводной группировки данных.
- Субконто – инструмент аналитического учета, который предназначен для детализации информации, содержащейся на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.
- Лицевого счета – счет, номер которого присваивается физическим и юридическим лицами для ведения учета расчетов с ними в рамках балансового счета (субсчета).
Степень детализации учета расчетов компания определяет самостоятельно. Тем не менее, есть типовой (необходимый) минимум детализированной информации по счету при ведении бухгалтерского учета расчетов. Пример типовой настройки аналитического (детализированного) учета по счетам учета расчетов, необходимый в целях управлении предприятием, для составления финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности) приведен в таблице 2.
Табл. 2. Пример типовой настройки аналитического (детализированного) учета по счетам учета расчетов|
№ счета |
Перечень и название счета* | Типовой (минимальный) перечень субконто |
| 46 | «Выполненные этапы по незавершенным работам» |
|
| 60 | «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
| 62 | «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
|
| 68 | «Расчеты по налогам и сборам» |
|
| 69 | «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
|
| 70 | «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
| 71 | «Расчеты с подотчетными лицами» |
|
| 73 | «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
|
| 75 | «Расчеты с учредителями» |
|
| 76 | «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
| *Перечень счетов сформирован исходя из указаний Минфина РФ (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) [2]. | ||
Порядок выведения развернутого сальдо по счетам учета расчетов сводится к следующему:
- 1 этап – Выводится развернутое сальдо на конец отчетного периода по каждому субконто (например, по договору) в разрезе каждого контрагента.
- 2 этап – Проводится сведение развернутого сальдо по контрагенту по всем договорам (по субконто).
- 3 этап – Определяется общее (итоговое) развернутое по дебету и кредиту балансового субсчета и счета по всем контрагентам.
Расчеты по сведению развернутого сальдо проводятся по форме оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету, субсчету и субконто [3]. В такой последовательности проводится подсчет развернутого сальдо по всем счетам учета расчетов, открытых в балансе предприятия. Пример выведения развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в таблице 3. Начальные условия – на 01.02.20 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числилось сальдо: по дебету (далее – Дт) – 14000,00; по кредиту (далее – Кт) – 7100,00.(в т.ч. ООО «Маяк»).
Табл. 3. Выведение развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»|
Договор |
Сальдо на 01.02.20 г. | Обороты (операции) за месяц | Сальдо на 01.03.20 г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| №123 | 2000,00 | — | 4200,00 | 2000,00 | 4200,00 | — |
| №31 | — | 4100,00 | 1000,00 | — | — | 3100,00 |
| Итого: | 2000,00 | 4100,00 | 5200,00 | 2000,00 | 4200,00 | 3100,00 |
Операции по ООО «Маяк» за февраль, в т.ч. ООО «Заря» (таблица 4):
- 12.02.20 г. по выписке банка зачислен платеж по договору №123 – 2000,00.
- 14.02.20 г. отгружен товар (накл.96) по договору №123 — 4200,00.
- 10.02.20 г. отгружен товар (накл.54) по договору № 31 на 1000,00.
|
Договор |
Сальдо на 01.02.20 г. | Обороты (операции) за месяц | Сальдо на 01.03.20 г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| №56 | — | 3000,00 | 11200,00 | 8200,00 | — | — |
| №33 | 12000,00 | — | — | 19000,00 | — | 7000,00 |
| Итого: | 12000,00 | 3000,00 | 11200,00 | 27200,00 | — | 7000,00 |
Операции по ООО «Заря» за февраль:
- 16.02.20 г. по выписке банка зачислен платеж за товар по договору №33 – 12000,00.
- 14.02.20 г. по выписке банка зачислен аванс за товар по договору №56 — 8200,00.
- 15.02.20 г. отгружен товар (накл.77) по договору № 56 на 11200,00.
- 17.02.20 г. по выписке банка зачислен аванс за товар по договору №33 – 7000,00.
Свод развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по предприятию на конец месяца представлен в таблице 5.
Табл. 5. Свод развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по предприятию на конец месяца|
Наименование покупателя |
Сальдо на 01.02.20 г. | Обороты (операции) за месяц | Сальдо на 01.03.20 г. | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| ООО «Маяк» | 2000,00 | 4100,00 | 5200,00 | 2000,00 | 4200,00 | 3100,00 |
| ООО «Заря» | 12000,00 | 3000,00 | 11200,00 | 27200,00 | — | 7000,00 |
| Итого по счету 62: | 14000,00 | 7100,00 | 16400,00 | 29200,00 | 4200,00 | 10100,00 |
4. Порядок сведения сальдо по счетам расчетов для отражения их по строке баланса «дебиторская задолженность»
Бухгалтерский баланс – одна из пяти основных составляющих бухгалтерской отчетности предприятия. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Форма баланса в РФ утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Все показатели в типовой форме баланса разбивают по группам. К примеру, в активе — «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность». Их детализацию предприятие может определять самостоятельно.
Рис. 1. Структура бухгалтерского баланса организацииСоставление бухгалтерского баланса – это перенос остатков на отчетную дату со счетов из регистров бухгалтерского учета по соответствующим строкам и в соответствующую группу актива и пассива баланса. В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н каждой строке баланса присвоен номер – код строки [1]. Дебиторская задолженность отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса предприятия по строке с кодом 1230 «Дебиторская задолженность». По строке 1230 бухгалтерского баланса на отчетную дату отражается после определенных корректировок сумма дебетового сальдо следующих счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) [2]:
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
- 75 «Расчеты с учредителями».
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма, полученная в результате сложения дебетовых сальдо указанных выше счетов, должна быть скорректирована прежде, чем она будет отражена по строке 1230 бухгалтерского баланса. Действующий порядок корректировки сальдо по счетам для отражения по строке 1230 «Дебиторская задолженность»:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС).
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов).
- 75 «Расчеты с учредителями».
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются).
- 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
- Минус счет 98 «Доходы будущих периодов» в части дисконта (будущего процентного дохода).
- Минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
5. Автоматизированные формы аналитического учета по учетам расчетов
Автоматизированная форма бухгалтерского учета предполагает настройку аналитического (детализированного) учета по счетам расчетов при вводе информационной системы в эксплуатацию. Методика настройки в ИС аналитического учета расчетов рассмотрена выше в данной статье. Основными (типовыми) ее выходными формами являются:
- оборотно-сальдовые ведомости по счету, субсчету, контрагенту;
- карточка субконто;
- анализ субконто;
- карточка счета и другие.
Перечень и состав выходных автоматизированных форм для детализации учета расчетов может быть расширен по желанию заказчика программного обеспечения исходя из видов, состава и объемов запрашиваемой информации, необходимой при принятии управленческих решений руководством предприятия.
Примеры автоматизированных отчетных форм по учету расчетов из системы 1С приведены на рисунках 2-6.
Рис. 2. Окно настройки «Карточка субконто» Рис. 3. Окно «Карточка субконто» Рис. 4. Окно «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 62» Рис. 5. Окно «Карточка счёта 60» Рис. 6. Окно «Анализ субконто Контрагенты, Договоры»Реальность показателей, отраженных в выходных автоматизированных формах по учету расчетов зависит от своевременности и полноты ввода данных первичных бухгалтерских документов в информационную бухгалтерскую программу и корректности работы ИС.
Литература
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
- Степанова Г.А. Основы организации и ведения бухгалтерского и налогового учета типовых хозяйственных операций предприятия по РСБУ и нормам налогового законодательства РФ. – Чебоксары, 2019. – 478с.
Выходные данные статьи
Степанова Г.А. Методика свода дебиторской задолженности для баланса и автоматизации ее учета // Корпоративные информационные системы. – 2020. – №4(12). – С. 1-16. – URL: https://corpinfosys.ru/archive/issue-12/98-2020-12-accountsreceivable.
Об авторе
| Степанова Галина Ананьевна – эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету по РСБУ и МСФО. Принимала участие в проектах по слиянию и ликвидации предприятий и их структурных подразделений, внедрения автоматизации работы предприятия на основе продуктов 1С. Имеет более чем 25-и летний опыт работы в учетно-финансовом и экономическом блоке кредитных, нефтяных, торговых предприятий. Адрес контактной электронной почты: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.. |
Статьи выпуска №12
- Методика свода дебиторской задолженности для баланса и автоматизации ее учета;
- Автоматизация бухгалтерского учета спецодежды (часть 2);
- Дизайн-мышление в проектах внедрения информационных систем (часть 2).
К оплате из определения счета
Что нужно со счета?
Счет к оплате — это счет активов в главной бухгалтерской книге, используемый для отслеживания денег, причитающихся компании, которая в настоящее время хранится в другой фирме. Обычно он используется вместе со счетом к оплате и иногда называется внутрихолдинговой дебиторской задолженностью.
Ключевые выводы
- Платеж со счета — это дебетовый счет, на котором указано количество депозитов, находящихся в настоящее время в другой компании.
- Причитающийся со счета отслеживает активы, причитающиеся компании, и не используется для отслеживания каких-либо обязательств или обязательств.
- К оплате со счета обычно используется вместе со счетом к оплате.
- К оплате со счетов относятся входящие активы, также известные как дебиторская задолженность, а в счетах к оплате — исходящие активы, также называемые кредиторской задолженностью.
- Причитающиеся со счетов используются для разделения входящих и исходящих средств, что упрощает ведение бухгалтерского учета, особенно при аудите.
- Счета «Ностро» — это тип счета к оплате, который используется для облегчения валютных и торговых операций.
- Причитающиеся со счетов и причитающиеся со счетов никогда не должны быть отрицательными, что может указывать на неверные данные. Однако оба счета могут быть нулевыми.
Общие сведения о задолженности по счету
Главная книга хранит и систематизирует данные, обеспечивая запись каждой финансовой транзакции , которая имеет место в течение жизни операционной компании.В нем инвесторы найдут кредитные и дебетовые счетов . Средства со счета попадают в последнюю категорию.
Средства со счета хранятся на счете другой фирмы, которые могут рассматриваться как дебиторская задолженность компании, владеющей средствами со счета. Средства со счетов отслеживают активы, причитающиеся компании, и не используются для отслеживания каких-либо обязательств или обязательств. В случае многих предприятий средства со счетов содержат депозиты, сделанные клиентами.
Платеж со счета может иметь разные имена в зависимости от типа транзакции. Например, это можно назвать внутрифирменной дебиторской задолженностью, когда деньги за товары или услуги получены дочерней компанией и находятся на пути к пересылке материнской компании.
Счет Ностро
В международном бизнесе платежный счет может называться счетом ностро. Nostro, термин, производный от латинского слова «наш», хранит депозиты, сделанные клиентами в одной стране, прежде чем они будут переведены на основной счет со счета, открытого бизнесом в их стране, в их национальной валюте.
На счетах Nostro средства обычно хранятся в валюте страны, в которой находится счет, а не в валюте страны или банка, в котором находится компания. Они часто используются для облегчения валютных и торговых операций.
К оплате со счета и к оплате со счета
В то время как счет к оплате отслеживает деньги, причитающиеся компании, счет к оплате используется для отслеживания обязательств, таких как средства, которые причитаются другому лицу. Причитающиеся со счетов сосредотачиваются на входящих активах, также известных как дебиторская задолженность, в то время как причитающиеся к оплате счета сосредотачиваются на исходящих активах, также называемых кредиторской задолженностью.Денежные средства на счете причитающегося платежа часто предназначены для определенной цели, например, для выполнения долгового обязательства, до их перевода на счет.
Ни в коем случае ни на одном из счетов не должно отражаться отрицательное сальдо, поскольку на этих счетах отслеживаются известные обязательства. При возникновении отрицательного баланса наиболее вероятная причина — неверно введенные данные. Между тем, если на счете когда-либо отражается нулевой баланс, это означает, что в это время не ожидается дебиторской или кредиторской задолженности.
Преимущества поступления на счет
Основная причина разделения входящих и исходящих средств — это простота учета.Это позволяет сосредоточить все входящие платежи в одном аккаунте, а исходящие — в другом. Каждый перевод может быть отмечен его источником или получателем, что помогает вести упрощенный бумажный след, если требуется исследование, например, в случае аудита.
Разделение средств особенно полезно, когда выплаты запланированы для платежей, переводов в другие отделения банка или дочерним предприятиям компании. Процесс разделения дебиторской и кредиторской задолженности также помогает в налоговых сборах в виде поступления и погашения задолженности со счетов или из-за отметок на счетах при распределении средств и, следовательно, соответствующих налоговых сборов, требуемых для средств.
Учет типовых операций в футбольной индустрии
% PDF-1.5 % 2545 0 объект > / Метаданные 2574 0 R / Страницы 2542 0 R / StructTreeRoot 231 0 R / Тип / Каталог >> эндобдж 2574 0 объект > поток 11.7083333333333348.268333333333334442018-10-26T08: 55: 08.174ZPwC9d3373723e3daadc94626512510873da8092e4db4224778UEFA, FinancialFairplay, на поле и за его пределами, транзакцииapplication / pdf14910-29T.
Предупреждение финансовой отчетности 20-6, Рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности SEC для транзакций SPAC (2 октября 2020 г .; последнее обновление 14 сентября 2021 г.)
3Выпуск окончательного правила Комиссии по ценным бумагам и биржам № 33-10786, Поправки к раскрытию финансовой информации о Приобретенный и отчуждаемый бизнес.
4Выпуск окончательного правила Комиссии по ценным бумагам и биржам США №33-10876, г. Квалификация бухгалтеров.
5Окончательный выпуск правила Комиссии по ценным бумагам и биржам № 33-10890, Руководство Обсуждение и анализ, отдельные финансовые данные, и дополнительная финансовая информация.
6Выпуск окончательного правила Комиссии по ценным бумагам и биржам США №33-10825, Модернизация Положения S-K Пункты 101, 103, и 105.
7Прямые и дополнительные затраты, связанные с предложение, выплачиваемое третьим сторонам, должно быть отнесено к связанные автономные финансовые инструменты после распределение выручки обсуждается здесь (см. для получения дополнительной информации в разделе «Затраты на выпуск»).
8Классификация публичных ордеров и Акции класса А обсуждаются ниже. При обсуждении при распределении доходов предполагается, что Акции класса А классифицируются как долевые инструменты.
9акций класса B обычно конвертируются в класс A Акции при слиянии SPAC с целевой компанией.В некоторых случаях, держатели могут решить конвертировать акции класса B в класс A Акции до завершения объединения бизнеса. Тем не мение, такое преобразование обычно не меняет того факта, что акции спонсора и его аффилированных лиц не имеют права выкупа или права на участие в распространении выручки при ликвидации SPAC.
10публичных ордеров в целом соответствуют характеристикам производный инструмент в ASC 815-10-15-83. Однако руководство в ASC 815-40 должны применяться независимо от того, есть ли такие ордера содержат все характеристики, указанные в ASC 815-10-15-83.
11Публичные варранты могут также содержать положение что позволяет SPAC вызывать их за 0 долларов.01 за ордер, если справедливая стоимость Акций класса А превышает 18,00 долларов США за определенное количество торговых дней. Эта функция только считается непредвиденным обстоятельством учений, потому что это не изменить условия расчетов.
12Обратите внимание, что в этом примере «Обычные акции» относится к Акциям класса А SPAC.После слияния SPAC с целью, обыкновенные акции относятся к (1) единый класс обыкновенных акций объединенного предприятия или (2) обыкновенные акции класса А, если объединенное предприятие имеет несколько классов обыкновенных акций.
13Также допустимо классифицировать общественные Гарантии как обязательства при условии, что выбранный подход применяется последовательно ко всем инструментам с такими Особенности.
14В примере разница возникает из-за ссылки на раздел 6 Соглашение о гарантии, в котором разъясняется, что Общественное Варранты подлежат погашению (т. Е. Принудительному упражнение), тогда как частные ордера на размещение нет.
15Как обсуждалось выше, в этом разделе предполагается что ордера на частное размещение не входят в сферу действия ASC 718. Если ордер на частное размещение находится в пределах области применения ASC 718, классификация будет определена на на основе руководства по классификации в ASC 718.В эти обстоятельства, если владелец не имеет продолжающейся службы требование после слияния SPAC с целью и сделка учитывается как обратная рекапитализация, объединенная компания должна провести переоценку бухгалтерского учета классификация ордера на частное размещение как дата слияния с SPAC в соответствии с руководство по классификации в ASC 480-10 и ASC 815-40.
16Заключены соглашения о прибылях и убытках со всеми акционерами цели на пропорциональной основе основы рассматриваются как дивиденды. В результате это приемлемо для признания сумм, выделенных на эти договоренности в капитале.
18Могут быть другие опционы или варранты на акции, которые ранее были выпущенные SPAC или целевой компанией, которые остаются невыполненными после слияния.Хотя многие аспекты бухгалтерского учета, обсуждаемые в этом разделе, относятся к этим инструментам, обсуждение в этом разделе сосредоточены на договоренностях о прибылях и убытках.
19 Как правило, договоренность о выплате вознаграждения будет зависеть от ASC 718, если в дополнение к достижению одного или нескольких уровней цен на акции или на других условиях владелец должен оказывать услуги совмещенному компания после даты слияния.Следовательно, организациям следует учитывать должен ли контрагент по соглашению предоставлять услуги объединенная компания, чтобы заработать награду. Для получения дополнительной информации см. На основе акций Раздел «Условия оплаты». 20Контракты, содержащие только перевод ограничения, которые истекают по прошествии времени, считаются находящиеся в обращении акции и не подлежат данной оценке.В качестве обсуждалось выше, эти договоренности учитываются как находящиеся в обращении акции в отличие от инструментов, связанных с долевыми инструментами.
% PDF-1.4 % 223 0 объект > эндобдж xref 223 69 0000000016 00000 н. 0000003302 00000 н. 0000003368 00000 н. 0000003622 00000 н. 0000003868 00000 н. 0000004692 00000 н. 0000005837 00000 н. 0000013149 00000 п. 0000013976 00000 п. 0000014639 00000 п. 0000015094 00000 п. 0000015538 00000 п. 0000015982 00000 п. 0000026658 00000 п. 0000027228 00000 н. 0000027265 00000 н. 0000027711 00000 п. 0000028174 00000 п. 0000038768 00000 п. 0000038846 00000 п. 0000039440 00000 п. 0000039994 00000 н. 0000040889 00000 п. 0000041633 00000 п. 0000042379 00000 п. 0000042877 00000 п. 0000042954 00000 п. 0000049157 00000 п. 0000049716 00000 п. 0000050130 00000 п. 0000050538 00000 п. 0000051218 00000 п. 0000052396 00000 п. 0000053262 00000 п. 0000067944 00000 п. 0000068892 00000 п. 0000069451 00000 п. 0000070160 00000 п. 0000070826 00000 п. 0000071478 00000 п. 0000072226 00000 п. 0000072629 00000 п. 0000072900 00000 п. 0000077810 00000 п. 0000078233 00000 п. 0000078610 00000 п. 0000079444 00000 п. 0000080239 00000 п. 0000080290 00000 п. 0000080950 00000 п. 0000081183 00000 п. 0000083876 00000 п. 0000084832 00000 п. 0000085104 00000 п. 0000089064 00000 н. 0000089457 00000 п. 0000089860 00000 п. 0000089971 00000 п. 0000091467 00000 п. 0000091711 00000 п. 0000092059 00000 н. 0000092378 00000 п. 0000097488 00000 н. 0000097944 00000 п. 0000098362 00000 п. 0000098465 00000 п. 0000101015 00000 н. 0000101273 00000 н. 0000001676 00000 н. трейлер ] / Назад 376595 >> startxref 0 %% EOF 291 0 объект > поток hV {LSWmo / [R`1 ! ry8H P # UgňK «U4> bU)> 0ԩS.G5h] Zƻb9qv 3: Xr ~ c c7n9 (; jeCp3Ǻ «l ~ 5 = // wi \ exmÖ # FNcKK ݟ zt6 & TyY’E? /» wc_3_T ([E } mfO} !! — `k9a! ݞ f- @ μlUOǢP, Y; ɗt? Vqxwr ‘] (? 61} l [
33.0 — Начисленные процентные расходы по долгосрочной задолженности
Иногда университету необходимо выпускать долговые обязательства, чтобы собрать деньги на строительство или реконструкцию гаражей, учебных заведений, студенческих общежитий или других капитальных проектов. Это делается в основном за счет выпуска государственных облигаций.
Управление казначея ежеквартально создает начисления для счетов вспомогательного обслуживания и сервисных центров, содержащих этот тип долга, чтобы должным образом отразить процентные расходы в отчетном периоде, в котором они возникли.Размер начисления определяется графиком погашения, который можно получить в канцелярии казначея университета. Жилищный фонд Индианаполиса является примером вспомогательного подразделения, которое выполняет эту деятельность.
Выплаты по процентам с фиксированной ставкой обычно выплачиваются раз в полгода. Например, фактическая выплата процентов может производиться Казначеем в мае и ноябре; следовательно, проводки начисления будут регистрироваться Управлением Казначея для каждого квартала.Эти начисления должны сторнироваться либо в конце каждого квартала, либо в том месяце, когда фактические процентные расходы выплачиваются, в зависимости от того, что произойдет раньше. Вспомогательное подразделение по-прежнему отвечает за проверку правильности начислений.
Каждая вспомогательная единица также имеет возможность ежемесячно начислять процентные расходы. Если вспомогательное подразделение предпочитает выполнять ежемесячные начисления, квартальные начисления будут по-прежнему выполняться Управлением казначея, и любые ежемесячные начисления должны быть сторнированы к началу последнего месяца каждого квартала, чтобы избежать дублирования начислений в конце каждый квартал.
Чтобы определить соответствующую сумму начисления процентов с фиксированной ставкой, разделите сумму следующего процентного платежа согласно графику амортизации на количество месяцев в периоде выплаты (например, разделите на шесть месяцев, если выплаты производятся частично). ежегодно).
Процентные выплаты с переменной ставкой отражают текущие процентные ставки, основанные на непогашенных основных суммах. Эти платежи обычно производятся ежемесячно в последний день месяца и не требуют записи методом начисления.Эти суммы платежей будут соответствовать графику погашения, предоставленному Управлением казначея.
Ниже приводится пример записи по методу начисления (AVAE), поскольку она должна регистрироваться в соответствующем счете каждый квартал Управлением Казначея.
| Счет | Код объекта | Кодовое имя объекта | Дебетовая | Кредит |
60-ххх-хх | 4400 | Процентный опыт | 50 000 долл. США | |
60-ххх-хх | 9004 | Начисленные проценты | 50 000 долл. США |
Обратите внимание, что дату сторнирования AVAE следует изменить, чтобы отразить месяц, в котором проценты будут выплачиваться Казначейством, или в начале последнего месяца квартала.
Эта операция гарантирует, что соответствующая сумма расходов и соответствующее обязательство будет записано в правильный финансовый период.
Управление казначея также отвечает за подготовку и регистрацию фактических выплат по долгу как по основной сумме, так и по процентам с соответствующего счета 91-xxx-xx. Затем на счете 91-xxx-xx будут отражены процентные расходы 4400 и уменьшение денежных средств.
Офис казначея регистрирует следующие записи для регистрации платежа по обслуживанию долга:
- Перевод средств для перемещения денежных средств со счета 60 на счет 91 (см. Определение счета 91 ниже).Денежные средства — это зачет по документу «Перевод денежных средств».
- Выплата средств банковским переводом без чека. Денежные средства — это зачет по документу о выплате без чека. Денежные средства будут автоматически зачислены на счет 91.
- Внутренний биллинг для учета основной суммы долга и процентной части
% PDF-1.7 % 363 0 объект > эндобдж xref 363 99 0000000016 00000 н. 0000005032 00000 н. 0000005225 00000 н. 0000005269 00000 н. 0000006784 00000 н. 0000006929 00000 п. 0000007075 00000 п. 0000007221 00000 н. 0000007268 00000 н. 0000007315 00000 н. 0000007362 00000 н. 0000007410 00000 п. 0000007457 00000 н. 0000007505 00000 н. 0000007551 00000 п. 0000007598 00000 н. 0000007645 00000 н. 0000007790 00000 н. 0000007904 00000 н. 0000008050 00000 н. 0000008196 00000 н. 0000008342 00000 п. 0000008488 00000 н. 0000010649 00000 п. 0000010746 00000 п. 0000010892 00000 п. 0000012614 00000 п. 0000015014 00000 п. 0000016636 00000 п. 0000016782 00000 п. 0000016928 00000 п. 0000018379 00000 п. 0000018416 00000 п. 0000018562 00000 п. 0000018708 00000 п. 0000020834 00000 п. 0000021459 00000 п. 0000021598 00000 п. 0000022187 00000 п. 0000022790 00000 п. 0000023453 00000 п. 0000023646 00000 п. 0000024359 00000 п. 0000025068 00000 п. 0000027359 00000 н. 0000028131 00000 п. 0000028351 00000 п. 0000028554 00000 п. 0000028777 00000 п. 0000028990 00000 п. 0000029303 00000 п. 0000029525 00000 п. 0000030016 00000 п. 0000032635 00000 п. 0000034784 00000 п. 0000034994 00000 п. 0000039380 00000 п. 0000039593 00000 п. 0000039795 00000 п. 0000040095 00000 п. 0000040411 00000 п. 0000040672 00000 п. 0000041379 00000 п. 0000043740 00000 п. 0000044138 00000 п. 0000044250 00000 п. 0000044637 00000 п. 0000044867 00000 п. 0000045254 00000 п. 0000047903 00000 п. 0000048133 00000 п. 0000048528 00000 н. 0000054080 00000 п. 0000060068 00000 п. 0000060249 00000 п. 0000060603 00000 п. 0000060832 00000 п. 0000061178 00000 п. 0000061335 00000 п. 0000061439 00000 п. 0000061834 00000 п. 0000062062 00000 п. 0000062444 00000 п. 0000062652 00000 п. 0000062759 00000 п. 0000062836 00000 п. 0000063172 00000 п. 0000063424 00000 п. 0000064128 00000 п. 0000064357 00000 п. 0000064744 00000 п. 0000065064 00000 п. 0000065210 00000 п. 0000065356 00000 п. 0000076006 00000 п. 0000076045 00000 п. 0000083808 00000 п. 0000083847 00000 п. 0000002276 00000 н. трейлер ] / Назад 701766 >> startxref 0 %% EOF 461 0 объект > поток hWmPSW «, 1diM !.GO {fwvvs $ @ JŞY
ڵ (o PflRww] q y] O6NBA1c] g
Вот как Berkshire Hathaway получает беспроцентный заем на сумму 63 миллиарда долларов от правительства США
Berkshire Hathaway (NYSE: BRK.A) (NYSE: BRK.A) недавно провела свое годовое собрание и в прошлую пятницу опубликовала свой отчет за первый квартал, поэтому сейчас самое время изучить факторы, которые способствовали успех конгломерата Уоррена Баффета.
НаблюдателиБаффета часто указывают на уникальную культуру Berkshire, конкурентные преимущества ее действующих предприятий, а также на проницательность Баффета в области инвестиций и заключения сделок. Это действительно критические факторы, но у Berkshire Hathaway есть некоторые структурные преимущества, которые менее изучены. Один из них — размер отложенных налоговых обязательств — колоссальные 63,2 миллиарда долларов, по последним данным (дань уважения блогу Alphaville Financial Times за то, что я обратил на это мое внимание).
Лучше, чем заемный капитал или собственный капитал: финансирование с нулевыми затратами
Уоррен Баффет, который не любит выпускать долговые обязательства или акции, смог получить преимущество из двух источников бесплатного финансирования, как он объясняет в Руководстве для владельца Berkshire Hathaway:
Berkshire имеет доступ к двум недорогим и безопасным источникам кредитного плеча, которые позволяют нам безопасно владеть гораздо большим количеством активов, чем позволяет только наш собственный капитал: отложенные налоги и «плавающие» средства других лиц, которыми владеет наш страховой бизнес, потому что он получает премии до того, как ему нужно будет выплачивать убытки…
Более того, до настоящего времени это финансирование было бесплатным. По отложенным налоговым обязательствам проценты не начисляются … Ни одна из статей, конечно же, не является капиталом; это реальные обязательства. Но это обязательства без каких-либо условий или сроков исполнения. По сути, они дают нам преимущество долга — возможность иметь больше активов, работающих на нас, — но не обременяют нас ни одним из его недостатков.
Но если они сродни долгу, то кредитор — это не кто-нибудь. Как позже заметил Баффет, «с экономической точки зрения обязательство [отложенный налог] напоминает беспроцентную ссуду от США.С. Казначейство »
Что такое отложенное налоговое обязательство?
Отложенное налоговое обязательство возникает из-за временных разниц между финансовыми счетами компании и ее налоговыми счетами. В приведенной выше цитате Баффет имел в виду отложенное налоговое обязательство, проистекающее из нереализованной прибыли от акций Berkshire, включая American Express Company и Coca-Cola Co .
Поскольку предполагается, что компании в конечном итоге получат прибыль от инвестиций, полученную за счет продажи своих выигрышных акций, что приведет к уплате налога на прирост капитала, это будущее обязательство отражается в балансе как отложенное налоговое обязательство .
Неужели отложенные налоговые обязательства Berkshire Hathaway настолько велики?
Чистые отложенные налоговые обязательства в размере 63,2 миллиарда долларов кажутся большой цифрой, но в конце концов Berkshire — это большая компания. Как он будет сравниваться с другими компаниями, если мы сделаем поправку на размер?
Среди компаний в S&P 500 Berkshire занимает 20 -е -е место на основе отложенных налоговых обязательств как процент от ее баланса и 19 -е -е место на основе отложенных налоговых обязательств как кратных прибыли до налогообложения. , что поставило его в число 4% лучших компаний по обоим показателям.
Среди компаний с рыночной стоимостью более 100 миллиардов долларов только Pfizer и AT&T занимают место выше Berkshire Hathaway:
Отложенное налоговое обязательство как% от общих активов * | Отложенное налоговое обязательство, кратное скорректированной прибыли до налогообложения | |
|---|---|---|
Pfizer | 15% | 1.7 раз |
AT&T | 13,6% | 2,6 раза |
Berkshire Hathaway | 11,4% | 2,6 раза |
* Последняя регистрация. ** Прошло двенадцать месяцев. Источник: расчеты автора на основе данных Bloomberg.
(Интересно, что Kraft Heinz Co , в которой Berkshire и 3G Capital владеют контрольным пакетом акций, входит в первую десятку по обоим показателям.)
Как со временем менялись отложенные налоговые обязательства Berkshire?
В 1994 году, самом раннем году, за который имеется финансовая отчетность Berkshire, нереализованная прироста инвестиций учитывала все чистые отложенные налоговые обязательства Berkshire (на самом деле больше, чем совокупность — имелся небольшой компенсирующий отложенный налоговый актив).
Это уже не так, поскольку акции Berkshire стали менее важными по сравнению с действующими предприятиями, в частности, с капиталоемкими предприятиями.По состоянию на конец 2015 года основные средства (ОС) составляли более половины (51%) валовых отложенных налоговых обязательств Berkshire, в то время как инвестиции составляли примерно треть (35%).
Что касается основных средств, отложенное налоговое обязательство возникает из-за разницы в графиках амортизации для целей финансовой отчетности и налогообложения (использование ускоренной амортизации создает налоговые льготы). Если вы чувствуете себя особенно любопытным / неуверенным, вы найдете здесь рабочий пример.
Какое влияние оказывает изменение в составе отложенных налоговых обязательств?
На Ежегодном собрании 2015 года аналитик Джонатан Брандт задал Баффету следующий вопрос:
По многим причинам, поскольку ускоренная амортизация в регулируемых коммунальных предприятиях является критическим фактором, Berkshire выплачивает значительно более низкие денежные [налоги] по сравнению с заявленными налогами. Как вы думаете, это устойчиво и будет ли это постоянным источником плавания? Учитывая огромный аппетит к инвестициям в эти предприятия, думаете ли вы, что они могут стать постоянным источником плавания?
Баффет ответил:
Я бы не стал считать это скрытой формой капитала.Регулятор следит за этим; в коммунальном хозяйстве, которое помогает нашему клиенту [с более низкими ставками] … Страхование — это потрясающий актив; отложенный налог — это плюс, но не огромный актив.
Другими словами, по мере увеличения компонента отложенного налога, связанного с амортизацией, качество этой формы капитала ухудшилось.
Маневрирует ли Уоррен Баффет, чтобы воспользоваться налоговым преимуществом отсроченного обязательства?
Нет. Вложения Уоррена Баффета в акции и его склонность к длительному владению акциями не продиктованы налоговыми соображениями.Например, BNSF Railway не приняла решение о капитальных затратах в размере 5,8 млрд долларов в 2015 году.
alexxlab